1、财经问题研究投稿首页题目 跨国公司转让定价与国际税法调整基于分离会计法和公式分配法的对比分析全部作者的所在单位及邮编某某某 （东北财经大学 国际经济贸易学院，辽宁 大连 116025）通讯作者姓名姓名: 某某某；电话: 15904961111通信作者及其通信地址通信地址(邮编)：辽宁省大连市东北财经大学国际经贸学院（116025） 基金项目国家社会科学基金项目“金融危机后的国际税收竞争与合作及我国对策研究”（12CGJ028） ；辽宁省教育厅高等学校创新团队项目“金融危机跨国公司战略转型研究” （2006T040）作者简介某某某（1973-） ，男，辽宁葫芦岛人，博士，讲师，主要从事国际投资和
2、跨国公司管理研究。E-mail:稿费支付本刊对作者支付稿费，请认真阅读以下信息并按照要求将资料交给责任编辑。请将作者工商银行卡借记卡（不接受其他银行卡）正面照片粘贴在 Word 文档上，并在下面填写如下信息，将此页放在正文前面。户名：身份证号码：工作单位：工商银行卡号：银行机构代码（12 位数字）：电话：由此给您带来的诸多不便，请您谅解，感谢您对我们工作和支持与配合！投稿声明该文稿为首发稿；该文稿的署名作者均对论文稿件有实质性贡献，署名正确，顺序无争议；该文稿中的所有事实都是真实的和准确的；引用他人的成果时，都进行了必要的标注；该文稿不违反作者与其他出版机构的版权协议，不违反与其合作机构的保密
3、协议，若发生侵权或泄密问题，责任由作者承担；如果录用，东北财经大学杂志社即拥有该文稿的以下权利：汇编权、纸型版、网络版、其他电子版的发行权、传播权和复制权。亲爱的作者，您好！请作者务必首先仔细阅读以下内容，并按照要求进行修改，谢谢您的配合！文章基本要求：1.标题不超过 22 字，超过 22 字请使用副标题2.摘要 300400 字，关键词 36 个，中间用分号“；”隔开，摘要请从问题的提出、研究方法、研究结论和启示四个方面写，语言尽量精炼。3.正文 12 00018 000 字（包含字符） 。作者人数超过 3 人时，统一编成课题组。4.建议作者尽量更新数据年份和最新参考文献，实证类文章尤为重要
4、。5.本社只接受 Word 2007 以上的版本。投稿首页需要注意的问题：1.作者单位请标注到二级单位；2.基金项目必须写全，基金项目必须和文章对应。请按照如下格式书写：项目名称“项目题目”（基金号）。3.作者简介请按照如下格式书写：姓名（出生年-），性别，出生省市，职称，学历，主要从事方面的研究。E-mail:如果作者中某一位是通讯作者（即文章的真实作者，标注此作者后，即认定本文为通讯作者的作品） ，请在表格中填上名字并在作者简介中加以介绍，如果没有通讯作者，此项不填。4. 如果作者为 1 人，请这样标示：某某某 （东北财经大学 国际经济贸易学院，辽宁 大连 116025）某某某 1,2 （
5、1.东北财经大学 国际经济贸易学院，辽宁 大连 116025；2. 东北石油大学 经济管理学院，黑龙江 大庆 163318）如果作者为 2 人或 2 人以上，请这样标示：王素梅 1，王 会 2（1.中南财经政法大学 会计学院，湖北 武汉 430072；2.南京审计学院，江苏 南京 211815）方红星 1，施继坤 1,2（1. 东北财经大学 会计学院/中国内部控制研究中心，辽宁 大连 116025；2. 东北石油大学 经济管理学院，黑龙江 大庆 163318）5.投稿首页的作者简介要与正文中的作者简介一样。文中需要注意修改以下内容：1.文中除英文人名和英文模型名称之外，其他均使用汉字，如“等”
6、，“和”；2.文中引用他人观点时，不需要标注年份；3.文中引用他人观点时，请使用“Smith 提出的观点”形式，不要在观点后使用（Smith，1998；Franks，1991）罗列形式；4.文中表格请按照模版格式修改，上下封口，左右不封口，使用实线分割，表内的横线竖线不可少，软件生成的表格请重新作表；5.文中所有公式必须使用 word 公式编辑器编辑，公式后不加，直接空格后加（1），如： (1)20()21(1)ln()prTriceLprTpPdFLNeL（5）6.表格或图形中的英文请改成中文，字号为小五号书宋体，单侧表格或图形宽度不超过6.5 厘米，通栏表格或图形不超过 14.7 厘米。7
7、.文中论述部分、表格、公式中的数字全部保留到小数点后相同的位数，如果特 殊情况最多请保留到小数点后四位；8.文中表述范围时，请使用“”，例如：8%10%，2009 2012 年；9.文中数字请三位一隔，小数点后的数字不需要隔开。如：3 456 123 456 789；123 2342.3454；10. 文中的公式必须使用 Word 公式编辑器。参考文献部分需注意以下几点：1.文中所有提到其他人观点之处（无论国内、国外），均需附上出处，并以参考文献的形式标注。参考文献必须实引；2.参考文献的格式请按照模版要求修改,详见本文最末。英文参考文献请一定与 Google 学术核实，实词首字母大写，标注卷
8、数和期数，如：1995,65（2）：120-129.3.参考文献按照它们在文中出现的先后顺序排列；4.参考文献在文中以1上角标方式标注。如：李林 1认为，5.如果两个以上观点使用同一出处的参考文献，均使用同一号码。如第 3 处标注同第 1 处出自一本书，则第 3 处不标注3，而标注1，之后的顺排。后文的文章模板仅供参考，如果在您修改过程中有疑问，请随时与您的责任编辑保持沟通。户名：身份证号码：工作单位：工商银行卡号：银行机构代码（12 位数字）：电话：跨国公司转让定价与国际税法调整基于分离会计法和公式分配法的对比分析某某某 （东北财经大学 国际经济贸易学院，辽宁 大连 116025）摘 要 跨
9、国公司转让定价行为给相关国家带来巨大影响，各国在对其进行税法调整时，不仅要考虑直接的税收效应，还要考虑因为影响跨国公司投资布局而带来的间接效应，从而确保国家利益不受损害。本文通过分析分离会计法和公式分配法对跨国公司转让定价的影响，以及在全球垂直型和水平型两种分工体系下，投资国和东道国关于选择公式分配法的指标和权重的博弈，来分析税法调整方法对国家社会福利的影响，从而为我国合理制定相关政策提供借鉴。关键词 跨国公司；转让定价；分离会计法；公式分配法中图分类号： 文献标识码： 文章编号： 一、文献综述及问题的提出跨国公司出于逃避税收和排挤竞争对手等目标，经常在国家之间采用转让定价策略，从而使得一些国
10、家面临税收流失和国内企业无法公平竞争等负面影响，带来社会福利的损失。为了避免这一损失，各国开始对跨国公司的转让价格进行调整，然后再根据调整后的利润计征纳税。具体的调整方法主要有两类，分别为分离会计法（Separate Accounting，SA）和公式分配法（Formula Apportionment，FA），每一类又包括多种具体手段。大多数国家选用了分离会计法，即采用独立交易价格对跨国公司内部不同单元间的交易进行价格调整，再按照各自国家的会计制度和税法对产生于本国的利润计征纳税。其中，独立交易价格调整方法包括可比非受控价格法（Comparable Uncontrolled Price Met
11、hod，CUP ）、转售价格法（Resale Price Method，RPM ）、成本加成法（Cost Plus Profit Method，CPPM ）和可比利润法（ Comparable Profit Method，CPM）四种。实践证明，政府采用上述四种方法时，需要支付高额的行政管理费用，而且由于不同国家经常对跨国公司的同一笔交易选用了的不同方法，造成重复纳税和逃避纳税现象。因此，美国、加拿大、瑞士等一些国家开始采用公式分配法，即先合并计算跨国公司的全球税前利润，然后按照跨国公司内部不同单元的资产额、销售额、工人工资等具体指标占跨国公司相应指标总额的百分比来在相关国家之间进行分配，每个
12、国家再把分配给本国的税前利润作为计税基础，按照本国税率计征纳税。但是，各国在根据资产额、销售额和工人工资对跨国公司税前利润进行分配时，在具体做法上存在很大不同。有的分别给三个指标赋予相应权重，再进行加权平均后，得出每个国家的比例；有的只用销售额一个指标，并以此来计算每个国家的比例。在给三个指标赋予权重时，各国对资产额、销售额和工人工资的重视程度也存在较大差异。有的国家规定三个指标的权重相等，各为 1/3，被称为等权重公式法（Equal Weighted Formula，EWF）；有的国家规定销售额的权重为 1/2，资产额和工人工资的权重各为 1/4，也被称为双倍销售额权重公式法（Double
13、Weight the Sales Factor， DWSF）。公式分配法选用指标的不同和相应指标权重的差异不仅会影响到跨国公司的投资经营决策，也会关系到各国的税收收入。概言之，通过国际税法调整，各国希望能够维护国家利益不受损害。但问题是，选择不同的方法将会对跨国公司的转让定价造成什么影响？又会对国家的社会福利造成什么影响？在确定国际税法调整方法时，应该考虑哪些因素？上述这些问题往往错综交织在一起，需要进行综合分析。相关国内外研究表明，不同的纳税调整方法将影响跨国公司的投资和劳动雇佣的空间布局，利润在跨国公司内部不同单元之间的分配，以及各单元的价格和产量决策，进而影响相关国家的社会福利水平。但具
14、体结论要受国内外的市场结构影响。Schjelderup transfer pricing; separate accounting; formula apportionment（责任编辑：*）DOI引用方式 某某某.跨国公司转让定价与国际税法调整基于分离会计法和公式分配法的对比分析J.财经问题研究，2018， （）：注：此处引用为本文文献的标准引用格式。具体格式参见文后的“参考文献引用格式” 。请务必参照下列参考文献格式模板修改您的论文：中文杂志类（需要标注起止页码）1巴曙松，李科，沈兰成.主权财富基金：金融危机后的国际监管与协作新框架J.世界经济与政治，2010， （7）：130-145.2
15、宋国友.主权财富基金的兴起与美国金融霸权J.现代国际关系，2007， （9）：36-42.外文杂志类（字体 Time New Roman,必须标注卷数和期数，首字母全部大写。在正文论述时，一个作者写“Rozanov 认为，” ，两个作者写“Tushman 和 Reilly 认为，” ，三个及以上作者写“Vanhaverbeke 等认为，” ）1Rozanov,A.Who Holds Wealth of NationsJ.Central Banking Journal, 2005,23(8):1-4.2Tushman, M. L.,Reilly, O.C.A. Ambidextrous orga
16、nizations: Managing evolutionary and revolutionary changeJ. California Management Review, 1996, 38(4): 830.3Vanhaverbeke,W., Beerkens B., Gilsing,V.,Duysters G. Explorative and exploitative learning strategies in technology-Based alliance networksJ. Academy of Management Proceedings,2006,23(8):11-16
17、.书籍类（必须有出版社所在城市的名字）1尹希果.计量经济学原理与操作M .重庆：重庆大学出版社，2010.44-56.2保尔芒图.十八世纪产业革命M. 杨人楩，陈希秦，吴绪译，北京：商务印书馆，1983.186-192.3马克思.资本论(第 1 卷)M. 北京：人民出版社，1975.687-688.4Drezner，D.W. All Politics Is Global M. Princeton ：Princeton University Press，2009.367-370.报告类1Kern,S.Sovereign Wealth FundsState Investments on the R
18、iseR.Deutsche Bank Research,2007-09-10. 2IMF.Sovereigns, Funding, and Systemic LiquidityR.Global Financial Stability Report,2010-10-09.3中共中央国务院关于积极发展现代农业扎实推进社会主义新农村建设的若干意见R.2007-01-29.报纸类（必须标注时间）1霍玉菡.中国企业社会责任报告“惊艳亮相”N.中国贸易报,2009-12-10.毕业论文类：（必须标注大学所在城市）1Tornsbury,S.Technical Regulations as Barriers
19、to Agricultural TradeD.PhD Dissertatiuon of Virginia Polytechnic Institute and State University,1998.12-14. 2刘长喜. 利益相关者、社会契约与企业社会责任一个新的分析框架及其应用D.上海：复旦大学博士毕业论文，2005.28-121.网络来源类1张五常.新劳动合同法“养懒人将搞垮经济”EB/OL.http:/ 2008S.北京：中国财政经济出版社，2008.351-352.专利类1江涛.一种温热外服制备方案P.中国专利：881056789,1986-07-06.其他类：1国务院关于地方政
20、府机构改革的意见Z.（中发200812 号）.析出文献类 (析出文献主要责任者 .析出文献题名A.原文献主要责任者.原文献题名C.出版城市：出版者，出版年.析出文献起止页码.)1 西田典之.共犯的分类A.马克昌,莫洪宪.中日共同犯罪比较研究C.武汉：武汉大学出版社，2003.5-40.纸质文献标识：期刊类型 期刊文章 专著 论文集 学位论文 研究报告 报纸文章 析出文献 文献标识 J. M. C. D. R. N. C.电子文献标识： 电子文献类型 联机网上数据库 网上期刊 网上电子公告 磁带数据库 光盘图书 磁盘软件 文献标识 DB/OL. J/OL. EB/OL. DB/MT . M/CD
21、. CP/DK .请务必参照图形和表格模板修改您的论文：【图形模板】图 1 使用 1 月期 NDF 作为外部输入的 NARX 网络性能推广图图 2 各类型行业市场结构对研发行为的影响曲线图 3 商业银行的资本配置与存款保险定价注意：本刊系黑白印刷，所以请作者在提供图形时考虑黑白印刷对文章的影响，尽量选择可以区分出来的线条，谢谢！【表格模版】表1 中国对美出口商品贸易额及其内含能源2002 年 2007 年部 门 中对美出口额(百万美元)内含能源(万吨标煤)中对美出口额*(百万美元)内含能源(万吨标煤)农林牧渔业 848 40 1 430 55 矿物采选业 232 33 292 45 石油和天然
22、气开采业 150 23 144 20 食品制造及烟草加工业 770 55 2 245 107 纺织业 5 432 530 20 857 1 611 纺织服装鞋帽皮革羽绒及其制品业 8 374 573 13 533 714 木材加工及家具制造业 5 523 430 15 421 911 造纸印刷及文教体育用品制造业 6 119 631 12 644 951 石油加工、炼焦及核燃料加工业 228 47 504 85 化学工业 5 455 957 12 553 1 603 非金属矿物制品业 1 144 317 2 689 413 金属压延与制品业 4 418 997 11 799 2 574 通用、
23、专用设备制造业 3 582 375 16 205 1 295 交通运输设备制造业 2 262 220 9 429 576 电气机械及器材制造业 5 065 556 14 085 1 338 通信设备、计算机及其他电子设备制造业 17 599 1 084 92 932 2 956 仪器仪表及文化办公用机械制造业 1 872 152 5 347 238 其他制造业 977 94 2 249 134 总计 70 050 7 114 234 358 15 626 注：*修正后的 2007 年贸易额，已剔除商品价格变化因素。注意：1. 表格里的数字超过三位的，请三位一隔断，并请个位对齐，出现小数的请小数点对齐。2. 表格中的项目请尽量使用中文。3. 表格要求左右不封口，上下封口，横线和纵线都要贯穿表格。再次感谢您的支持与配合，谢谢！
