1、税务会计,中国税务咨询师职业培训,大纲,税务会计理论 税收制度基础 纳税会计（增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、其他税种） 涉税账务调整,第一章 税务会计理论,税务会计的特点 p6（4点） 税务会计与财务会计的联系p7（2点） 税务会计与财务会计的区别p7（4点） 税务会计的前提假设p8（4点，与财务会计类似） 税务会计模式P13（表1-1）,第三章 增值税会计,纳税人划分p35一般纳税人和小规模纳税人的划分标准：一是纳税人年销售额的大小;二是会计核算水平。,【例题多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有( )。A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人
2、身份可以相互转换B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C.对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税D.小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定答案BCD,一般纳税人资格认定的基本规则p36,小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。,【例题单选题】以下关于一般纳税人资格认定规定不正确的是( )。A.新办非商贸企业在办理税务登记时同时申请，税务机关对预计年应税销售额超过小规模企业标准的非商贸企业暂认定为一般纳税人B.非商贸小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年1月底前申请办理一般纳税人认定手续C.
3、一般纳税人总分支机构不在同一县(市)的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续D.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续答案D,新办商贸企业分类管理：p36,(1)对新办小型商贸企业不再按照预计年销售额认定增值税一般纳税人，而要看其一年经营的实际销售（80万）表现，经过税务辅导、评估后方可申请认定; (2)对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可直接进入辅导期，实行辅导期一般纳
4、税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人; (3)对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业。可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。,1.增值税征税范围的一般规定p36 (1)销售或进口的货物;(2)以供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是( )。 A.供电局销售电力产品 B.房地产开发公司销售房屋 C.饭店提供餐饮服务 D.房屋中介公司提供中介服务 答案A,对
5、视同销售行为的征税规定p37 【例题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是( )。 A.某商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C.某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 答案A,我国增值税税率和征收率的基本规定p36,增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。,下列不属于13%低税率范围的是（ ）。 A.人力车（不包括三轮运货车） B.饲料加工机械 C.林苗栽植机械 D.农用汽车 答案D增值税的有关规定，下列增值税一般纳税人，可按6%征收率计算纳税的有（ ）。 A.自来水公司销售自来水
6、 B.供电部门供应电力 C.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 D.用动物毒素制成的生物制品 答案ACD,增值税的计算p39,销项税额=销售额*税率 一般销售销售额=全部价款（不含销项税）+价外费用 特殊销售 （押金、折扣、以旧换新、还本销售、以物易物） 视同销售计税价格=成本*（1+成本利润率）,进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 增值税专用发票 海关专用缴款书 购进农产品13% 运输费用7%,小规模纳税人应纳税额的计算p42,计算公式：应纳税额=销售额征收率 销售额=含增值税销售额(1+征收率) 由
7、于小规模纳税人自身不能开具增值税专用发票，对外报价为价税合计金额，故价税分离的计算成为小规模纳税人计算税额的必经步骤。,一般纳税人会计处理,会计科目设置 应交税费应交增值税应交税费未交增值税,账务处理,进项税额 借：原材料/库存商品/材料采购应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/实收资本/营业外收入,销项税额p55一般销售借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）视同销售p59借：在建工程/应付职工薪酬/营业外支出/长期股权投资贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：营业外支出/长期股权投资贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额
8、）,进项税额转出 改变用途借：在建工程/应付职工薪酬贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出） 非常损失借：待处理财产损溢贷：原材料/库存商品应交税费-应交增值税（进项税额转出）,交纳税金 交纳本月税金（预缴、上缴）借：应交税费-应交增值税（已交税金）贷：银行存款交纳以前期间税金借：应交税费-未交增值税贷：银行存款,期末处理p65 0已交税金，少交税金借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税 00 进-销，不处理，留待以后期间抵扣 已交税金为多交税金，需转出，分录同上,小规模纳税人,账户设置：应交税费应交增值税 账务处理：销售环节借：银行存款贷：主营业务收入应交税
9、费应交增值税,第4章 消费税会计,纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品(简称应税消费品)的起运地或所在地在境内。“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人,征税范围P67 四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 生产销售应税消费品 委托加工应税消费品 进口应税消费品 零售应税消费品：
10、只有金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品,下列各项行为需自行缴纳消费税的有（ ）。 A将自产的应税消费品对外交换其他应税消费品 B将自产的应税消费品对外投资的 C将外购的材料委托加工应税消费品 D将自产应税消费品对外交换其它非应税消费品 答案【ABD】下列不同用途的应税消费品应纳消费税的有（ ）。 A. 用自产应税消费品用于投资的 B. 用自产应税消费品用于集体福利的 C. 用委托加工收回的应税消费品（受托方已代收代缴消费税）连续生产应税消费品后销售的 D. 用委托加工收回的应税消费品（受托方已代收代缴消费税）直接销售的 答案【ABC】,税目与税率P68,一、税目 消费税征税范围可以概括为：
11、生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。 二、税率两种税率形式 比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%; 定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油,下列应属于消费税征税范围的是（ ）。 A.独板实木地板 B.高档手表 C.动物性润滑油 D.高尔夫球纳税确认时间P69判断题：纳税人采用委托银行收款方式销售应税消费品的，一律在应税消费品发出的当天确认纳税义务发生，计算缴纳消费税。（ ）,计税p69,一、从价计征 二、从量计征 三、从价从量复合计征 只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法
12、。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。,消费税会计处理,账户设置：应交税费应交消费税 账务处理 一般销售 借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 视同销售 借:在建工程/应付职工薪酬/长期股权投资贷：应交税费应交消费税,委托加工p76 收回后直接出售支付代扣代缴消费税，计入成本借：委托加工物资贷：银行存款 收回后连续加工支付代扣代缴消费税，可以抵扣（销售实现时抵扣）借：待扣税费待扣消费税贷：银行存款.借：应交税费应交增值税贷：待扣税费待扣消费税,第五章 营业税会计,一、纳税义务人 （一）纳税义务人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动
13、产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 （二）纳税义务人的特殊规定P82 铁路运营 其他运输 租赁承包 金融保险业,税目与税率p82,一、税目 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目。 二、税率 营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为： 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%。 金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%。 娱乐业执行5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。,计税p88,计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税
14、人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用根据营业税的有关规定，下列表述正确的有（ ）。 A. 我国公民销售其在境外的房产，以销售收入为计税依据计算缴纳营业税 B. 纳税人销售自建的房产，分别按照“建筑业”和“销售不动产”计算缴纳营业税 C. 纳税人销售自建的房产，按照销售收入减去建造成本后的余额计算缴纳营业税 D. 单位销售购进的房产，以销售收入减去购入原价的差额为计税依据计算缴纳营业税答案BD,营业税会计处理 p96,账户设置：应交税费应交营业税 账务处理 提供应税劳务借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税 转让无形资产 使用权：分录同上 所有权：贷记：应交
15、税费应交营业税贷或借营业外收支 转让不动产 借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税,第六章 关税与出口退税,关税基本原理p101 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。 征税对象：进出我国国境的货物和物品 纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。,税率设置与适用。 自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。我国征收出口关税的商品只有20中，实行从价税。 关税完税价
16、格p103 以成交价格为基础的完税价格 进口：CIF（到岸价） 出口：FOB（离岸价）,关税会计处理,账户设置：应交税费应交关税 账务处理 进口：计入采购成本 出口：借：营业税金及附加贷：应交税费应交关税,出口货物免退税的会计处理p109,我国出口退税基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”。 一、我国出口货物退(免)税的基本政策包括： 1.出口免税并退税“先征后退”和“免、抵、退税”; 核心：原来交过税，退的是进项税。 2.出口免税不退税; 核心：原来没交过税原来交过的税不知道是多少。 3.出口不免税也不退税。 核心：国家限制出口的货物。,两种退税计算办法：p110 第一种：“免
17、抵退”办法，适用于自营和委托出口自产货物(含视同自产货物)的工业企业; “免”税是指生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税; “抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应与退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额; “退”税是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税 第二种：“先征后退”办法，适用于收购货物出口的外(工)贸企业。,增值税出口退税会计处理,账户设置：应交税费-应交增值税（出口退税）免抵退税额 应交税费-应交增值税（进项税额转出）不可免抵税额 应交税费-应交增值税（出口递减内销产品应纳税额）可抵
18、税额,账务处理,外贸企业 不予退税部分借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 应退税部分借：其他应收款出口退税贷：应交税费-应交增值税（出口退税）,生产企业外销借：其他应收款出口退税 退税额应交税费-应交增值税（出口递减内销纳税额）免抵税额贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 免抵退税额,消费税出口退税p113,自产外销：不计算应缴纳消费税 外贸企业：“先征后退” 申请退税借：其他应收款出口退税贷：主营业务成本,纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 缴纳企业所得税的企业分
19、为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。 非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,征税对象p116 企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。 居民企业的征税对象来源于
20、中国境内、境外的所得。 非居民企业的征税对象来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。,应纳税所得额的计算P117,应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 直接计算法的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 间接计算法的应纳税所得额计算公式应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额,收入总额,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 （一）一般收入的确认P117-120 （二）不征税收入p120 （三）免税收入121,准予扣除项目的基本范围
21、,(一)税前扣除项目的原则p121 (二)扣除项目的范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 在实际中，计算应纳税所得额时还应注意三方面的内容：企业发生的支出就当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 （三）不得税前扣除P124,1.工资薪金支出p126
22、 企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。 2.职工福利费、工会经费和职工教育经费 企业实际发生的职工福利费、工会经费和职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。 3.利息费用 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。,5.业务招待费p128 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。（两者孰低
23、） 6.广告费和业务宣传费 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 7.资产损失P133 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除;企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。 P135已扣除的资产损失，以后收回，应纳税,8.公益性捐赠支出p135 首先以捐赠渠道和捐赠对象两个标准来区分公益性捐赠支出与非公益性捐赠支出
24、。前者按比例在所得税前扣除;后者不得在所得税前扣除。 公益性捐赠支出的条件是“双规”规定渠道、规定对象。 渠道公益性社会团体或县以上(含)人民政府及其部门。 对象公益事业捐赠法规定的公益事业。如扶贫救灾、教科文卫体事业、环保、社会公共设施建设、捐赠住房作廉租房、其他。 企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,小型微利企业(有从业人数、资产总额、年应纳税所得额的条件)p146,符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 小型微利企业的条件如下： 1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过
25、3 000万元。 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。 针对来源于我国的所得征税的非居民企业不适用小型微利企业。,特别纳税调整p159,企业与其关联方之间的业务往来，应按照独立交易原则收取或支付价款。凡不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 一、关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指： 1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系。 2.直接或者间接地同为第三者控制。 3.在利益上具有相关联的其他关系来源考易网校。,二、调整方法,税法规定对
26、关联企业所得不实的，调整方法如下： 1.可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法。 2.再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。 3.成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法。 4.交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。 5.利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。 6.其他符合独立交易原则的方法。,所得税会计,借：所得税费用贷：应交税费应
27、交所得税纳税调整 资产：账面价值计税基础可抵减暂时性差异，计入递延所得税资产 借：递延所得税资产贷：所得税费用,资产：账面价值计税基础负债：账面价值计税基础应纳税暂时性差异，计入递延所得税负债 借：所得税费用贷：递延所得税负债,第8章 个人所得税会计,纳税义务人 基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者 居民纳税人和非居民纳税人的划分 个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务,应税所得项目P185,下列各项个人所得，应纳个人
28、所得税： (1)工资、薪金所得; (2)个体工商户的生产、经营所得; (3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得; (4)劳务报酬所得; (5)稿酬所得 (6)特许权使用费所得; (7)利息、股息、红利所得; (8)财产租赁所得; (9)财产转让所得; (10)偶然所得; (11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。 2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资人的生产经营所得和其他所得也列入个人所得税征税，按照个体工商户使用的五级超额累进税率表计税,个人所得税会计处理,账户设置：应交税费应交个人所得税 账务处理 个人承担个税 借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税 企业承担个税 借：
29、营业外支出贷：应交税费应交个人所得税,第九章 其他税种会计,城建税及教育费附加 借：营业税金及附加/固定资产清理贷：应交税费应交城建税应交教育费附加 印花税 借：管理费用贷：银行存款 契税 借：无形资产/开发成本/管理费用/在建工程/固定资产贷：应交税费应交契税,资源税 销售应税品 借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税 自产自用 借：生产成本贷：应交税费应交资源税 收购未税矿产品 借：材料采购贷：应交税费应交资源税,外购液体盐加工固体盐 购入液体盐，可抵扣 借：应交税费应交资源税贷：银行存款 销售固体盐计提应缴资源税 借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税,土地增值税 借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税 土地使用税 借：管理费用贷：应交税费应交土地使用税 房产税 借：管理费用/其他业务支出贷：应交税费应交土地使用税,车船使用税 借：管理费用贷：应交税费应交车船使用税 烟叶税 借：材料采购贷：应交税费应交烟叶税,第十章 涉税账务调整,含义：错帐更正，并调整所得税原则：P253账户设置： 本年度错帐：损益调整“本年利润” 以前年度错帐：损益调整“以前年度损益调整”，并调整所得税,
