1、第五章 企业所得税和个人所得税法律制度【考情分析】: 年均分值1520分，各种题型均可出现。 【教材结构】 第一节 企业所得税第二节 个人企业所得税 【内容精讲】 【知识点】纳税人【考情分析】掌握（一）纳税人我国境内的企业和其他取得收入的组织。【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。 以上投资人以其个人资产对公司承担无限责任。,（二）分类属人+属地（三）纳税义务,（一）基本规定,【考题判断题】（2013年）根据企业所得税法律制度的规定，居民企业就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税，非居民企业仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（ ） 正确答案 答案解析
2、非居民企业境内设立机构、场所的，应当就所设机构、场所取得的来源于境内的所得，及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。 【考题单选题】（2014年）下列不应缴纳企业所得税的是（ ）。A.社会团体 B.合伙企业C.事业单位 D.民办非企业单位 正确答案B 答案解析企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税义务人，不缴纳企业所得税。,【考题多选题】（2016年考生回忆）根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税纳税人的有（ ）。A.国有独
3、资公司 B.合伙企业C.个人独资企业 D.一人有限责任公司 正确答案AD 答案解析合伙企业、个人独资企业不属于企业所得税的纳税人。（四）所得“来源”地（判断收入来源于境内还是境外的依据）,【考题多选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于所得来源地的确定，正确的有（ ）。A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定B.不动产转让所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定 正确答案AC 答案解析不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构
4、、场所所在地确定；股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。,【考题单选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，关于确定来源于中国境内、境外所得的下列表述中，不正确的是（ ）。A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 正确答案D 答案解析不动产转让所得按照不动产所在地确定。,【考题单选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是（ ）。A.根据我国法律成立，实际管理机构在中国的丙公司B.
5、根据外国法律成立，实际管理机构在我国的甲公司C.根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在我国设立机构场所的D.根据我国企业法律成立，在国外设立机构场所的 正确答案C 答案解析非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,三、税率 【大纲要求】掌握【注意】至2017年12月31日，年应纳税所得额30万元以下的小微企业，其应纳税所得额按50%计算。,知识点四、应纳税所得额（） 【大纲要求】掌握应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损间接法：应纳税所得额=利润总额+
6、纳税调整项目金额,【知识点】三、增值税税率和征收率,补充知识：售后回购交易是一种特殊形式的销售业务，它是指卖方在销售商品的同时，与购货方签订合同，规定日后按照合同条款（如回购价格等内容），将售出的商品又重新买回的一种交易方式。如果卖方承诺在销售商品后的一定时期内回购，如果合同规定回购价以回购当日的市场价为基础确定，确认销售收入，如果回购价已在合同中明确，不应该确认收入。 【例】2009年1月1日，一般纳税人甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。该商品成本为80万，商品已发出，款项已收到。协议规定，甲公司应在2009年5月31
7、日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。不考虑其他相关税费。【分析】由于售后回购交易属于融资交易，原则上，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间接期计提利息，计入财务费用。账务处理如下：,（1）1月1日发出商品时：借：银行存款 1170000贷：其他应付款 1000000应交税费一一应交增值税（销项税额） 170000同时结转成本：借：发出商品 800000贷：库存商品 800000由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，并直接计入当期财务费用。本例中由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用。1月至5月
8、，每月应计提的利息费用为20000（100000520000）元。借：财务费用 20000贷：其他应付款 20000（2）5月31日，甲公司购回商品时，增值税专用发票上注明商品价款110万元，增值税额18.7万元。,借：财务费用 20000贷：其他应付款 20000借：库存商品 800000贷：发出商品 800000借：其他应付款 1100000应交税费应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款 1287000,3、转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得 的收入。,【考题多选题】（2015年）根据企业所得税法律制度规定，以下属于转让财产收入的有（ ）。A
9、.转让股权收入 B.转让固定资产收入C.转让土地使用权收入 D.转让债权收入 正确答案ABCD 答案解析转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。四个选项均属于转让财产收入。 【考题单选题】（2013年）以下符合企业所得税确认收入实现时间的是。A.销售商品采用托收承付方式的，在签订合同时确认B.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售时确认C.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认D.销售商品需要安装，在商品发出时确认 正确答案C 答案解析托收承付的，于办妥托收手续时确认收入；支付手续费方式委托代销的，收到代销清单时确认收入；需要安装和检验的，
10、购买方接受商品及安装和检验完毕时确认收入。,【考题判断题】（2015年）企业为促进商品销售，给予购买方的商业折扣应按扣除商业折扣后的余额确定销售收入，计算企业所得税应纳税额。（ ） 正确答案答案解析本题表述正确。 【典型例题教材】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（ ）。 A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额 B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额 D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除
11、回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额 正确答案B,【典型例题教材】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（ ）。A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现C.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确定收入 正确答案ACD 答案解析选项B应按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 【知识点】五、应纳税所得额的计算：不征税收入和免税收入【考情分析】熟悉。 【重要考点】,【
12、考题单选题】（2016年考生回忆）甲公司为增值税一般纳税人，2015年10月采取折扣方式销售货物一批，该批货物不含税销售额90000元，折扣额9000元，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。已知增值税税率17%。甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（ ）。A.（900009000）（1+17%）17%=161109元B.9000017%=15300元C.90000（1+17%）17%=17901元D.（900009000）17%=13770元 正确答案D 答案解析纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税。所以甲
13、公司当月该笔业务增值税销项税额为：（900009000）17%=13770元。,【考题单选题】（2013年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（ ）。A.企业接受社会捐赠收入B.转让企业债券取得的收入C.已作坏账损失处理后又收回的应收账款D.国债利息收入 正确答案D 答案解析免税收入包括：1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的非营利性收入,【考题单选题】（2013年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中
14、，属于免税收入的是（ ）。A.企业购买国债取得的利息收入B.纳入预算管理的事业单位取得的财政拨款C.事业单位从事营利性活动取得的收入D.企业转让股权取得的收入 正确答案A 答案解析（1）选项A：属于免税收入；（2）选项B：属于不征税收入；（3）选项CD：属于应税收入。,【知识点】应纳税所得额的计算：税前扣除项目【考情分析】掌握。【重要考点】 一、扣除项目范围,二、扣除标准（一）工资、薪金支出、职工福利费、工会经费、职工教育经费工资、薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。,【例题单选题】某生产化妆品的企业，当年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职
15、工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（ ）万元。A.106 B.97.4 C.99.9 D.108. 正确答案B【注意1】三个比例要分别计算，不能合并。 【注意2】“列入”企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金“一起”发放的福利性补贴，符合国家税务总局相关规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴应按规定计算限额税前扣除。,（二）保险费（熟悉）,（三）借款费用和利息费用（熟悉）,（四）公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。【考题单
16、选题】（2016年考生回忆）某企业利润总额为30万元，对外直接捐赠6万元，通过国家机构捐赠4万元，该企业捐赠支出可以税前扣除的金额为（ ）。A.10万元 B.4万元 C.6万元 D.3.6万元 正确答案D 答案解析企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，该企业捐赠支出可以税前扣除的金额为3012%3.6万元,（五）业务招待费、广告费和业务宣传费,【例题】某企业全年直接销售商品取得销售收入8000万元，全年出租办公楼取得租金收入320万元。企业全年发生广告宣传费1500万，业务招待费90万元。问税前可以扣除的广宣费和业务招待费是多少？ 正确答案 广
17、宣费：实际数1500，标准（8000320）15%1248，可扣除1248。 招待费：实际数90，标准8320541.6 PK 9060%54，取小41.6可扣除41.6。 【考题单选题】（2014年）2013年度，甲企业实现销售收入3000万元，当年发生广告费400万元，上年度结转未扣除广告费60万元。已知广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除。甲企业在计算2013年度企业所得税纳税所得额时，准予扣除的广告费金额为（ ）。 A.340万元 B.510万元 C.450万元 D.460万元 答案解析扣除限额300015%450万元；本年实际发生400万元可以全额扣除，另外，还可以扣除上年
18、度结转未扣除的广告费50万元，合计450万元。,（六）手续费 【注意】手续费及佣金部分的其他内容请自行阅读教材，某些内容也可以考小题目，如：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。,（七）其他扣除项目,【例题不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售洗衣机。2016年3月有关经济业务如下：（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的税额为272000元；支付运输费，取得增值税专用发票上注明税额2750元。（2）购进低值易耗品，取得增值税普通发票上注明的税额为8500元。（3）销售A型洗衣机1000台，含增值税销售单价3510元/台；另收取优质费
19、526500元、包装物租金175500元。（4）采取以旧换新方式销售A型洗衣机50台，旧洗衣机作价117元/台。（5）向优秀职工发放A型洗衣机10台，生产成本2106元/台。已知：增值税税率为17%，上期留抵增值税额59000元，取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。要求：根据上述资料，分析回答下列小题。,【考题多选题】（2015年）下列费用准予在超过扣除标准后，在以后年度结转扣除的有（ ）。A.工会经费B.职工教育经费C.广告费和业务宣传费D.福利费 正确答案BC 答案解析除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分
20、，准予在以后纳税年度结转扣除。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,【考题多选题】（2013年）甲企业2012年利润总额为2000万元，工资薪金支出为1500万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，公益性捐赠支出、职工福利费支出、职工教育经费支出的扣除比例分别不超过12%、14%和2.5%，下列支出中，允许在计算2012年企业所得税应纳税所得额时全额扣除的有（ ）。A.公益性捐赠支出200万元B.职工福利支出160万元C.职工教育经费支出40万元D.2012年
21、7月至2013年6月期间的厂房租金支出50万元 正确答案AB 答案解析选项A，公益性捐赠支出税前扣除限额200012%240（万元），实际发生捐赠支出200万元没有超过扣除限额，准予全额扣除；选项B，职工福利费税前扣除限额150014%210（万元），实际发生160万元没有超过扣除限额，准予全额扣除；选项C职工教育经费税前扣除限额15002.5%37.5（万元），实际发生40万元，超过了扣除限额，不能全额扣除；选项D，2012年7月至2013年6月期间的厂房租金支出50万元，应按规定分别在2012年和2013年扣除，不能全部在2012年的企业所得税税前扣除。,三、不得扣除项目,【典型例题教材】
22、根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（ ）。A.向投资者支付的红利B.企业内部营业机构之间支付的租金C.企业内部营业机构之间支付的特许权使用费D.未经核定的准备金支出 正确答案ABCD 答案解析企业所得税法律制度规定向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出等，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除。,【考题单选题】（2016年考生回忆）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业所得税税前扣除的表述中，不正确的是（ ）。A.企
23、业发生的合理的工资薪金的支出，准予扣除B.企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除C.企业发生的合理的劳动保护支，准予扣除D.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除 正确答案B 答案解析企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14%的部分，不得在以后纳税年度结转扣除。,【考题多选题】（2013年）根据企业所得税法的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（ ）。A.向投资者支付的股利 B.税收滞纳金C.非广告性赞助支出D.与取得收入无关的费用支出 正确答案ABCD 答案解析在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向
24、投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（选项A）；企业所得税税款；税收滞纳金（选项B）；罚金、罚款和被没收财物的损失；超过规定标准的捐赠支出；赞助支出（选项C）；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出（选项D）等。,【考题多选题】（2015年）根据企业所得税法律制度规定，在计算所得税时，准予扣除的有（ ）。A.向客户支付的合同违约金B.向税务机关支付的税收滞纳金C.向银行支付的逾期利息D.向公安部门缴纳的交通违章罚款 正确答案AC 答案解析选项BD属于不得扣除项目。,应纳税所得额的计算：亏损弥补【考情分析】熟悉。【重要考点】【例题】某企业2013年亏损10万元，2014年盈利100
25、万，2014年应纳税额为多少？ 正确答案2014年应纳税额（10010）25%22.5（万元）。,【知识点】非居民企业的应纳税所得额【考情分析】掌握。【重要考点】对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额： 1.股息、 红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。营业税改征增值税试点中的非居民企业，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。 2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折
26、耗、摊销、准备金等后的余额。 3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。,【知识点】资产的税务处理【考情分析】掌握。【重要考点】 一、固定资产1.固定资产和生产性生物资产以折旧方式扣除（1）下列固定资产不得计算折旧扣除（注意1,5与会计的差异）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产；（不视为租入方资产）以融资租赁方式租出的固定资产；（不视为租出方资产）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产； 单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。,（2）区分生产性生物资产和消耗性生物资产生产性生物资产指为生产农产品、提供劳
27、务或者出租等目的持有的生物资产，包括“经济林、薪炭林、产畜和役畜”等。【举例】下蛋的鸡生产性生物资产；吃肉的鸡消耗性生物资产。 （3）固定资产和生产性生物资产的折旧年限,【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除折旧费的是（ ）。A.未投入使用的房屋 B.以经营租赁方式租入的固定资产C.未投入使用的机器设备 D.以融资租赁方式租出的固定资产 正确答案A 答案解析下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固
28、定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计提折旧扣除的固定资产。选项A正确。 【例题多选题】生产性生物资产指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，以下属于生产型生物资产的有（ ）。A.经济林 B.薪炭林 C.产畜 D.役畜 正确答案ABCD 答案解析生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等目的而持有的生物资产。,2.无形资产以摊销方式扣除下列无形资产不得计算摊销扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产
29、。【注意】摊销年限不得低于10年。 3.长期待摊费用摊销年限不得低于3年企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（2）（经营）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（3）固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。【注意1】修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上，才属于大修理支出。【注意2】税法规定与会计准则此处的差异。,4.投资资产（成本法）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者
30、处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。5.存货企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。【注意】不能选择“后进先出法”。,6.资产损失企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，按规定向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中：实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。,【考题单选题】（2013年）根据企业所得税法律制度的规定，下列固
31、定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除折旧费的是（ ）。A.未投入使用的房屋 B.以经营租赁方式租入的固定资产C.未投入使用的机器设备 D.以融资租赁方式租出的固定资产 正确答案A 答案解析房屋、建筑物以外未投入使用的，经营租入的、融资租出的固定资产不得计提折旧,【考题多选题】（2016年考生回忆）下列固定资产在企业所得税前不得计算扣除折旧的有（ ）。A.未使用的厂房 B.经营租赁方式租入的固定资产 C.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 D.与经营活动无关的固定资产 正确答案BCD 答案解析下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方
32、式租入的固定资产（选项B）；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产（选项C）；（5）与经营活动无关的固定资产（选项D）；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他的固定资产计提的折旧是可以扣除的。,知识点、境外所得抵免税额的计算（）【大纲要求】掌握企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额。1.抵免限额境外税前所得额25%【举例1】A企业2016年在国外取得税前利润100万，该地区所得税税率20%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为2
33、5%，计算抵免限额及抵免额。 正确答案抵免限额=境外所得100万国内税率25%=25（万元）境外已纳税款=境外所得100万境外税率20%=20（万元）抵免额=20（万元）须补税=25-20=5（万元）,【举例2】B企业2016年在国外取得税前利润100万，该地区所得税税率30%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。正确答案抵免限额=境外所得100万国内税率25%=25（万元）境外已纳税款=境外所得100万境外税率30%=30（万元）抵免额=25（万元）须补税=0，但不退税 【举例3】A企业2016年在国内取得应纳税所得额200万元，在国外取得税前利润
34、100万元，该地区所得税税率20%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。境外已纳税款100万元20%20万元抵免限额=100万元25%25万元须补税=25205万元（多不退少要补。）应纳税额200 25%+5万元55万元,2.境外税前所得额的确定：（1）题目直接给出税前所得； （2）题目给出分回的利润和国外已纳的税款；（3）题目给出分回的利润和国外所得税税率。3.采用分国不分项计算：不同国家地区的抵免限额单独计算不混同。4.补税原则：多不退少要补。 【例题单选题】我国甲企业2015年度国内应纳税所得额为200万元，适用的所得税税率为25%，该企业分别
35、在A、B两国取得所得（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定）,在A国分支机构的应纳税所得额为50万元,A国税率为20%；从B国的分支机构分回国内的利润为21万，B国税率为30%。（假设三国应纳税所得额确定方法一致）则该企业国外所得在国内应补税额为（ ）万元。A.1 B.2.5 C.17.75 D.20 正确答案B 答案解析根据规定，在我应缴税额5025%=12.5万元，在A国5020%=10万元，故需补缴税额12.5-10=2.5万元。B国税率高于我国，不需补缴。,【例题】企业经计算的境内外应纳税所得额为80万，其中含该企业在A国分支机构的应纳税所得额为30万元，A国税率为20%，计算该企
36、业在我国应缴纳的企业税。 正确答案1.境外实缴税额6万，抵免限额3025%7.5万元，抵免税额：6万元。2.该企业所得税税额8025%614（万元）假设A国税率为30%，则实缴税额9万元，抵免限额3025%7.5万元，抵免税额：7.5万元。超过的1.5万元可以在以后5个年度内用每年抵免限额抵扣当年应抵税额后的余额抵补,知识点、应纳税额的计算（）【大纲要求】掌握（一）计算应纳税所得额1.直接法 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 2.间接法（建议）应纳税所得额=年度利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额 （二）计算应纳税额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵
37、免税额,【例题】2013年某居民企业取得主营业务收入4000万元，发生主营业务成本2600万元，发生销售费用770万元（其中广告费650万元），管理费用480万元，财务费用60万元，税金160万元（含增值税120万元），2009年度经核定结转的亏损额30万元。计算该企业的应纳税所得额。 正确答案广告费和业务宣传费400015%600（万元）应纳税所得额40002600（770650）60048060（160120）-3070（万元）。 【考题单选题】（2016年考生回忆）甲公司2015年应纳税所得额为1000万元，减免税额为10万元，抵免税额为20万元，所得税税率为25%，则企业所得税应纳税额
38、的计算公式中，正确的是（ ）。A.100025%20 B.100025%1020C.100025%10 D.100025% 正确答案B 答案解析应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额。选项B：100025%1020正确。,【考题不定项选择题】（2014年）甲为居民企业，涉及如下资料：（1）产品销售收入800万元，销售边角收入40万元，国债利息收入为5万元。（2）以产品抵偿债务，该批产品不含增值税售价60万元。（3）实发合理工资，薪金总额4万元，发生职工教育经费1.5万元，职工福利费15万元，工会经费1万元。（4）支付法院诉讼费3万，税收滞纳金4万，合同违约金5万，银行罚款利息6万。（5）
39、因管理不善一批材料被盗，原材料成本10万元，增值税进项税1.7万，取得保险公司赔款6万元，原材料损失已经税务机关核准。 要求：根据上述资料，分析回答下列小题。,（1）甲公司下列收益中计算企业所得税时，应纳入收入总额的是（ ）。A.国债利息收入为5万元 B.产品销售收入800万元C.销售边角收入40万元 D.以产品抵偿债务60万元 正确答案ABCD 答案解析注意这里是计入到收入总额，并不是说计入应纳税所得额，所以四个选项都是正确的 （2）甲企业下列支出中，计算企业所得税予以全部扣除的是（ ）。A.工资、薪金总额4万元 B.职工教育经费1.5万元C.职工福利费15万元 D.工会经费1万元 正确答案
40、A 答案解析实发合理工资，薪金总额4万元，可以全额扣除。发生职工教育经费1.5万元，扣除限额42.5%0.1万元。职工福利费15万元，扣除限额414%0.56万元；工会经费1万元。扣除限额42%0.08万元。,（3）甲企业下列支出中，计算企业所得税不准扣除的是（ ）。A.税收滞纳金4万元 B.银行罚款利息6万元C.合同违约金5万元 D.支付法院诉讼费3万元 正确答案A 答案解析税收滞纳金不得在税前扣除。 （4）甲公司计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除原材料损失金额的是（ ）。A.101.762.3万元 B.1064万元C.101.711.7万元 D.101.765.7万元 正确答案D 答案
41、解析准予扣除企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。,【考题不定项选择题】（2016年考生回忆）甲公司注册于某市东城区，2014年有关收入情况如下：（1）取得产品销售收入2000万元，国债利息收入30万元，接受捐赠收入10万元。（2）缴纳工商行政罚款2万元，税收滞纳金1万元。（3）缴纳增值税200万元，城市维护建设税和教育费附加20万元。（4）从直接投资的未上市居民企业取得股息收益200万元。已知，2013年度甲公司会计利润为60万元，经纳税调整后应纳税所得额为50万元。要求：根据上述资料，分析回答下列小题：,
42、1.甲公司下列收入中，应计入企业所得税应纳税所得额的是（ ）。A.接受捐赠收入10万元 B.产品销售收入2000万元C.股息收益200万元 D.国债利息收入30万元 正确答案AB 答案解析企业所得税免税收入中，国债利息收入免征企业所得税；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税。 2.甲公司下列支出中，在计算2014年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的是（ ）。A.税收滞纳金1万元 B.工商行政罚款2万元C.城市维护建设税和教育费附加20万元 D.增值税200万元 正确答案C 答案解析企业所得税允许扣除的税金指除企业所得税和增值税以外的各项税金。包括城市维护建设税、
43、教育费附加等。企业所得税税前不得扣除的项目：税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失。,3.关于甲公司弥补亏损的下列表述中，正确的是（ ）。A.2014至2018年度的税前所得可以弥补2013年度的亏损额为50万元B.如果2014年度税前所得弥补2013年度亏损后，应纳税所得额大于零，应缴纳企业所得税C.如果2014年度税前所得不足以弥补2013年度亏损，可以逐年延续弥补亏损，但最长不得超过5年D.企业2014年的税前利润不足弥补的，可以用税后利润继续弥补 正确答案ABC 答案解析企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5
44、年。选项ABC表述正确。,【考题不定项选择题】（2015年）甲公司为居民企业，2014年有关收支情况如下：（1）取得产品销售收入5000万元，转让机器设备收入40万元，国债利息收入20万元，客户合同违约金收入2万元。（2）支付税收滞纳金3万元，银行加息10万元，向投资者支付股息30万元，向关联企业支付管理费17万元。（3）发生业务招待费50万元，其他可在企业所得税前扣除的成本、费用、税金合计2600万元。已知：在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。要求：根据上述资料，分析回答下列小题。,1.甲公司下列收入中，应计入企业所得税
45、应纳税所得额的是（ ）。A.国债利息收入20万元 B.客户合同违约金收入2万元C.产品销售收入5000万元 D.转让机器设备收入40万元 正确答案BCD 答案解析国债利息收入免税。 2.甲公司下列支出中，在计算2014年企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的是（ ）。A.银行加息10万元B.向关联企业支付的管理费17万元C.税收滞纳金3万元D.向投资者支付的股息30万元 正确答案BCD 答案解析银行加息属于经营性质的，可以税前扣除。,3.甲公司在计算2014年企业所得税应纳税所得额时，允许扣除的业务招待费是（ ）。A.30万元 B.25.2万元 C.50万元 D.25万元 正确答案D 答案解析5
46、0000.5%25万元，实际发生额的60%5060%30万元，所以可以扣除的是25万元。 4.甲公司2014年度企业所得税应纳税所得额是（ ）。A.2407万元B.2387.69万元 C.2406.8万元D.2352万元 正确答案A 答案解析应纳税所得额5000402102526002407万元。,知识点、税收优惠（）【大纲要求】熟悉,【例题单选题】一般纳税人在2016年5月1日后购进的不动产，其进项税额抵扣的规定是（ ）。A.第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40% B.第一年抵扣比例为50%，第二年抵扣比例为50% C.第一年抵扣比例为40%，第二年抵扣比例为60% D.第一年抵扣比
47、例为65%，第二年抵扣比例为35% 正确答案A 答案解析根据营业税改征增值税试点实施办法的规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。,【例题多选题】“营改增”试点一般纳税人发生的下列应税行为中，可以选择简易计税方法计税的有（ ）。A.公交客运服务B.动画设计服务C.仓储服务D.装卸搬运服务 正确答案ABCD 答案解析根据营业税改征增值税试点实施办法的规定，“营改增”试点一般纳税人提供公交客运服务、动画
48、设计服务、仓储服务和装卸搬运服务，可以选择适用简易方法计税（三）简易计税方法 典型例题-教材（P198-199）,【考题多选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的有关规定，下列关于企业所得税相关税收优惠的说法中，正确的有（ ）。A.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可按其投资额的10%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税额B.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额C.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用
49、设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免D.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的70%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免 正确答案BC,【考题多选题】（2015年）企业所得税的税收优惠形式有（ ）。A.加速折旧 B.减少收入 C.税额抵扣 D.加计扣除 正确答案ABCD 答案解析我国企业所得税的税收优惠包括免税收入、可以减免税的所得、优惠税率、民族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、抵免应纳税额和其他专项优惠政策。 【考题多选题】（2015年）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税的有（ ）。A.中药材的种植 B.林木种植 C.花卉种植 D.香料作物的种植 正确答案AB 答案解析选项CD属于减半征收企业所得税的项目。,
