1、第二节 生产成本的核算,为简化核算，企业也可以采用年度计划分配率法进行分配。采用这一方法时，全年各月实际生产数与已分配数之间的差额，除其中属于次年开工生产作准备的可留待明年分配外，其余的都应当在当年年度终了时调整本年度的产品成本。 【例8】某公司生产车间M产品机器工时为40 000小时，N产品机械工时为30 000小时，本月发生制造费用630 000元。要求在M、N产品之间分配制造费用，并编制会计分录。 制造费用分配率=9 M产品应负担的制造费用=40 0009=360 000（元） N产品应负担的制造费用=30 0009=270 000（元） 按机器工时比例法编制制造费用分配表，如表7-5所
2、示。,第二节 生产成本的核算,表7-5 制造费用分配表 金额单位：元,会计处理如下：,第二节 生产成本的核算,借：生产成本基本生产成本M产品 360 000N产品 270 000贷：制造费用 630 000 【例9】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200000元，生产A产品生产工人工时为4000小时，生产B产品生产工人工时为6000小时。若按生产工人工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（ ）元。A80000 B120000 C200000 D100000 【答案】A 【解析】应计入A产品的制造费用2000004000/（40006000）80000元。,第三节 生产
3、成本在完工产品和在产品之间分配的核算,月初在产品成本+本月发生生产成本=本月完工产品成本+月末在产品成本 一、在产品数量的核算企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在 产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。盘盈盘亏问题。在产品发生盘盈时，盘盈在产品的成本，借记“生产成本”科目，并记入相应的生产成本明细账各成本项目，贷记“待处理财产损溢”科目；按管理权限报经批准进行处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。在产品发生盘亏或毁损时，借记“待处理财产
4、损溢”科目，贷记“生产成本”科目，并从相应的生产成本明细账相应项目中转出，冲减在产品成本；毁损在产品的残值，借记“原材料”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；按管理权限报经批准进行处理时，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“其他应收款”等有关科目。,第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算,二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法 (一)不计算在产品成本法采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。 (二)在产品按固定成
5、本计价法采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的数额计价，否则会使按固定数计价的在产品成本与其实际成本出入过大，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。,第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算,(三)在产品按所耗直接材料成本计价法采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等的加工成本。也就是说，产品的直接材料成
6、本(月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和)需要在完工产品与月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本等全部由完工产品成本负担。 这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。,第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算,【例题10】长江公司生产A产品，本月成本资料如下：,A产品本月完工800件，月末在产品200件。 要求：假定原材料于生产开始时一次投入，采用在产品按所耗直接材料成本计价法计算完工产品和在产品成本 【答案】 产品成本计算单,第三节 生产成本在完工产品和在产
7、品之间分配的核算,(四)约当产量比例法采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折 算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量 与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品 成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化 也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重 相差不大的产品。 计算公式： 月末在产品约当产量月末在产品数量在产品完工率完工产品成本完工产品数量费用分配率 月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率 【例11】 某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800 000
8、元。分配结果如下：,各项费用分配率,第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算,C产品本月完工产品成本=1 200 000+600 000+ 900 000=2 700 000（元） C产品本月在产品成本=160 000+40 000+60 000= 260 000（元） 根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下；借：库存商品C产品 2 700 000贷：生产成本基本生产成本 2 700 000,第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算,【例14】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产
9、量比例法。2009年2月与A产品有关的资料如下：（1）A产品单位工时定额200小时，其中第一道工序80小时，第二道工序120小时，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。 （2）本月完工产成品1000件。月末在产品数量为：第一道工序100件，第二道工序150件。2009年2月A产品在产品约当产量为（ ）件。A125 B105 C95 D75 【答案】A 【解析】A产品在产品约当产量=8050%200100+（80+12050%）200150=125件。,第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算,【例15】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本
10、在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。207年2月与A产品有关的资料如下： (1)本月完工产成品1 300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80，见表7-6。(2)产品成本计算单有关资料，见表7-7。 表7-6：各工序约当产量计算表有关资料：,第二节 生产成本的核算,为简化核算，企业也可以采用年度计划分配率法进行分配。采用这一方法时，全年各月实际生产数与已分配数之间的差额，除其中属于次年开工生产作准备的可留待明年分配外，其余的都应当在当年年度终了时调整本年度的产品成
11、本。 【例8】某公司生产车间M产品机器工时为40 000小时，N产品机械工时为30 000小时，本月发生制造费用630 000元。要求在M、N产品之间分配制造费用，并编制会计分录。 制造费用分配率=9 M产品应负担的制造费用=40 0009=360 000（元） N产品应负担的制造费用=30 0009=270 000（元） 按机器工时比例法编制制造费用分配表，如表7-5所示。,第二节 生产成本的核算,表7-5 制造费用分配表 金额单位：元,会计处理如下：,第二节 生产成本的核算,借：生产成本基本生产成本M产品 360 000N产品 270 000贷：制造费用 630 000 【例9】某生产车间
12、生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200000元，生产A产品生产工人工时为4000小时，生产B产品生产工人工时为6000小时。若按生产工人工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（ ）元。A80000 B120000 C200000 D100000 【答案】A 【解析】应计入A产品的制造费用2000004000/（40006000）80000元。,第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算,月初在产品成本+本月发生生产成本=本月完工产品成本+月末在产品成本 一、在产品数量的核算企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在 产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完
13、成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。盘盈盘亏问题。在产品发生盘盈时，盘盈在产品的成本，借记“生产成本”科目，并记入相应的生产成本明细账各成本项目，贷记“待处理财产损溢”科目；按管理权限报经批准进行处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。在产品发生盘亏或毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“生产成本”科目，并从相应的生产成本明细账相应项目中转出，冲减在产品成本；毁损在产品的残值，借记“原材料”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；按管理权限报经批准进行处理时，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理
14、费用”、“其他应收款”等有关科目。,第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算,二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法 (一)不计算在产品成本法采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。 (二)在产品按固定成本计价法采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的数额计价，否则会使按固定数计价的在产品成本与其实际成本出入过大，影响产品成
15、本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。,第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算,(三)在产品按所耗直接材料成本计价法采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等的加工成本。也就是说，产品的直接材料成本(月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和)需要在完工产品与月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本等全部由完工产品成本负担。 这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料
16、成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。,第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算,【例15】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。207年2月与A产品有关的资料如下： (1)本月完工产成品1 300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80，见表7-6。(2)产品成本计算单有关资料，见表7-7。 表7-6：各工序约当产量计算表有关资料：,第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算,表7-7：产品成本计算单有关资料要求： （1）编制本月A产品各工序约当产量计算表(表格见答题纸第7页，不需列出计算过程)。 （2）编制本月A产品的成本计算单(不需列出计算过程)。 （3）编制完工A产品入库的会计分录。 （除特别说明，答案中的金额单位用元表示）。,
