1、会计学任课教师：姚威,LOGO,课程性质： 是经济与管理类各专业的专业基础课,1,选用教材：会计学原理，陈国辉，北京邮电大学出版社,2,课程内容： 会计基本理论与核算方法,3,重点、难点：借贷记账法、工业企业经济业务的核算,4,学时、学分：48学时、3学分,5,考核方式：平时成绩30%（平时表现、作业、随堂测试）；卷面成绩70%,6,课程内容,第一章 总论 第二章 会计要素与会计等式 第三章 会计核算基础 第四章 会计科目、账户与复式记账,第五章 制造业企业主要经济业务的核算 第六章 账户的分类 第七章 成本计算 第八章 会计凭证 第九章 会计账簿 第十章 财产清查 第十一章 财务会计报告 第
2、十二章 会计核算组织程序,第一章：总论,第一节 会计的产生与发展,会计的发展经历了一个漫长的历史过程,第二节 会计的含义,对于会计的含义，会计界有两种主要的观点：一、会计信息系统论“会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。”1、强调会计是一个信息系统。2、强调会计目标的问题。,第二节 会计的含义,二、管理活动论“会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。”,对管理活动论观点的理解,管理目的：提供经济信息
3、，提高经济效益； 管理职能：反映（核算）与监督； 管理形式：主要进行价值形式管理； 管理方法：具有专门程序与方法； 管理内容：资金运动； 管理要求：连续性、系统性、全面性、综合性； 管理属性：具有双重属性自然属性（技术性）社会属性（社会性）。,会计的定义,以货币为主要的计量单位，运用一整套科学的专门的程序和方法，对企事业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、全面、系统、综合的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和决策的一种经济管理活动。,会计学及其分支,1. 基本概念会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。 2. 组成内容,第三节 会计的职能与目标,一、会计的职能
4、现代会计的基本职能可归纳为两种：反映（核算）职能与监督职能。会计基本职能的外延:除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。,1、会计的核算职能,基本含义：指会计按照公认会计准则和制度的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。 显著特征：1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。3）具有连续性、系统性和全面性。 基本内容：记账、算账、报账。 重要作用：形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经 济决策提供服务。,2、会计的监督职
5、能, 基本含义：指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。 显著特征：1）会计监督具有强制性和严肃性。2）会计监督具有连续性和完整性。 基本内容：事前监督、事中监督、事后监督 重要作用：与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。,会计两大基本职能的关系,反映职能是监督职能的基础；监督职能是反映职能的保证。,会 计,反映,监督,资金运动,二、会计的目标,基本含义：设置会计的目的与要求。 两种观点： 1.决策有用观为会计信息使用者进行经济决策提供有用信息。 2.受托责任观如实的向委托方报告受托责任履行过程及结果。
6、 我国会计准则对会计目标的规定：“我国企业的会计目标是向财务报告的使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层、受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。”,第三节 会计的任务与作用,一、会计的任务基本含义：是会计职能的具体化，即会计应当完成的工作。基本内容：1）反映经济业务，提供会计信息。2）监督经济过程，维护财经纪律。3）预测经济前景，参与经营决策。,二、会计的作用,基本含义：是指会计的各项职能在实现之后所产生的效果。基本内容：1）为国家进行宏观经济调控提供信息；2）为企业加强经济核算和管理提供信息；3）为投资者进行经济决策提供信息；4）保证投资者投
7、入资产的安全完整。,第四节 会计的方法,基本含义：核算、监督会计对象，完成会计任务的手段。基本内容：1）会计核算方法 会计方法的基础2）会计分析方法 会计核算方法的继续和发展3）会计检查方法 会计核算、分析方法的保证,会计核算方法的组成内容,1.设置账户 2.复式记账3.填制和审核凭证 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查7.编制财务报告,设置账户,根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。,复式记账,对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户 登记的专门方法。,填制和审核会计凭证,保证账簿记录正确、完整的方
8、法；审查经济业务合理、合法性的方法；审核会计凭证是会计人员的职责。,登记账簿,按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。,成本计算,归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。,总成本： 1000元+80元=1080元 单位成本： 1080元4=270元,经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。,记账,成本计算,财产清查,通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。,编制财务报告,定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。,会计核算方法的应用程序,财务报告,第二章：会计要素与会计等式,第一节 会计对象,会
9、计所反映和监督的内容（客体）。社会再生产过程中的资金运动。,对各类会计主体资金运动的考察,1.制造业企业（工业企业）的资金运动三个阶段：投入、使用与退出三个过程：供应、生产与销售,资金运动特点：体现为循环与周转方式；具有并存性和继起性；按比例并存；具有补偿性和增值性,2、商品流通企业资金运动,运动状况：三个阶段、两个过程 运动特点及会计要素内容：同工业企业,3、行政与事业单位资金运动,运动状况：两个阶段 运动特点：直线式的一次运动,制造业企业会计要素具体内容,第二节 会计要素,一、会计要素的含义对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可
10、分为静态会计要素与动态会计要素两大类。,二、会计要素的内容,1.资产资产的定义：资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资 源预期会给企业带来经济利益。资产的基本特征：,资产要素的确认,以下设备和库存材料是否属于该企业的资产？为什么？1、某企业8月份与销售方签订购买一台设备的合同，但该台设备实际是在10月份购买的。 2、采用融资租赁方式租入机器一台。 3、库存的一批材料因水灾而发生销毁。,资产的内容,企业的资产按其流动性可分为流动资产与非流动资产（长期投资、固定资产、无形资产等）。,流动资产概念及内容,流动资产的定义：是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用
11、的资产。营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。）变现转变为货币资金形态。,流动资产主要包括：,2.负债,负债的定义：负债是指由过去的交易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债的基本特征：,A 是以往事项所导致的现时义务（或经济责任）,负 债,B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C 清偿负债会导致经济利益流出企业,负债要素的确认,上述哪些属于ABC公司2008年底的负债？哪些不属于？为什么？ABC公司2008年底有关情况如下：（1）2008年1月5日向银行借入的一年期借款100万元，将要到
12、期，尚未偿还。（2）2008年5月从甲公司购入商品一批，价款156万元，货款尚未支付。（3）2008年10月，乙公司向法院起诉本公司，要求赔偿20万元，法院尚未审理宣判。（4）2008年10月公司财务处做出2009年银行借款计划，计划向银行借款500万元。（5）2008年11月应向职工发放工资129万元，因资金紧张，至年底尚未发放。,企业的负债按其偿还期的长短，可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种 。,负债的内容,3.所有者权益,所有者权益的定义：是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者：企业资本的提供者。剩余权益：企业资产扣除负债以后两者的差额。,所有
13、者权益的特征：,所有者权益的内容：,所有者权益与负债（债权人权益）的不同点,是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,4.收入,收入的定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征：,收入的内容,广义的收入：包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等。主营业务收入与其他业务收入统称为营业收入。 狭义的收入：仅指企业的主营业务收入和、其他业务收入、投资收益，不包
14、括营业外收入。,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,收 入,5.费用,费用的定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的特征：,费 用,C 由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益,A 由过去的交易或事项中产生，耗费已发生（应负担）或已成为事实（已支付款项）,B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之,D 日常生活中产生，不是偶发的事项中发生。,费用的内容,广义的费用:包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资损失、营业外支出和所得税费用等； 狭
15、义的费用:不包括企业的营业外支出、所得税费用。,主营业务成本等,其他业务支出,投资损失,营业外支出,费 用,所得税,期间费用,6.利润,利润的定义：利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润的特征：,A 企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,利润,B 与收入费用有直接关系利润收入费用,C 未分配前属于所有者权益，为投资者所有,利润的内容,3个利润指标：营业利润：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益 利润总额：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润：净
16、利润=利润总额-所得税费用,划分会计要素的意义,1. 会计要素是对会计对象的科学分类，然后按类设置账户并登记账簿。2. 会计要素是设置账户和会计科目的基本依据。3. 会计要素是构成会计报表的基本框架，为设计报表奠定了基础。,第三节 会计等式,一、会计等式的含义及种类1.会计等式的含义：也称会计方程式，会计平衡等式。它是运用数学方程式的原理描述会计对象的具体内容会计要素之间数量关系的表达式。,2.会计等式的种类,静态会计等式(基本会计等式)定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。 组合方式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,对静态会计等式的理解,第一，静态会计等式体现
17、了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,对静态会计等式的理解,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,对静态会计等式的理解,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。,对静态会计等式的理解,动态会计等式,定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。组合方式：收入-费用=利润,对动态会计等式的理解,第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,对动态会计等式的理解,第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；利润随着收入的增加而增加,对动态会计等式的理解,利润随着收入的减少而减少,对动态会计等式的理
18、解,第三,利润会随着费用的增减成反比例变化；,利润随费用的增加而减少；利润随费用的减少而增加。,扩展(综合)会计等式,定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,对扩展会计等式的理解,第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,对扩展会计等式的理解,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,扩展会计等式的形成过程分析,A.将两个等式合并:资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-
19、费用）C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入,二、经济业务及其影响会计等式的类型,1.经济业务的含义：应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。,2.经济业务的基本类型,经济业务影响基本会计等式的类型：,经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类),（1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100 000 +100 000,经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(第二类）,（2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5 000元。
20、资产+费用=负债+所有者权益+收入-5 000 -5 000,经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(第三类）,（3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4 000元，用于产品生产。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4 000 +4 000,经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(第四类）,4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60 000 +60 000,3.经济业务类型影响会计等式的规律,每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要
21、素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：,4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论,（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。,5.建立会计等式的重要意义,会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系； 会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。,例题：假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债为2 000元， 所有者权益为6 0
22、00元。本月发生收入3 000元，发生费用2 000元。 根据资料计算：该企业8月31日的财务状况。并用会计等式表达出来。,参考答案：资产：80002000+3000=9000; 负债：2000; 所有者权益：6000+1000=7000资产（ 9000 ）=负债（ 2000 ）+所有者权益（ 7000 ）,第三章 会计核算基础,会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,第一节 会计假设,一、会计假设的定义,为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、 基本程序和方法等所做的基本假定。,二、会计假设的内容,1、会计主
23、体假设定义：会计所服务的特定的经济组织；记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,1、会计主体假设,会计主体假设的意义：明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题； 是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。,2、持续经营假设,定义：以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。,2、持续经营假设,确立持续经营前提的意义：明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）；是“会计分期”前提条件和配比原则等建立的基础。,3、会计分期,定义：把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间；会计期间分为年度、半年
24、度、季度和月度。,3、会计分期,确立会计分期前提的意义：解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账；可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息； 使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。,4、货币计量,定义：,以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。,4、货币计量,确立货币计量前提的意义：货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 使可比性原则等会计原则的建立成为可能。,第二节 会计信息质量特征,一、会计信息质量特征的含义：也称为会计信息质量要求、会计
25、信息质量标准。是在会计核算前提条件下会计核算提供信息应遵循的基本要求；具体处理会计业务的基本依据；进行会计核算工作质量标准和要求。,二、会计信息质量特征的内容,1、可靠性,又称客观性、真实性，要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据 进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及 其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”,2、相关性,也称有用性，要求企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要；“企业提供的会计信息应当与财务会计报告书使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”,3、可比性,“企业提
26、供的会计信息应当具有可比性。”（1）同一企业在不同时期的纵向可比。（2）不同企业在同一时期的横向可比。,4、实质重于形式,要求 “企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅 按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”,5、谨慎性,又称稳健性、保守性，要求“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”,6、重要性,要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。”,原材料价值较低，发挥效益时间较短。,固定资产价值较高，发挥效益时间较长。,原材料, 、 , 、 ,固定资产 原始价值,累计折旧
27、 损耗价值,“对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项， 可适当简化处理。”,7、可理解性 也称明晰性，要求 “企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。”8、及时性原则 要求“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 ”,第三节 会计要素确认、计量及其要求,一、会计要素的确认,1、含义：会计要素的确认指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务会计报告的过程，是财务会计的一项重要程序。（1）是否确认、如何确认和何时确认；（2）初始确认、最
28、终确认。,2、会计要素确认的条件：（1）符合要素的定义。（2）有关的经济利益很可能流入或流出企业。（3）有关的价值及流入流出的经济利益能够可靠地计量。,二、会计要素的计量,1、含义：,会计要素计量是以货币为主要计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的会计要素金额的过程。,2、会计要素计量属性的种类：,历史成本重置成本可变现净值现值*公允价值（熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。）,五种计量属性的理解,三、会计要素确认与计量的要求,1、划分收益性支出与资本性支出要求 “企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的，应
29、当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的，应当作为资本性支出。”,2、收入与费用配比,是指企业一定会计期间的收入与费用之间的配合比较。要求“企业进行会计 核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其 相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”,3、历史成本计量,又称实际成本计量或原始成本计量，要求“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。”,第四节 权责发生制与收付实现制,一、研究收付实现制
30、和权责发生制的意义：在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。,收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。,例2：7月10日销售产品40 000元，8月10日收到货款存入银行。,款项的收支时间与其归属期间的关系见下图：,二、收付实现制,也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,2.收付实现制确认收入和费用举例
31、：,3. 收付实现制确认收入和费用的特点,（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项 已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。 （2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调 整问题。 （3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。 （4）适用范围：行政、事业单位。,三、权责发生制,也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,2.权责发生制确认收
32、入和费用举例：,3.权责发生制确认收入和费用的特点,（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。 （2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行 账项调整。 （3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可 正确计算经营成果。 （4）适用范围：制造业企业等。,第四章 账户与复式记账,第一节 会计科目与账户,一、 会计科目,1.会计科目的含义:对会计要素进行分类所形成的具体项目；根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。,2.设置会计科目的意义,系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。,3.
33、会计科目设置原则,必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。 统一性与灵活性相结合。 简明适用，称谓规范。,4.会计科目的级次,总分类科目: 一级科目或总账科目。对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）。是进行总分类核算的依据，提供总括指标。一般由会计制度统一制定（见教材P.45）。,注意：企业会计制度与基础会计教材对会计科目的不同分类方法:利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。,4.会计科目的级次,明细分类科目:
34、 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司” 等）。 是进行明细分类核算的依据。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。,会计科目按提供指标详细程度的分类,二、会计账户,1.会计账户的含义： 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：会计核算的一种专门方法。,2. 会计账户与会计科目的关系,相互联系：会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,2. 会计账户与会计科目的关系,反映的经济（会计要素）内容相同：会计科目规定了核算的内容及核算方法；会计账户则用以具体反映特定的经济内容。,2. 会
35、计账户与会计科目的关系,相互区别：外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具（手段）；会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,3.账户的基本结构,账户基本结构的含义：账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,3.账户的基本结构,账户基本结构的简化形式T形账户,4.会计账户能够提供的金额指标,5.会计账户的设置方法, 根据会计制度规定的会计科目设置； 根据本企业会计要素的具体内容设置。,第二节 复式记账原理,一、复式记账的基本含义及其特征：1.基本含义：对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上
36、有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,2.复式记账的基本特征与单式记账法相比较,需要设置完整的账户体系。对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。,二、复式记账的理论依据,资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。,三、复式记账的基本原则,1. 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。,三、复式记账的基本原则,2. 对每项业务必
37、须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,三、复式记账的基本原则,3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。,三、复式记账的基本原则,4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。,根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下 两个方面的自动平衡关系：,理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题, 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。 部分账户之间不会存在平衡关系。,理解“定
38、期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,四、复式记账的作用, 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用 的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,第三节 借贷记账法,一、借贷记账法的产生与演进1.产生大约在13世纪,起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容
39、的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,二、借贷记账法的含义,借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号记录经济业务发生和完成情况的一种复式记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。,三、借贷记账法的内容,1.记账符号：记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。,借方（左方） 贷方（右方）,符号含义表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,三、借贷记账法的内容,2.账户结构：,基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。,(1)资产、费用类账户结构,重要说明：期末时如果将费用类账户
40、当期发生额全部转入利润类账户， 则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户， 则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,(3)资产负债类双重性质账户结构,双重性质账户:在一个账户中,同时反映两种会计要素的账户。,三、借贷记账法的内容,3.记账规律（规则）有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。,有借必有贷借贷必相等,4.会计分录的编制与账户对应关系,会计分录的含义：经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,在实际工作中，会计分录是
41、填写在记账凭证上的。,编制会计分录的基本方法,收到投资者投入资本800 000元存入银行。,教学中会计分录的内容、格式及书写要求,800 000,800 000,会计分录的种类,简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计分录：借： 原材料 30 000（购入材料总额）贷：银行存款 20 000（已支付货款）贷：应付账款 10 000（尚未支付款）,复合会计分录的分解,公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10
42、 000元。,30 00020 00010 000,20 00020 000,10 00010 000,两个重要名词,账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,5.试算平衡,试算平衡的含义:,根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较， 检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,试算平衡的基
43、本方法,发生额平衡法,发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。,平衡公式：,发生额平衡法,平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。,发生额平衡法,平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。 以上部分经济业务的账户登记如下：,发生额平衡法,平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,试算平衡的基本方法,余额平衡法,平衡公式：,余额平衡法,平衡原理会计等式的平衡原理。,余额平衡法,平衡依据一定时期末全部账户余额。,以上部分账户的余额的情况如下：,余额平衡法,平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,总分类账户发生额及余额试算平衡表,第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,
44、一、总账与明细账的含义及其关系1.总分类账户:按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记,提供总括核算资料的账户。2.明细分类账户:按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。,总账与明细账的关系,控制与被控制的关系:总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。2. 相互配合的关系:核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,总账与明细账的平行登记,平行登记的含义:经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。,平行登记的要点,登记内容相同登记方向相同登记金额相同,平行登记举例,例
45、: 公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40 吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。借：原材料甲材料 12 000乙材料 40 000丙材料 10 000贷：应付账款利民材料厂 62 000 注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。,平行登记举例,例: 生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。 假定生产M、N两种产品各消耗41 000元。借：生产成本M产品 41 000N产品 41 000贷：原材料甲材料 18
46、000乙材料 60 000丙材料 4 000“生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。,总账与明细账试算平衡方法编制试算表。,第五章 制造业企业主要经济业务的核算,第一节 制造业企业主要经济业务概述,制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,资金筹集业务,接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,供应过程业务,购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设
47、备的安装成本等。,生产过程业务,组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理 产成品验收入库手续等。,产品销售过程业务,发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转 销售产品成本等。,财务成果形成与分配业务,计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,第二节 资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的基本内容1.权益资金筹集业务权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。2.负债资金筹集业务企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。,权益资金筹集业务的核算
48、,1.权益资金的内容包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。2.实收资本业务的核算 （1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,(2) 实收资本的分类,货币资金投资按实际收到的投资额入账。其他形式投资以投资各方确认的价值入账;或以投资方的账面上该资产 的价值入账。,（3）实收资本入账价值的确定,借 实收资本 贷期初余额投入资本的减少额 收到投资者投入的资本额期末余额：期末投入资本的实有数额,实收资本核算应用举例,1.京连有限责任公司接受某单位的投资2 000 000元，款项通过银行划转。借：银行存款 2 000 000贷：实收资本 2 000 0002.京连有限责任公司接受投资方投入的全新设备，确定的价值为100 000 元，设备投入使用（假定该设备不涉及增值税）。 借：固定资产 100 000贷：实收资本 100 0003.京连有限责任公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认的价值3 600 000元，已办完各种手续。借：无形资产 3 600 000贷：实收资本 3 600 000,
