1、出版成本及税收,讲座提纲,一、成本是什么 二、成本为什么很重要 三、图书成本项目及预算路径 四、图书成本高低的影响因素 五、编辑如何预算出版物的利润 六、出版行业税收基本知识,一、成本是什么（概念、特征和分类）,1. 成本和费用的概念,成本是为取得可为出版单位带来当期或未来利益的某种产品或者服务而付出的现金或现金等价物。这里称现金等价物，是因为用非现金资源也可以换取所需要的产品或服务。成本因创造未来收益而发生。对于企业来说，未来收益通常意味着产生收入。费用有广义和狭义之分。广义的费用包括成本和期间费用，狭义的费用是指出版单位为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，即期间费用。,一
2、、成本是什么（概念、特征和分类）,1. 成本和费用的概念,企业会计制度将成本和费用是作为两个并行的概念予以规范的。其实成本与费用既有联系又有区别：成本是按照成本计算对象（图书的品种、版次）所归集的费用，是对象化了的费用，只与成本计算对象有关，而不论发生在哪一时间。,一、成本是什么（概念、特征和分类）,1. 成本和费用的概念,例如 选题洽谈之前的开发费、招待费是为确定的一种书或一个系列书的产生而发生的耗费，虽然还没有明确的书名，应该属于成本；例如 稿酬是为某种书付出的，不管什么时候支付都是这本书的成本；营业费用、管理费用、财务费用是期间费用，属于资产的耗费，它与一定的会计期间有关，而不论是否生产
3、或者生产哪一种出版物。比如固定资产折旧，不管是否组织生产都要按时确认费用。,一、成本是什么（概念、特征和分类）,1. 成本和费用的概念,也许有人会问：今天的课不是讲成本吗？怎么把费用也扯到一起讲呢？实际工作中，出版社都是按每种书的全成本来核算经营成果和作出各种决策的。那平常经常讲的“全成本”就是今天我们在讲的财务上的“成本和费用”，这样放到一起并列讲是想让大家在逻辑上形成一个比较清晰的全成本观念。,一、成本是什么（概念、特征和分类）,2. 成本和费用的特征,（1）减少出版单位的资源。无论是成本还是费用，最终都将出版单位资金的流出，它与资金流入所形成的收入相反。（2）减少出版单位的所有者权益。资
4、金的流入将增加所有者权益，流出则减少所有者权益。所有者权益对目前出版社来说就是国有资产。,一、成本是什么（概念、特征和分类）,3. 成本和费用的分类,（1）按经济性质（即费用要素）可分为：外购纸张材料、印刷费、工资、提取的职工福利费、折旧、税金、其他支出。（2）按经济用途（即成本项目）可分为：生产成本和期间费用。生产成本又继续分为直接成本和间接成本。,二、成本为什么很重要（成本预算的意义）,出版社成本管理的目的是挖掘潜力，杜绝浪费，降低成本，以达到用最少的耗费出版更多、更好的出版物。作为成本管理的基础工作之一，编辑环节进行成本预算的意义表现在以下几个方面：,二、成本为什么很重要（成本预算的意义
5、）,（1）确定补偿的尺度。对于一个出版单位而言，持续经营要求其收入必须一直大于成本和费用。同时，出版单位的盈利还必须足以满足出资人的要求。如 资助出版（2）制定价格的依据。定价和发行折扣是出版物价格的两种不同的体现形式，都受市场惯例和竞争需要影响。成本是确定价格的主要依据。目前，我社定价水平为：教材1.401.50/印张，专著2.00/印张。编辑可以根据预算的成本水平加上合理的利润期望确定出版物定价。,二、成本为什么很重要（成本预算的意义）,（3）改善决策的参数。出版单位在确定出版物使用什么材料、用何种工艺、投入多少编校力量、如何具有竞争力等问题上，无不需要成本数据的支持。即使出版物已经出版（
6、定价已确定），销售部门为了提高发行量，加快销售速度，在确定发行折扣和宣传推广政策时，也会考虑成本比例问题。（4）考核业绩的基础。出版社每年年底都要对编辑当年完成利润情况进行严格考核，因此编辑人员对成本数据非常敏感。虽然考核时是以财务提供的数据为准，但是平时的预算起码可以做到心中有底。,三、图书成本有哪些及各项目预算路径,成本核算对象目前我们出版社出版物就是图书和音像制品、电子出版物，在确定成本核算对象时，图书应按品种分版（印）次核算；音像制品、电子出版物应按品种分批次核算。这就是出版行业常说的“单品种核算”（细到印次或批次）。就我社目前的实际情况来说，在确定成本核算对象时，以下几种特殊情况编辑
7、需要清楚。,三、图书成本有哪些及各项目预算路径,（1）发生书配盘（带）或盘（带）配书时，以有定价的一方作为成本核算对象，无定价的一方视为另一方的成本组成部分。书或盘都有定价的，应分别核算。（2）由一个以上部门共同完成一种出版物时，因涉及到出版单位的内部部门核算及费用分摊，大家要内部协商成本核算的归属部门，通过内部协议转让价格分割各部门应该得到的出版利润。（3）与其他单位共同投资、由本单位出版的出版物，应纳入本单位成本核算范围。,三、图书成本有哪些及各项目预算路径,2. 成本项目构成及其预算路径图书的成本项目包括：纸张材料印刷费稿酬照排费编校费封面设计费其他直接成本 等等,三、图书成本有哪些及各
8、项目预算路径,2. 成本项目构成及其预算路径（1）纸张材料：是指图书生产所需的纸张、装帧用料等原材料以及辅助用料的成本。其金额为材料单价*本书所用纸张的令数。其中，单价是随行就市的，具体金额要看出版社与纸厂的实际交易价；令数印张*千印数*1.025+印张*2/100。（2）印刷费：由印务公司按湖北省现行工价进行预算。,三、图书成本有哪些及各项目预算路径,2. 成本项目构成及其预算路径（3）稿酬：根据国家版权局的“出版文字报酬规定”，稿酬有三种支付形式，编辑可以根据本选题的市场前景和与作者的洽谈结果选其一：基本稿酬加印数稿酬、版税、一次性付酬。 基本稿酬加印数稿酬，指出版者按作品的字数，以千字为
9、单位向作者支付一定报酬（即基本稿酬，标准为原创作品每千字30100元），再根据图书的印数，以千册为单位（不足一千册的按一千册计算）按基本稿酬的一定比例（原创作品1）向作者支付 报酬（即印数稿酬）。作品重印时只付印数稿酬，不再支付基本稿酬。,三、图书成本有哪些及各项目预算路径, 版税，指出版者以图书定价*发行数*版税率的方式向作者付酬，标准为原创作品310，这里需要说明的是：虽然版税的支付是按发行数，但是图书成本的预算是按实际印数的。 一次性付酬标准可以参照上述两种标准测算决定。 在做成本预算时，稿酬必须是已经确定的并在出版合同中予以明确，没有特殊情况不得更改。,三、图书成本有哪些及各项目预算路
10、径,2. 成本项目构成及其预算路径（4）照排费：印务公司对各类书稿都有详细的结算标准，实际工作中大家可以去咨询。（5）编校费：我社目前是按150元/万字的标准计算的。（6）封面设计费：美编室也有具体标准。（7）其他直接成本：根据编辑实际工作中已经或将要为该种书发生的费用进行归集或预算，（参照选题谈判过程）比如：差旅费、招待费、组稿费、主编费等。,四、图书成本高低的影响因素,要点 在上面这些成本项目中,纸张和印刷费占总成本的60， 因此需要着重控制。纸张方面：纸张相同规格的，克重越高，每令单价越高 ；相同克重的， 850*1168(大32开)787*1092(16开)787*960(小16开)。
11、（见“16开图书印制成本估算表”）,四、图书成本高低的影响因素,16开图书印制成本估算表,四、图书成本的影响因素,从表中所列数据可以看出：印刷费与开本有关，相同条件下，16K无），封面覆膜是光膜、亚膜，还是防伪膜（亚膜光膜防伪膜）等等。这个就要视具体情况而定了。,五、编辑如何预算出版物的利润及保本销售量,期间费用内容主要包括管理费用、产品销售费用、储运费用及各地方税费，具体标准都是每年按实际发生数结合当年经营成果测算的，一般在10左右。,五、编辑如何预算出版物的利润及保本销售量,利润的计算公式 利润产品销售收入产品销售成本期间费用 产品销售收入（定价*销售册数*平均销售折扣资助费）/1.13定
12、价对利润有杠杆作用，即定价的微小变化会产生利润同向的较大幅度的变化，因此编辑在确定定价时需要细心斟酌。平均销售折扣要根据图书的市场预期来预计。产品销售成本直接成本+间接成本纸张、印刷费不含税金额+稿酬+排版费+其他直接成本+编校费期间费用（当年发生的期间费用总额/当年销售总码洋）*本书印制码洋保本销售数量即上述利润为零的销售数量。,五、编辑如何预算出版物的利润及保本销售量,例1：某书16K,印张12，定价18，印数3000，内芯用纸5560克，封面180克，销售折扣预计0.65，根据前两年全年的图书成本结构测算情况（稿酬10%，其他直接成本7%，期间费用10%），请计算保本销售并回款册数。假如
13、已经成功销售2900册，实现利润多少？解答： 18*0.65X/1.13-0.3103*12*3000/1.13-18*3000*17%-18*3000*10%=0 X=2362册2900*18*0.65/1.13-0.3103*12*3000/1.13-18*3000*17%-18*3000*10%=5560（元）根据上述公式还可以计算既定销售量的保本定价。,上面我将出版行业的相关制度结合出版社的现状在成本结构及预算方面做了一个粗浅的介绍，随着国家文化体制改革的不断深入和出版市场竞争的日趋激烈，全面预算管理将做为一项重要的管理手段并能帮助出版社实现精细化管理，编辑精心做好每种图书的成本预算对
14、出版社取得控制成本的主动权和对选题的取舍决策大有好处。,六、税收基本知识,1. 税收是什么？简单理解：一是中央财政收入和地方财政收入的来源；二是企事业单位和个人向国家所做出的贡献。,六、税收基本知识,2. 出版企业有哪些税种及各自税率 （1）增值税销项税率为13%，按扣除进项税后的余额缴纳。 （2）营业税税率为营业收入的5%。 （3）城市维护建设费为应纳流转税额的7%。 （4）教育费附加为应纳流转税额的3%。 （5）城市堤防费为应纳流转税额的2%。 （6）地方教育发展费为销售收入的1。 （7）平抑副食品价格基金为销售收入的1。 （8）企业所得税：母公司华中科技大学出版社有限责任公司07年至今一
15、直免征企业所得税，其他子公司所得税税率为25%。,六、税收基本知识,3. 增值税 （1）增值税的概念现在增值税是中国最主要的税种之一，增值税的税收收入占中国全部税收收入的60以上，是最大的一个税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75为中央财政收入，25为地方财政收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。,六、税收基本知识,（2）增值税的征收范围及税率销售货物，提供加工及修理修配劳务。比如出版社销售图书，印刷厂印刷图书都属于增值税的征收范围。一般税率17%，出版企业13%。注意：视同销售行为也属增值税征收范围。与出版业相关的视同销售行为有：赠送样书，将本社图书作为
16、职工奖品或福利发放。,六、税收基本知识,（3）纳税义务人由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此中华人民共和国增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。具体划分标准为： 生产型纳税人，年增值税应税销售额为100万元 ； 批发、零售等非生产型纳税人，年增值税应税销售额为180万元。,六、税收基本知识,（4）工作中的注意事项小规模纳税人不能开具增值税专用发票，取得的专用发票也不能抵扣进项税额。平时在操作任何经济事项时都
17、要尽可能的与一般纳税人打交道并取得增值税专用发票，这样你无形的降低了17%的成本。增值税专用发票的有效期为90天，超过90天的进项发票不予抵扣，实际工作中一定要将自己收到的增值税专用发票尽快办理报账手续。,六、税收基本知识,（5）应纳税额计算应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=产品销售收入*13%由于增值税是价外税，所以 产品销售收入=实际回款/1.13，平时图书利润的计算公式里的收入、成本均为不含税金额。,六、税收基本知识,4. 个人所得税（1）纳税对象我国个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人，包括中国内地公民，在华取得所得的外籍
18、人员和港、澳、台同胞。,六、税收基本知识,（2）征税内容 工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这就是说，个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证卷等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。,六、税收基本知识, 劳务报酬所得劳物报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得
19、的所得。 稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。这里所说的“作品”，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品”，包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。,六、税收基本知识,（3）适用税率 工资、薪金所得，适用9级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距，最高一级为45%，最低一级为5%，共9级。 比例税率。对个人的稿酬所得，劳务报酬所得按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。其中，对稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%；对劳务报酬
20、所得一次性收入畸高的，除按20%征税外，还可以实行加成征收（20000以内20%，20000到50000税率30%，50000以上40%）以保护合理的收入和限制不合理的收入。,六、税收基本知识,（4）税额计算 工资、薪金所得部分的个人所得税额=应税所得金额适用税率速算扣除数 稿酬的所得（每次收入不超过4000元）的个人所得税税额=（每次所得收入800元）20%（130%）；稿酬的所得（每次收入超过4000元）的个人所得税税额=每次所得收入（120%）20%（130%）“ 年终奖个税。年终奖/12，商数找税率，应纳税额=年终奖*适用税率-数算扣除数,六、税收基本知识,4. 个人所得税工资所得税率表,谢谢！,
