会计之谨慎性思考.txt

1、会计之谨慎性思考.txt如果有来生，要做一棵树，站成永恒，没有悲伤的姿势。一半在土里安详，一半在风里飞扬，一半洒落阴凉，一半沐浴阳光，非常沉默非常骄傲，从不依靠从不寻找。新会计准则下对谨慎性原则的思考发布时间 ：2010-6-2 9:34:30 来源：新会计 作者： 添加到我的收藏我国新企业会计准则出台后的研究，较多的集中在公允价值、盈余管理和与国际准则的比较等方面，而对会计目标、财务信息质量和财务列报等相对较少。本文试图通 谨慎性原则的发 ， 谨慎性原则的 质， 中国国 ，从会计 、计量 方面 谨慎性原则的 ， 谨慎性原则对 会计信息 有 性的 要 。一、谨慎性 的源与发 在方会计文中， 常

2、 来面对不 currency1性“有的的fi有 fl：conservatism和 prudence。我国的会计 者一相 ”、谨慎。管 flfi在fi 有 ”，对风 的较 谨慎，慎，对风 的， 会计文没有做出详 ，而 一：对 会计中的不 currency1性， “ 、谨慎、 悲 的， 在会计 理时，风 发生的 性要 不发生的 性 ，2005。 ， 财务会计信息 理 性的 ，财务会计的 业性、 的通 者的 ，1998。 谨慎性和”性之间在 ， 会 低会计信息的 理性， 一 显得尤 要。随着会计研究的不断发 ，对谨慎性与”性的争论开始逐步趋 一致， 量的文检索和 研从限 孙宝成，1995和 偏好孙铮

3、，2005等方面 支“采 谨慎性的说法。对谨慎性 的界currency1，Basu (1997)在其 证研究中将其述，会计师 利得等好消息时要求的 验证 要比 损失等坏消息 。谓谨慎性是对利得和损失的 验证 的非对性状 对利得和损失的 验证的 性越 ，就越谨慎。谨慎性会计 理结果，是对净资产的“续低估。我国 者 1998 ：谨慎性原则是指某项 业务有几种会计 理方法 供挑选时， 当选 对业主产权产生乐 最 的那种方法。汤云2001则进一步将谨慎性原则，明 选择对本净资产 利润较不利的方法或金额。 我国新企业会计准则基本准则第18条 有的谨慎， 对 发生的风 进行科 合理的，既不夸 不回避，证会

4、计信息的真 、公允。一 法既符合人对风 的 理，又规范了会计术语的准 。二、谨慎性原则的发 与 一国外文综述方面谨慎性原则最 追溯至中世纪托管人 脱其受托责任采取的 略：不计托管财产的增值。在19世纪后的英格兰，一些计人员在企业破产后常受到投资者的诉， 部 诉讼的原，是计人员对 估资产和收益的财务报告 供了无留 见的计报告。一点被美国会计 在本世纪 到，从而 开了美国的会计界 论谨慎性原则的 。而对谨慎性原则的 ，则是在 20 世纪 30 的之后，人 到 之 会计报主要 夸利润的 ， 致了 方面对 的目乐 ，是 发 的一fl 要原，至 谨慎思 的得 ，2006。国外文对谨慎性原则的 和研究，主

5、要集中在谨慎性原则发 的 量和谨慎性原则在的支“证 方面。1.谨慎性原则发 的 量。Sanders? Hatifield 和Moore 1938 发的论会计原则ASOAP指出：谨慎性发 的主要 量来：1人的 法：低估比 估来少伤 2会计估计中乐 主 将 致多 3currency1、 与“会 致的损失见，对一些不利的 项 一fl 的fifl会合一些。 ，基 种目的的合理 “， 不支“、不 那种通 采 currency1计量方法 某种面利润，进而在对外报告中藏一部 利润的 际做法。2.谨慎性原则在的支“证。Watts2003通 对相 证文的理，发 了一fl”有的 ：资本 管者、准则 currenc

6、y1 和 术界在对谨慎性， 际会计 理得越来越谨慎了。从fl方面结了谨慎性在的理。第一， 主 。 不的会计计量会 成不的结果，会 管理当 一些有偏见和 的会计计量方fl，从而对投资者的资产 和管理当的 利产生 。而谨慎性原则 种 会主 行。第二， 诉讼。相比较而 ， 估公 净资产 致诉讼的 性要比低估净资产 得多。低估公 净资产 低公 的诉讼成本。第， 收 。损益的非对 显 有 公 少 收支出 值，而 增加公 的价值。第，管成本 。些 的相 证研究采 种指标，证明了述种 的 要性。综述，国外 者我 了谨慎性原则发 的 ，着 指出了谨慎性在的 要性和合理性：合理的风 ，悲 主 比乐 主 受和 收

7、 等。二国文综述方面 国相 的研究成果，对谨慎性原则的 论着 下 fl ：谨慎性原则与其原则之间 的 和谨慎性原则在会计 务中的 。1.谨慎性原则与其原则的 其 法。财务信息有”多种质量 ，之间有 的。其中，公允、有 是性的 质量 ，其质量 成的 要支，主要质量 成要 之间的 消 是不 避 的理论结果和 结论孙铮，2005。 树2003指出谨慎性原则和比原则相 ：如研究和开发 。 比原则要求将其资本化，在受益 进行 摊 而谨慎性原则将其 化， 当损益。 种方法 有道理，却从另一fl角映了会计准则在不 一性。另外， 对谨慎性原则的贯彻没有一fl 一的标准，而取 会计人员的主 判断， 致 比性的缺

8、乏 榕芳，2000。对 如何协 fl原则之间的 ，我国 者进行了 量的 索。孟凡利指出： fl原则之间的权衡是利益驱 的结果，当追求资本维护时，谨慎原则将得到充 ，其原则与之相 时 让 谨慎原则， 质 fl和成本益的比较，证财务会计目标的 。 海1996 谨慎性原则 了企业抗风 的 ，增 了企业财务和会计 理的灵活性，加 了主 判断，与其原则相矛盾， 的方法是给currency1优先顺 ， 对其产生的 进行充 披露。炜1995通 卷 点 了谨慎性原则与会计信息质量的 。其结果耐人寻味，只有22.73的人 谨慎原则证信息的准 性，而 部 人 ，谨慎原则会对会计信息的真 性产生 ， 容忍。 看来，

9、谨慎性原则 服务 财务会计目标，有利 会计信息的有 性指 思 ， 在会计报附 中予充 披露。2.谨慎性原则在会计 务中的 。炜1995指出， 倡谨慎性时，一fl 谨慎原则的会计信息的有 性是有充 证的，与会计信息质量 是协一致的。另外， 伦苏2006 在遇有不currency1性 时，会计人员 “有较谨慎的，会计 与计量 建 在妥合理的基础之。何谓、妥合理显 是一fl” currency1的 。防范和化 风 ，企业“当的谨慎是完全 要的。在超出不 currency1性范围的 谨慎性或在面临不currency1 时的误 谨慎性 将损信息的有 性。范宏浩2001 到在 谨慎性原则时 下几方面：1明

10、 谨慎性原则 的目的， 会计人员和管理当树 正 的谨慎 2对其 进行严格、体的规currency1， 其 操作性 3对 谨慎性原则的相 信息 予恰当披露。避 信息 多造成信息 者困扰， 对一些不 currency1性 量予 步的量化，如 成基本 currency1、” 发生、 发生、未 发生等几fl类， 在：a.相 的报予 b.外附 或财务 况说明书中予说明 c.不 作任何映。4 中国国 基本标准， 谨慎原则的时， 当兼顾瞻性与 性。如在我国 尚未”全规范的 况下，超 入公价价值追求与国际协是不妥的。盛碧荷2004 在会计 的设计，对谨慎性原则的 有限 ，如将 行的会计 相 容柔性化改刚性化

11、会计行选择的科 性。 伦苏2006 对谨慎性原则的 有一currency1的灵活性。时，对 业务的 理 合企业 营管理的需要，对 计的资产尤其是无 资产 当计，对 计的利润， 考虑予当披露，样才 让会计信息 者得到真正 靠的会计信息。计有的损失，不计有的收益的做法 不是谨慎的 理方法，是 的谨慎。谨慎原则多是从谨慎 的握来 靠性的，如果谨慎 超 了财务信息公允、有 需的 ，种谨慎不仅不利 财务信息的 靠性，相 会损财务信息的 靠性汤云、钱逢胜，2001。谨慎性原则的 务 明，在风 面，悲 主 比乐 主 受，合理的估计是 需，要 合乎 际。的恰当 包 fl方面：首先是currency1性判断：发

12、生、不发生 其次是currency1量估计，得出其发生的 率 布。3.国法规。 ，谨慎性的成文规currency1最 出 在1992 的企业会计基本准则中。明 企业 谨慎原则，其 出 在折旧、坏准和货项。在 之，我国基本 行的是“会主 计划 ，企业按指令 无风 ，谨慎原则没有 的迫切需要 玉萍、冀祥，2001。，谨慎性是 在的，国有企业清产资中的资产 估计价和 损益计量就是谨慎性的一种 。又如，在会计算中，新产品的研发 在多数 况下是一次性结转到损益，而不是 摊销，包含对试 成功与否的谨慎 ，只是 和范围极其有限，且尚未在理论得到承 榕芳，2000。改 开 后，企业 面 和消 者， 争加 ，面

13、临的风 益增加，谨慎性考虑成 要。财currency1部1999 发布的 有限公 会计 有 会计 理 的 充规currency1，要求 有限公 计 项准金， 坏准、 投资 价准、货 价准、 投资 值准，加 了我国谨慎原则的步 ， 有限公 供的利润 加”。时，中国证会要求公 从1998 在 财务报告的主要财务数中， 披露 后的 净资产，从而采 谨慎的投资 略。国务 企业财务会计报告条 对企业会计算的 要 进行了 新界currency1，体 了谨慎性思 在会计务中的 。企业会计 对谨慎性原则的要求是企业在进行会计算时，不得多计资产或收益，少计 或 ，不得计 准。 谨慎性的要求，最 部 是资产价值

14、方面的 新， 将项资产 值准 到 项， 规currency1 务 和非货 资产 等的会计 理不 公允价值，严格 企业利 公允价值增利润。新企业会计基本准则第18条：企业对 或者项进行会计 、计量和报告 当“ 有的谨慎，不估资产或者收益、低估 或者 。谨慎性作指 思 在基本准则中，贯会计 、计量、和报告的全 ，对 供真 、公允的财务信息， 营者和投资者等利益相 currency1体的 有性和正 性currency1了 的基础。、谨慎性原则在新准则中的 谨慎性原则在新准则中“ 指 思 的。本文将从会计 、计量 方面 开，主要 ：金列报、公允价值 和资产 值 理。一会计 方面新会计准则中，会计 的主

15、要化 对会计要 currency1 和 条的 新fifl和进一步完 ，从而 金资产不 财务报之外，而是 列项目映。IASC会计 的基本理论，金是 而且 在会计报中予 的。20世纪80 来，企业操生金而 致严 损的 不胜，如1994 美国的加、1995 本的”“、1995 英国的 行等。 萍1999指出： 行的，给全世界了。 说，会计未 时披露生金 在的 风 ， 有一currency1的责任。正是出 防范不 currency1风 的需要、规避 的在损失，新会计准则从金的currency1 入 ，将金入算， 要求在会计报附 中进行充 披露，是财务信息质量相 性的 要求，是谨慎性原则的 结果。通 c

16、urrency1资产 ， ， ，至 营业中时映金的损益 ，进行全 从而有 金失 的企业 营 化至破产，将收益或损失清 列入损益或是 权益 进行算，通 公允价值 损益下的明 科目映， 防 目乐 ， 企业“ 极” 的发 势。谨慎性原则的 改了金 会计报之外的 面， 金风 的 有了依托，企业利 金进行值或是投 利 了一道 的防 。二会计计量方面会计计量包 方面， 计量 性和计量金额。在新会计准则中，计量 性的化主要 新 入公允价值，且得到 ，而资产 值准则如何进行资产计价 供了规范、务 的指 。1.公允价值的 入。公允价值的 无是新会计准则的最 点之一，从到回 ， 公允价值的争论从未 。部 人 公允

17、价值的 有利 利润操，对公允价值 否公允 。有 者 出公允价值作一项 术，既 来 会计信息的质量， 来会计信息，而取 企业管理的道 质和“会信 ，公允价值计量和利润操之间 无 的 成 、苏正建，2006。在会计 多、行业和“会管 缺失、管理当 会计人员 业 和道 操有 的 况下，公允价值被当作利润 是 体主 和fl人主 发 的 结果。随着部 、 和业 价体 等的相建 完 ，世界性 争要求企业和fl人不断fi 业、信的美，品第一、顾至成企业基业常的不二选择， 道 风 和 选择的 会成本逐增 ，从而公允价值的 发 供了 和文化障。与国际会计的趋，增加会计信息的国际 比性，充 披露金风 公允价值计量

18、成需要。我国投资性房产、生物资产、非货 性资产 、 务 、金 与计量等体准则，均要求对要 和计量 采 公允价值。在会计准则国际趋的 中，考虑到我国 不够成熟的体 况，我国新会计准则对公允价值的 较谨慎。如：国际会计准则规currency1资产 须公允价值计量，除非企业证明项 不 公允价值计量 我国新准则，如果要采 公允价值计量， 须证明项 公允价值计量， 要求只有在证充 的条下才 公允价值计量王霞，2006。谨慎性的考虑 有”多，如在非货 性资产 中，公允价值的 需时满 ：1 有业 质 2 入资产或 出资产的公允价值 够 靠计量。是否 够 靠计量，成公允价值 的 要 ，界currency1了的

19、 范围。至 何 靠，怎样去 和 价，针对不的 有不的判标准。如在金的计量中，公允价值的 currency1划 fl级次：活跃 、相似 和 术性估值。如果对会计 理方法选择的不加限 ，将” 会计算 得随 ，是对一致性和 比性的违 ，会 企业利润操和盈余管理的空间宋忠2005，将损其谨慎性。2.资产 值的 理。资产 值体准则明 ，企业 当在资产 判断资产是否在 发生 值的迹。企业合 成的誉和 寿命不 currency1的无 资产，无论是否在 值迹， 当进行 值 试。准则 规currency1，资产 值损失一 currency1，在后会计间不得转回。 准则 出，一方面是了 会计国际趋的 需要，加会计

20、信息的 比性，相 低会计国际化的转化成本，增企业的国际 争 另一方面是出 谨慎性的考虑，防范窗 利润的盈余管理行，增会计信息的透明，真正 有 服务。谨慎性本身有的主 性 currency1了会计 理方法的 选择性， 值迹 currency1的无法 量化和标准化， 值计 的时间、数量无法有 ，企业留下了利润操的空间。， 值损失计 后不允许转回的规currency1得企业不得不思而后行，”盛行的 损企业额计 、 企业 回计 、盈利企业加速计 任海峙，2006的法则不 ，从而在一currency1 较真 映了企业的 营 貌。正如孙子兵法 到的主不 怒而兴师，将不 愠而致战，草率的计 将付出 价 利益

21、的丧失， 利润 滑化而 致势 的被 至被否 只 是得不偿失。通 有 选取新会计准则中的焦点 进行论述，本文 了谨慎性在会计 理的显著 。如金的 ，是对风 损益的谨慎考虑 资产 值的不予转回，是谨慎性刚性化的体，增其 操作性 而公允价值的回 ，考虑了我国国 ，限currency1了其 的范围，是基 谨慎性的思 。、结论与 望谨慎性的开端源 中世纪受托责任的 脱， 到20世纪30 的金 后才 视。 ，作财务会计信息质量 的 要 成部 被写进准则，贯会计 、计量、报告的全 ，其 要性不 觑。本文通 对谨慎性发 相 文的理，明 了谨慎性的 质，试图 给 研究人员一fl谨慎性发 的清晰路径，从而进一步的研究作 供参考。对新旧会计准则化中谨慎性 的主要方面进行 ，主要 有 点：其一，谨慎性在当会计 中的正 供指 其二，从谨慎的视角 读公允价值， 公允价值的 好真 、公允的会计目标服务。