1、课堂练习1、2008 年 12 月 1 日，恒通公司与东大公司经协商用一项交易性金融资产交换东大公司的固定资产和无形资产。该项交易性金融资产的成本为 1 300 万元，公允价值变动为借方余额 200 万元，公允价值为 1 600 万元。固定资产的账面余额为 800 万元，累计折旧额为 200 万元，已提固定资产减值准备 100 万元，公允价值为 600 万元。无形资产的账面原价为 2 000 万元，已计提摊销为 1 000万元，减值准备为 100 万元，公允价值为 1 000 万元。恒通公司换入的固定资产和无形资产仍作为固定资产和无形资产核算，东大公司换入的交易性金融资产仍作为交易性金融资产核
2、算，假定该项交易不具有商业实质。要求： 分别计算恒通、东大公司换入资产的入账价值并进行账务处理。 （以万元为单位，保留两位小数）【答案】恒通公司换入资产的入账价值总额1 3002001 500（万元）则换入固定资产的入账价值500/（500900）1 500535.71（万元）则换入无形资产的入账价值900/（500900）1 500964.29（万元）借：固定资产 535.71无形资产 964.29贷：交易性金融资产成本 1 300公允价值变动 200东大公司换入交易性金融资产的入账价值（800200100）（2 0001 000100）1 400（万元）借：固定资产清理 500累计折旧 2
3、00固定资产减值准备 100贷：固定资产 800借：交易性金融资产 1 400累计摊销 1 000无形资产减值准备 100贷：固定资产清理 500无形资产 2 0002、2008 年 4 月 1 日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为 300 万元（含增值税） 。甲企业于同日收到一张票面金额为 300 万元、期限为 6 个月、票面年利率为 8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。(1)2008 年 10 月 1 日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计算利息。2008 年 12 月 5 日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如
4、下：乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿 60 万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为 100 万元，已计提折旧 30 万元，已计提减值准备 5 万元。甲企业同意豁免乙企业债务本金 40 万元及 2008 年 4 月 1 日至 2008 年 9 月30 日计提的全部利息。将剩余债务的偿还期限延长至 2009 年 12 月 31 日，在债务延长期间，剩余债务余额按年利率 5%收取利息，假定实际利率为 5%。本息到期一次偿付。该协议自 2008 年 12 月 31 日起执行。(2)债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已
5、于 2008年 12 月 31 日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。(4)乙企业于 2009 年 12 月 31 日按上述协议规定偿付了所欠债务。要求：(1)计算甲企业 2008 年 12 月 31 日该重组债权的账面余额。(2)编制甲企业及乙企业 2008 年 12 月 31 日与该债务重组相关的会计分录（不考虑税费） 。(3)编制甲企业及乙企业 2009 年 12 月 31 日债权、债务实际清偿时的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】(1)计算甲企业 2008 年 12 月 31 日该重组债权的账面余额。甲企业 2008 年 12 月 31 日该重组债权的账面
6、余额=300（1+8%6/12）=312万元。(2)编制甲企业及乙企业 2008 年 12 月 31 日与该债务重组相关的会计分录。甲企业：借：固定资产 60应收账款债务重组 200营业外支出 52贷：应收账款 312乙企业：借：固定资产清理 65累计折旧 30固定资产减值准备 5贷：固定资产 100借：应付账款 312营业外支出 5（65-60）贷：应付账款债务重组 200固定资产清理 65营业外收入 52(3)编制甲企业及乙企业 2009 年 12 月 31 日债权、债务实际清偿时的会计分录。甲企业：借：银行存款 210贷：应收账款债务重组 200财务费用 10乙企业：借：应付账款债务重组
7、 200财务费用 10贷：银行存款 2103、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2009 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下： 项 目 外币金额(万美元) 折算汇率 折算人民币金额(万元)银行存款(借方) 1 000 7.00 7 000应收账款(借方) 300 7.00 2 l00长期借款(贷方) 2 000 7.O0 14 000应付利息(贷方) 30 7.00 210长期借款 2 000 万美元，系 2007 年 l0 月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为 24 个月，年利率为 6，按季计提利息，每年 1 月和
8、7 月支付半年的利息。该生产线于 2007 年 11 月开工，至 2009 年 3 月 31 日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款 1 200 万美元，2009 年第二季度该笔专门借款的利息收入为 12 万美元。预计将于 2009 年 12 月完工。假定不考虑借款手续费。 2009 年 46 月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)： (1)4 月 1 日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款 100 万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为 1 美元=690 元人民币。 (2)4 月 20 日，将 100 万美元兑换为人民币，当日银行美元买
9、入价为 l 美元=680 元人民币，卖出价为 1 美元=6 90 元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为 l 美元=685 元人民币。 (3)5 月 10 日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 60 万美元。当日市场汇率为 l 美元=6 70 元人民币。 (4)5 月 15 日，收到第一季度发生的应收账款 200 万美元。当日市场汇率为 1 美元=6 70 元人民币。 (5)6 月 20 日，向美国某公司销售 A 商品，售价为 200 万美元，款项尚未收到，A 商品的成本为 1 000 万元。当日市场汇率为 l 美元=660 元人民币。 (6)6 月 30 日，计提外币专
10、门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为 l 美元=6 60 元人民币。 要求： (1)编制 2009 年第二季度外币业务的会计分录。 (2)计算 2009 年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。 (3)编制 2009 年 6 月 30 日确定汇兑差额的会计分录。 【答案】 (1)编制 2009 年第二季度外币业务的会计分录 4 月 1 日： 借：在建工程 690贷：银行存款美元（1006.9） 6904 月 20 日： 借：银行存款人民币 680财务费用汇兑差额 5贷：银行存款美元 (100685)6855 月 10 日： 借：在建工程 402贷：银
11、行存款美元 (6067)4025 月 15 日： 借：银行存款美元 (200670)1 340财务费用汇兑差额 60贷：应收账款美元 (2007)1 4006 月 20 日： 借：应收账款美元 (20066)1 320贷：主营业务收入 (20066)1 320借：主营业务成本 l 000贷：库存商品 l 0006 月 30 日： 借：银行存款美元 (1266)79 2在建工程 ll88贷：应付利息美元 (3066)198第二季度利息为 2 0006312660=198( 万元 )，应计入在建工程部分=198-l26 6=1188( 万元)(2)计算 2009 年第二季度计入在建工程和当期损益的
12、汇兑差额 计入在建工程的汇兑差额 长期借款账户汇兑差额=2 000(7 00-660)=800(万元，借方)应付利息账户汇兑差额=30(700-6 60)+30(6 60-660)=12(万元，借方)计入在建工程的汇兑差额=800+12=812( 万元)计入当期损益的汇兑差额 银行存款账户汇兑差额=(1 000-100-100-60+200+12)660- (7 000-690-685-402+1 340+792)= -359(万元)应收账款账户汇兑差额=(300-200+200)660- (2 100-1 400+1 320)=-40(万元)计入当期损益的汇兑差额=359+40+5+60=464(万元 )(3)编制 2009 年 6 月 30 日确定汇兑差额的会计分录 借：长期借款美元 800应付利息美元 l2贷：在建工程 812借：财务费用汇兑差额 399贷：银行存款美元 359应收账款美元 40
