1、第四章 长期资产,教学目的：掌握非流动资产各项目的计算和核算 教学内容：第一节 持有至到期投资和可供出售金融资产第二节 长期股权投资第三节 固定资产第四节 无形资产和投资性房地产第五节 长期待摊费用和其他资产 教学难点：持有至到期投资溢折价的摊销长期股权投资的成本法和权益法,第二节 长期股权投资,一、长期股权投资概述 投资：是企业为了获得收益或实现资本增值的一种 经济行为。 投资分类：交易性金融资产投资 持有至到期投资 金融资产 （目的分） 可供出售金融资产长期股权投资,(一)长期股权投资含义 长期股权投资:是指企业准备长期持有的权益性投资. 包括： （1）企业持有的能够对被投资方实施控制的权
2、益性投资，即对子公司投资； （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资方实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； （3）企业持有的能够对被投资方施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； （4）企业对被投资方不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,（二）长期股权投资产生方式 1.企业合并形成的长期股权投资(了解） 企业合并：是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或 事项。 企业合并方式及分类：P116,2.非企业合并形成的长期股权投资 (1)以支付现金方式取得 (2)以发行权益性证券方式取得 如：企业向某公司增发股票6
3、000万股，换取了该公司20%的股权。 (3)接受投资者投入方式取得 如：公司设立时，其主要出资方甲公司以其持有的对A公司的长期股权投资作为出资投入公司。 (4)其他方式取得(债务重组、非货币性资产交易等）,(三)长期股权投资的计量(非企业合并现金购入) 1.初始计量(成本入账)初始投资成本=实际支付的购买价+交易费用 注：若实际支付价中包含有已宣告但尚未发放的现金 股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权 投资成本。现金股利股利 股票股利,例.甲公司于07年1月10日以存款买入乙公司发行的股票100000股准备长期持有，从而拥有该公司5%的股份。每股买入价为4.5元，另外，购买股票发生相
4、关税费10000元。 股票成交金额 1000004.5=450000 加：交易费用 10000 初始投资成本： 460000,例.甲公司07年5月15日以存款买入乙公司股票20万 股作长期投资，每股5元，另支付相关税费等 14000元。乙公司于07年4月25日宣告每股派发现金0.2元。（除权日为07年5月25日） 股票成交金额 2000005 =1000000 加：交易费用 14000 减：已宣告分派现金 2000000.2 = 40000 初始投资成本： 974000,2.后续计量 计量原则：长期股权投资取得后，应当根据投资方 与被投资方的不同关系采用成本法或权益法确定其 期末账面余额。 （
5、1）控制：指有权决定被投资方的财务和经营政策，并能据以从其经营活动中获取利益。（拥有被投资方50%以上有表决权资本，或虽拥有被投资方50%或以下的表决权资本，但对其具有实质控制权。被投资方为投资方的子公司）,（2）共同控制：指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，被投资方的财务和经营决策必须由投资双方或若干方共同决定，任何一方都不能独自控制。 （被投资方为投资方的合营企业。） （3）重大影响：指对被投资方的财务和经营决策有参与决策的权力，但不是对决策的的控制。（投资方拥有被投资方20%以上至50%有表决权资本，被投资方为投资方的联营企业。） （4）其他：指投资方对被投资方无控制、无共同控制且
6、不存在重大影响。（投资方拥有被投资方20%以下的表决权资本。对被投资方的参股性投资）,计量方法： (1)凡是投资方对被投资方具有控制的、对被投资 方不具有共同控制或重大影响的成本法（控制类、其他类） (2)凡是投资方对被投资方具有共同控制或重大影响的权益法（共同控制、重大影响类）,二、采用成本法核算长期股权投资 成本法：是指长期股权投资按成本计价且在持有期间并不随被投资方经营损益变动而调整账面价值的方法。（以不变应万变） (1)初始投资时，长期股权投资按初始投资成本计价. 注：除非追加或收回投资,否则不能调整长期股权投资 成本。,(2)持有投资期间，被投资方宣告分派现金股利或利润时，企业按应享
7、有的部分确认为当期投资收益。 注：如明确属于被投资方对以往年度利润的分配，则 不应作投资收益，应冲减投资成本。(3)处置长期股权投资，实际取得的价款与其账面价值的差额确认为当期的投资收益（或损失）。,账户设置： 长期股权投资：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。 成本法下：长期股权投资单位取得 处置余:结存,核算实例： 1.取得投资 例1.甲公司于07年1月10日以存款买入乙公司发行的股票100000股准备长期持有，从而拥有该公司5%的股份。每股买入价为4.5元，另外，购买股票发生相关税费10000元。 股票成交金额 1000004.5=450000 加：交易费用 10000
8、初始投资成本： 460000 借：长期股权投资乙公司 460000贷：银行存款 460000,例2.甲公司07年5月15日以存款买入乙公司股票20万股作长期投资，每股5元，另支付相关税费等14000元。乙公司于07年4月25日宣告每股派发现金0.2元。（除权日为07年5月25日） 5月15日： 股票成交金额 2000005 = 1000000 加：交易费用 14000 减：已宣告分派现金 2000000.2 = 40000 初始投资成本： 974000 借：长期股权投资乙公司 974000应收股利 40000贷：银行存款 1014000 5月25日： 借：银行存款 40000贷：应收股利 40
9、000,2.持股期间被投资方宣告分配现金股利或利润 例1.甲公司07年1月1日以4800万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另外支付相关税费18万元。07年6月20日乙公司宣布上半年实现净利润3000万，分派利润1000万元，并于07年8月2日支付利润。 1月1日：初始成本=4800+18=4818万 借：长期股权投资乙公司 4818贷：银行存款 4818,6月20日：企业应分现金股利=10003%=30万借：应收股利 300000贷：投资收益 300000 8月2日：借：银行存款 300000贷：应收股利 300000,例.甲企业07年1月2日购入乙公司股份50000股，准备长期持有，
10、每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，甲企业购入股份占乙公司资本10。甲企业于07年4月2日收到乙公司宣告发放06年度现金股利的通知，每股0.2元。甲企业07年月4月20日收到股利。初始成本=5000012.12+3200=609200 1月2日购入： 借：长期股权投资乙公司 609200贷：银行存款 609200 4月2日乙公司宣告分派现金股利： 借：应收股利（500000.2=10000）10000 贷：长期股权投资乙公司 10000 07.4.20收到现金股利时： 借：银行存款 10000贷：应收股利 10000,3.处置长期股权投资 例.甲公司将持有的乙公司30000股股票，
11、以每股10 元价格卖出，支付相关税费4000元，取得价款 296000元存入银行。该长期股权投资账面价值为284000元。股票转让取得价款 3000010-4000=296000减：投资账面余额 284000投资收益： 1200 借：银行存款 296000贷：长期股权投资乙 284000投资收益 12000,三、长期股权投资核算的权益法 权益法：投资企业根据被投资方的经营损益不断调整长期股权投资账面价值，以反映投资方占有被投资方经营损益份额的变化动态的方法。（随行就市） 1.取得投资时 (1)若初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，直接以初始成本入账，不调整长期股权投
12、资的账面价值； 分析：成本高而占有份额低，相当于投资方购入了被投 资方的商誉，这部分商誉隐含在成本里不需调整。,可辨认资产：就是可以用所有权或者是使用权证明的资产。如：固定资产、无形资产、存货等等. 注： 商誉是不可辨认的资产， 商誉以外的资产都是可辨认资产。 可辨认净资产公允价值：投资双方均认可的被投资方可辨认的资产价值减去负债。,(2)若初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，则应按享有被投资方可辨认净资产公允价值份额调增长期股权投资的账面价值，其差额计入当期损益。分析：当长期股权投资成本小于被投资方可辨认净资产公允价值的份额，相当于投资方接受了被投资单位的捐赠，这
13、时要将原有的成本调增并记入营业外收入。,2.被投资方实现经营净损益时 (1)若被投资方实现净利润，投资方按应享有的份额,确认投资收益并调增长期股权投资账面价值；(2)若被投资方发生净亏损，投资方按应分担的份额,确认投资损失并调减长期股权投资账面价值。 注：投资损失应当以长期股权投资的账面价值以及其 他实质上构成对被投资方净投资的长期权益减记至 零为限；当被投资方以后实现净利润时，投资方按其收益 分享额先弥补未确认的亏损分担额，再恢复确认长 期股权投资账面价值和投资收益分享额。,其他实质上构成对被投资方净投资的长期权益：当被投资方亏损较大，投资方应分担的净亏损份额冲减“长期股权投资”账面余额还不
14、够时，如果投资方还有被投资方的“长期应收款”挂账，这实质上构成了对被投资方净投资的长期权益。,3.被投资方宣告分派现金股利或利润时，投资方计算应分得的部分，相应调减长期股权投资的账面价值；4.被投资方发生除净损益以外所有者权益其他变动时(指被投资方资本公积发生变化)，投资方按其应享有或应分担的份额，调整长期股权投资账面价值并计入所有者权益；待以后处置投资时再将其转入损益；5.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。,账户设置: 长期股权投资成本损益调整其他权益变动长期股权投资成本购入成本 处置时转销成本 余：结存成本,长期股权投资损益调整 a.被投资方实现利润时 a.被
15、投资方发生亏损时投资方应调增的份额 投资方应调减的份额b.被投资方分派股利时投资方应调减的份额 c.处置时结转的净损失 c.处置时结转的净收益,长期股权投资其他权益变动 a.被投资方发生所有者 a.因被投资方发生所有者 权益其他变动增加时 权益其他变动减少时投资方调增的份额 投资方调减的份额 b.处置时结转净减少额 b.处置时结转净增加额,核算实例： 例1.甲公司07年1月20日购买乙公司发行的股票500万股准备长期持有，占乙公司股份的30%。每股买入价6元，另外发生税费50万。06年12月31日，乙公司净资产公允价值10000万元。初始投资成本=5006+50=3050应享乙公司所有者权益份
16、额=1000030%=3000投资成本高于应享份额=3050-3000=50 结论：不需调整长期股权投资账面价值借：长期股权投资成本 3050贷：银行存款 3050,例2.甲企业07年6月1日以500万元投资乙公司30%股份，并准备长期持有。投资日乙公司净资产公允价值2000万。 投资成本：500万 应享乙公司所有者权益份额：200030%=600万 投资成本低于应享份额：500-600=-100万 结论：成本低于份额之差计入当期损益，并调增长期股权投资账面价值。 A.按确认的初始成本：借：长期股权投资成本 500贷：银行存款 500 B.按成本低于应享有份额的差额：借：长期股权投资成本 10
17、0贷：营业外收入 100,例3.B公司持有H公司30%的股份。本月H公司增发股票发生股本溢价400万。B应享有份额=40030%=120万借:长期股权投资其他权益变动 120 贷:资本公积其他资本公积 120,例4.甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙公 司具有重大影响。07年12月31日，甲公司出售乙公 司的全部股权，所得价款2300万元全部存入银行。 截止07年12月31日，长期股权投资借方余额2000万, 其中：长期股权投资成本 1500损益调整 200其他权益变动 300 07.12.31出售： 借:银行存款 2300贷:长期股权投资成本 1500损益调整 200其他权益变动 300投资收益 300,同时，将原计入资本公积300万转入投资收益： 借：资本公积其他资本公积 300贷：投资收益 300又例:P121,你学会了吗？,
