1、第三章 应收票据及款项,本章主要内容,第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 其他应收款及预付账款 第四节坏账,了解,重点,重点,难点,第一节 应收票据,本节主要内容,一、应收票据概述 二、应收票据的取得 三、应收票据的到期 四、应收票据的转让 五、应收票据的贴现 六、应收票据的管理,了解,重点,重点,重点,难点,了解,一、应收票据概述,1.概念：企业持有的未到期和未兑现的票据（商业汇票） 2.分类: 带息票据 不带息票据 银行承兑汇票 商业承兑汇票 带追索权的商业汇票（或有负债） 不带追索权的商业汇票,3.应收票据的入账价值：面值 4.应收票据到期日定日付款：自出票日起按日计算定期付款：
2、自出票日起按月计算 票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份是实际天数 票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，按实际天数计算 5.计息收到的商业汇票以票据面值入账单独反映利息,二、应收票据的取得,1.取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费增（销）,2.重新签发商业汇票借：应收票据贷：应收票据（财务费用）,3.持有期间的利息 利息金额大按月计提 利息金额不大 在季末或年末计提 利息金额极小会计年末计提,借：应收票据贷：主营业务收入应交税费,借：应收利息贷：财务费用,三、应收票据的到期,1.计算票据利息应收票据利息应收票据面值利率时期 应收票据利息应收票据面值利率时期（月数/12） 应收票
3、据利息应收票据面值利率时期（天数/360）计息： 借：应收利息贷：财务费用,到期收款： 借：银行存款 贷：应收票据应收利息财务费用,到期退票： 借：应收利息贷：财务费用 借：应收账款贷：应收票据,企业持有的未到期应收票据一般不能转为应收账款，除非有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大,四、应收票据的转让,购货转让应收票据（不带息）借：原材料 应交税费银行存款 贷：应收票据银行存款,购货转让应收票据（带息） 计息：借：应收利息贷：财务费用转让： 借：原材料应交税费银行存款 贷：应收票据应收利息银行存款,五、应收票据的贴现,贴现款票据到期值贴现息 贴现息票据到期值贴现率贴现天数/360 贴现天数
4、：贴现日起至票据到期前一日止的实际天数 贴现期一律按实际贴现天数计算,不带追索权的应收票据贴现 风险完全转移 （银行承兑汇票）借：银行存款财务费用贷：应收票据应收利息财务费用,带追索权的应收票据贴现 风险未转移（商业承兑汇票）借：银行存款 (贴现款)贷：短期借款（贴现款） 付款人付款：借：短期借款贷：应收票据应收利息财务费用,付款人未付款：借：短期借款贷：应收票据应收利息财务费用 借：应收账款 （到期值）贷：银行存款,六、应收票据的管理,设置“应收票据备查簿” 应收票据有确凿证据表明无法收回时，计提坏账准备,练习1,2007年9月1日，星海公司收到B公司开出的一张面值20 000元、期限6个月
5、的商业汇票，用以抵偿以前所欠账款。 要求：编制收到商业汇票和收到票据款的会计分录。 （1）借：应收票据 20 000贷：应收账款 20 000 （2）借：银行存款 20 000贷：应收票据 20 000,练习2,星海公司销售商品，售价50 000元，增值税款8 500元，收到商业汇票，面值58 500元，期限5个月。要求：编制收到商业汇票和商业汇票到期但星海公司未收到票据款的分录。 （1）借：应收票据 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 （2）借：应收账款 58 000贷：应收票据 58 000,练习3,2008.7.20星海公司将持有的6.1
6、0日开出，面值80 000元、期限120天的商业汇票向银行申请贴现，收到贴现额78 000元（无追索权贴现）。要求：编制票据贴现的会计分录。 借：银行存款 78 000财务费用 2 000贷：应收票据 80 000,练习4,2008.2.1星海公司将持有的一张2007.12.1开出面值为5万元期限为6个月的商业汇票背书转让，取得一批价值45 000元、增值税额7 650元的材料，并向供货单位补付差价2650元。编制票据转让的会计分录。 借：原材料 45 000应交税费应交增值税（进项税额）7 650贷：应付票据 50 000银行存款 2 650,第二节 应收账款,本节主要内容,一、应收账款概述
7、 二、应收账款的入账价值 三、应收账款的抵借与让售,了解,重点,了解,一、应收账款概况,形成 回收期在1年内 不包括非经营活动引起的应收款项,二、应收账款的入账价值,商业折扣：不影响 现金折扣： 销货退回与折让退回：增加存货折让：不增加存货,借：应收账款贷：主营业务收入应交税费 借：银行存款财务费用贷：应收账款,销货退回与折让： 借：主营业务收入应交税费贷：应收账款,三、应收账款的抵借与让售,会计处理：,借款时：借：银行存款贷：短期借款（ 如果同时开票据：借：银行存款贷：应付票据）,收回应收账款借：银行存款贷：应收账款 归还抵借款借：短期借款财务费用贷：银行存款,让售,借：应收账款贷：主营业务
8、收入应交税费 借：财务费用现金折扣手续费其他应收款应收扣留款应收信贷公司款贷：应收账款,借：银行存款财务费用贷：其他应收款应收信贷公司款,借：银行存款主营业务收入应交税金 贷：其他应收款应收扣留款,应收信贷公司款 、应收扣留款流动资产,练习,2008年6月20日，星海公司赊销给C公司一批商品，售价80 000元，增值税税额13 600元，代垫运杂费1 000元，合同约定，C公司于2008年7月20日付款。要求：编制2008年6月20日和2008年7月20日收回货款的会计分录。 （1）借：应收账款 94 600贷：主营业务收入 80 000应交税费应交增值税（销项税额） 13 600银行存款 1
9、 000 （2）借：银行存款 94 600贷：应收账款 94 600,第三节 其他应收款及预付款,本节主要内容,一、其它应收款 二、预付账款,了解,重点,一、其它应收款,1. 定义2. 设置帐户“其他应收款”进行总分类核算按项目分类及债务人进行明细分类核算,3. 核算内容 1）应收的各种赔款、罚款2）应收包装物押金3）备用金（定额/非 定额）4）应向职工收取的各种垫付款项5）其他各种应收及暂付款项,4. 账务处理1）预借差旅费,预借 借：其他应收款差旅费贷：库存现金,报销 借：管理费用差旅费库存现金贷：其他应收款差旅费,2）借入包装物，押金支付,支付押金 借：其他应收款包装物押金贷：银行存款,
10、归还包装物押金返还借：银行存款贷：其他应收款包装物押金,3）备用金,拨付备用金 （定额）借：其他应收款备用金贷：银行存款/库存现金,报销借：管理费用贷：库存现金,定额备用金收回借：银行存款/库存现金贷：其他应收款备用金,非定额备用金 拨付备用金 借：其他应收款备用金贷：银行存款/库存现金 报销 借：管理费用贷：其他应收款备用金,其他应收款应合理估计其坏账，并计提坏账准备余额百分比法、账龄分析法 坏账准备可按提取的范围设置明细,二、预付账款,1.定义 2. 设置帐户：“预付账款”按供应单位设明细,3. 账务处理 购货预付借：预付账款贷：银行存款,收到货物借：原材料应交税费增值税（进）贷：预付账款
11、,差额 补付 借：预付账款 贷：银行存款 多付 借：银行存款 借：预付账款,第四节 坏账,本节主要内容,一、坏账及其确认条件 二、坏账核算方法,了解,重点,一、坏账及其确认条件,二、坏账核算方法,（需要进行坏账处理的资产：应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款） 1.直接转销法（我国不允许使用） 发生坏账时，直接冲销相应资产，计入“资产减值损失”,发生坏账 借：资产减值损失贷：应收账款,坏账又收回 借：应收账款贷：资产减值损失,同时 借：银行存款贷：应收账款,二、坏账核算方法,2.备抵法 备抵法特点：估计坏账损失，计入“坏账准备”和“资产减值损失”发生坏账时冲销“坏账准备”,估计坏账损失 借
12、：资产减值损失贷：坏账准备,发生坏账 借：坏账准备贷：应收账款,如何估计坏账损失？,第一种方法：应收账款余额百分比法首次计提：应收账款余额计提时： 借：资产减值损失 坏账时：借：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款坏账收回：借：应收账款 借：银行存款贷：坏账准备 贷：应收账款后续计提：差额调整,坏账金额,余额,本月余额,本月余额 补提：本月-余额本月余额 冲减：本月-余额,坏账金额,余额,本月余额,补提：本月余额,坏账收回冲回金额,坏账收回冲回金额,第一种情况：坏账准备贷方余额，且该余额小于本期估计坏账，需调整的差额本期估计坏账贷方余额，增提 第二种情况 ：坏账准备贷方余额，且该余额大于本期估计
13、坏账，需调整的差额贷方余额本期估计坏账，冲减 第三种情况：坏账准备借方余额，说明发生的坏账大于计提的坏账准备，需调整差额本期估计坏账借方余额，增提,第二种方法：账龄分析法按账龄的长短，根据以往经验确定坏账损失百分比，估计坏账“应收账款账龄分析表”会计处理,企业应根据具体情况自行确定计提坏账准备的方法和计提比例，但不得设置秘密准备，也不得不计提坏账准备 全额计提： 债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害 不能全额计提：当年发生的；计划进行债务重组的；与关联方发生的，其他已逾期但无确凿证据证明不能收回的,列示：资产负债表内应列示应收款项净额， 按账龄结构及客户类别披露应收账款的构成情况。,
