1、1,融资租赁承租方的主要会计处理举例：例1资料 A公司1995年1月1日从B公司租入某项生产用新电子设备。该设备公允价值为20万元，预计使用寿命5年。租赁协议规定，租赁期5年，期满后设备归A公司所有，期满预计无余值。B公司的租赁内含利率为12。A公司按协议规定，从1995年1月1日起,每年年初支付租金49537元。双方均未发生初始直接费用。,2,解A 公司（承租方）的会计处理（一）最初的会计处理：第一步：租赁开始日，对照该租赁协议，可判断该租赁为融资租赁。因为，该租赁满足融资租赁如下各条：其一，租赁期满后设备归A公司所有，符合“租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人”标准（第1条） ；其二
2、，租赁期占预计使用寿命的100，符合“租赁期占使用寿命的大部分”（10075）标准（第3条）；其三，承租人最低租赁付款额的现值（见后面的计算过程）与租赁资产的公允价值相等，均为20万元，符合“最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值”标准（第4条）。,3,第二步：有关计算 （1）已知租赁资产公允价值为20万。（2）最低租赁付款额 每期租金49537期数5行使优惠购买选择权而支付的任何款项0247685 （3）已知出租人（B公司）的租赁内含利率为12，故将其 首选为计算最低租赁付款额现值时的折现率。最低租赁付款额的现值第一年租金的现值49537后四年各年租金49537年金现值 系
3、数（4期，12）49537495373.037420万（4）按照“承租人应将租赁期开始日租赁资产公允价值与最 低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值”的 规定，租赁资产的入账价值为20万元选（1）20万（3）20万中 较低者。,4,（5）按照“将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值”的规定，长期应付款的入账价值为247685。（6）按照“将两者的差额记录为未确认融资费用”的规定，未确认融资费用长期应付款的入账价值247685 租赁资产的入账价值200000 47685第三步：分录：租赁期开始日（年初）取得租赁资产时， 借：固定资产融资租入固定资产 200000未确认融资费用 4
4、7685 贷：长期应付款应付融资租赁款 247685,5,（二）支付租金及分摊未确认融资费用的账务处理1、计算、确定未确认融资费用分摊率 方法一：租赁资产的入账价值20万元等于最低租赁付款额的现值20万元，是以出租人的租赁内含利率12为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产的入账价值，因此可以直接将租赁内含利率12作为未确认融资费用分摊率。方法二：设未确认融资费用分摊率为I（实际利率法），为了使“租赁期开始日最低租赁付款额的现值（即复利情况下利益流出现值）租赁期开始日租赁资产的入账价值（即复利情况下利益流入现值）” ，则可得：最低租赁付款额的现值4953749537年金现值系数（4
5、期，I )=租赁资产的入账价值200000 采用“试误法”，可求得I0.1209812 2、租赁期内用实际利率法分摊未确认融资费用（见下表）。,6,租金支付和未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位:元,7,注：尾数调整：5304.97=4953744232.033、分录：95年初，支付租金时，借：长期应付款应付融资租赁款 49537贷：银行存款等 4953795年末，确认融资费用时，借：财务费用 18055.56贷：未确认融资费用 18055.56（在融资费用 较大时，为使其均匀分布于各月，可分月确认融资费用 ）（以下各年从略。注意：99年末不需做确认融资费用的分录）（三）提取折旧等账务处理与
6、A公司自有资产相同借：制造费用（或管理费用）贷：累计折旧租赁资产折旧（四）财务报告中的列示与披露（略）。,8,例2资料1、租赁合同2000年12月10日（租赁开始日） ，京奥有限公司 （以下简称“京奥公司” 、承租方）与西部开发租赁公司 （以下简称“西部公司”、出租方）签订了一份租赁合同。 合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。（2）起租日（租赁期开始日）：租赁物运抵京奥公司 生产车间之日（即2001年1月1日）。（3）租赁期：从起租日算起48个月（即2001年1月1日 2004年12月31日）。（4）租金支付方式：自起租日起每6个月于月末支付 租金300000元。（5）该机床的保险、
7、维护等费用均由京奥公司负担， 估计每年约20000元（履约成本）。,9,（6）该机床2001年1月1日的公允价值为220万元。（7）租赁合同规定的利率为3.5（6个月利率）。（8）该机床为全新机床，估计使用寿命为5年。（9）2003年和2004年两年，京奥公司每年按该机床所生产 的产品压缩机的年销售收入的1向西部公司支付经营分享 收入（或有租金）。2、京奥公司有关资料如下：（1）京奥公司未发生初始直接费用。（2）采用实际利率法分摊未确认融资费用。（3）采用年限平均法计提折旧。（4）2003年、2004年京奥公司分别实现压缩机销售收入100 万元和120万元。（5）2004年12月31日，将该机
8、床退还西部公司。（6）京奥公司无法知悉西部公司的租赁内含利率。,10,解京奥公司承租方的会计处理：（一）最初的会计处理：第一步：判断租赁类型：由于其一，本例中租赁期（ 48个月）占租赁资产使用 寿命（5年）的8075，满足融资租赁的第3条标 准；其二，最低租赁付款额的现值为2062200元（计算 过程见后）大于租赁资产公允价值的90即198万 （220万90）元，满足融资租赁的第4条标 准。因此，京奥公司将该项租赁认定为融资租赁。,11,第二步，计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值 ，确定租赁资产的入账价值。（1）本例中京奥公司不知道出租人的租赁内含利率，因 此应选择租赁合同的利率3.5（第二
9、选择）作为最低租赁 付款额的折现率。（2）租赁资产的公允价值为220万元。（3）最低租赁付款额每期租金30万元期数8承租 人担保的资产余值0 +届满时由承租人支付的款项0240 万元。（4）长期应付款的入账价值为最低租赁付款额240万 元。（5）最低租赁付款额现值30万元年金现值系数（8 期，3.5）30万元6.87402062200元220万元（6）根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为2062200 元。,12,第三步，计算未确认融资费用：未确认融资费用 最低租赁付款额租赁开始日 租赁资产的入账价值24000002062200337800第四步，租赁期开始日（ 2001年1月1日）会计分 录
10、：借：固定资产融资租入固定资产 2062200未确认融资费用 337800贷：长期应付款应付融资租赁款 2400000,13,（二）支付租金及分摊未确认融资费用的账务处理1、确定未确认融资费用分摊率。方法一：由于此例租赁资产的入账价值2062200 元，是以合同规定利率3.5为折现率将最低租赁付 款额折现，且以该现值作为租入资产的入账价值，因 此可以直接将合同规定利率3.5作为未确认融资费 用分摊率。方法二：根据“租赁期开始日最低租赁付款额的现 值（即复利情况下利益流出现值）租赁期开始日租 赁资产的入账价值（即复利情况下利益流入现值）” 的原理，采用“试误法”，可求得未确认融资费用分摊 率。（
11、计算过程略） 2、租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 （见下表）。,14,租金支付和未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：元,尾数调整：10127.95300000289872.05,15,3、会计分录（1）2001年6月30日，支付第一期租金，借：长期应付款应付融资租赁款 300000贷：银行存款 3000002001年1月6月，每月末确认融资费用时，借：财务费用 （721776）12029.5贷：未确认融资费用 12029.5（2）2001年12月31日，支付第二期租金，借：长期应付款应付融资租赁款 300000贷：银行存款 3000002001年7月12月，每月末确认融资费用时，
12、借：财务费用 （64203.20 6）10700.53贷：未确认融资费用 10700.53注：以下各期会计分录（略）。,16,（三）计提租赁资产折旧的会计处理：第一步，融资租入固定资产折旧的计算：由于京奥公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中的较短的期间内计提折旧。本例中，租赁期为4年，租赁资产使用寿命为5年，因此应按租赁期计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按47个月计提折旧，即2001年应按11个月计提折旧，其他3年分别按12个月计提折旧。月折旧额=206220047=4
13、3876.6第二步，会计分录：2001年2月28日，计提本月折旧，借：制造费用折旧费 43876.6贷：累计折旧租赁资产折旧 43876.62002年3月2004年12月计提折旧的会计分录，同上。（ 2004年12月的金额可作尾数调整）。,17,（四）履约成本的会计处理：2001年12月31日，支付该机床的保险费、维护费，借：制造费用 20000贷：银行存款 200002002年2004年履约成本的会计分录，同上。（五）或有租金的会计处理：2003年12月31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分 享收入1万元（100万元1%），借：销售费用 10000贷：其他应付款西部公司 100002004年12月31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入1.2万元（120万元1%），借：销售费用 12000贷：其他应付款西部公司 12000,18,（六）租赁期届满时的会计处理2004年12月31日，将该机床退还西部公司，借：累计折旧租赁资产折旧 2062200贷：固定资产融资租入固定资产 2062200（七）财务报告中的列示与披露（略）。,
