1、石家庄铁道大学,政府和非营利组织会计（3） 行政单位会计1,主讲人：李静宁石家庄铁道大学,行政单位会计制度 第二章 资产 第一节 概述 第二节 货币资金 第三节 应收款项 第四节 存货,石家庄铁道大学,2018/11/20,难点和重点 1、财政应返还额度的理解 2、双分录的意义和做法 3、相关资产的会计处理比较特殊，不易理解 学习要求 1、掌握会计处理方法 2、理解相关业务处理过程和意义,2018/11/20,第一节 资产概述 一、资产的定义与分类（资产的会计科目） 二、资产的管理要求 三、资产的核算原则,2018/11/20,资产类会计科目（再细看）,2018/11/20,第二节 货币资金
2、包括： 1、库存现金 2、银行存款 3、零余额账户用款额度 4、财政应返还额度,2018/11/20,三、零余额账户用款额度,“零余额账户用款额度”,核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。,2018/11/20,日常核算,（1）收到“财政授权支付额度到账通知书”时 ： 借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入 （2）按规定支用额度时 ：借：经费支出贷：零余额账户用款额度,2018/11/20,(3)从零余额账户提取现金时 :借：库存现金贷：零余额账户用款额度,2018/11/20,例1 某行政单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通
3、知书，反映行政单位获得财政授权支付额度850000元。借：零余额账户用款额度 850000贷：财政拨款收入 850000 例2 某行政单位通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计132000元。该批办公用品已经验收入库。借：存货库存材料 132 000贷：零余额账户用款额度 132000,2018/11/20,例3 某行政单位从单位零余额账户提取现金500元，以备日常开支。行政单位应编制如下会计分录： 借：库存现金 500贷：零余额账户用款额度 500,2018/11/20,例4 某行政单位的部门预算得到财政部门的批准，相应的财政资金的支付方式也得到财政部门的批准。其中，应当采用财政直接
4、支付方式支付的数额为3580000元。行政单位不需要为批准的财政直接支付的数额编制会计分录。,2018/11/20,例5 某行政单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为行政单位支付了一笔日常经费，金额为655000元。行政单位应编制如下会计分录： 借：经费支出 655000贷：财政拨款收入 655000,2018/11/20,四、 财政应返还额度,“财政应返还额度”核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。 本科目应当设置“财政直接支付”“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。,尚未使用的资金额度（年末） 下年初恢复以前年度财政
5、资金额度 使用以前年度财政资金额度,2018/11/20,一、尚未使用的资金额度,1、财政直接支付 单位年终，依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录： 借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政拨款收入,2018/11/20,2.财政授权支付 年末，财政授权支付尚未使用资金额度的账务处理 借：财政应返还额度财政授权支付贷 ：零余额账户用款额度,2018/11/20,二、使用以前年度财政资金额度,1.财政直接支付借：经费支出贷：财政应返还额度财政直接支付 2.财政授权支付借：经费支出贷：零余额账户用款额度,三、下年初恢复以前年度财政资金额度,其账务处理，参见“零
6、余额账户用款额度”科目。,2018/11/20,年终会计处理：借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入（尚未下达数）零余额账户用款额度（已下达未用数注销额度）,年终结余资金的处理,2018/11/20,下年度年初,行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理 ：（恢复上年已下达未用数）借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付 行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时 （批复上年尚未下达数）:借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付,2018/11/20,【例】已经纳入财政国库集中支付制度改革某单位发生如下业务： （1）年终，本年度财政
7、直接支付预算指标数为1295 000元，财政直接支付实际支出数1251 000元，两者差额为44 000元。会计处理如下：借：财政应返还额度财政直接支付 44 000贷：财政拨款收入 44 000,2018/11/20,（2）年终，本年度财政授权支付预算指标数为l 250 000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度1 240 000元，本年度财政授权支付实际支出数为l 235 000元。单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度5 000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标10 000元。会计处理如下：借：财政应返还额度财政授权支付 15 000贷：财政拨款收入10 000零余额账户
8、用款额度 5 000,2018/11/20,财政应返还额度计算表,2018/11/20,恢复财政直接支付额度,【例】次年初，单位收到“财政直接支付额度恢复通知书”，恢复上年底注销的财政直接支付额度44000元。 恢复的财政直接支付额度44000元并没实际支付，因此不进行会计确认，只进行预算登记。 假设次年年初，该单位使用恢复的财政直接支付额度支付日常业务活动支出4 000元。会计处理如下： 借：经费支出 4 000贷：财政应返还额度财政直接支付 4 000,2018/11/20,第三节 应收款项 一、应收账款 二、预付账款 三、其他应收款,2018/11/20,一、 应收账款（新增）,本科目核
9、算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。应当按照购货、接受服务单位或个人或开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。,出租资产发生应收账款 出售物资发生应收账款 出售物资发生应收账款 核销无法收回的应收账款,2018/11/20,1、出租资产发生的应收账款,1.出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额： 借：应收账款贷：其他应付款 2.收回应收账款时：借：银行存款等贷：应收账款同时 借：其他应付款贷：应缴税费应缴财政款,第三十三条 行政单位国有资产处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。 （行政单位国有资产管理
10、暂行办法2006年5月30日财政部第35号令）,2018/11/20,【例】某行政单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。 月末，尚未收到租金时：借：应收账款 100000贷：其他应付款 100000 收到租金10万元，应交5%的营业税借：银行存款 100000贷：应收账款 100000借：其他应付款 100000 贷：应缴税费 5 000应缴财政款 95 000,2018/11/20,2、出售物资发生的应收账款,1.物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应收未收金额:借:应收账款贷：待处理财产损溢 2.收回应收账款时：借：银行存款等贷
11、：应收账款,2018/11/20,【例】某行政单位出售一批旧电脑10台，价值20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。 电脑发出时：借：应收账款 20000贷：待处理财产损溢 20000 收到价款时：借：银行存款 20000贷：应收账款 20000,2018/11/20,3、收到商业汇票,出租资产收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额： 借：应收账款贷：其他应付款 出租资产收回款项的： 借：银行存款 贷：应收账款 还应当同时： 借：其他应付款贷：应缴税费应缴财政款,出售物资收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额： 借：应收账款贷：待处理财产损溢 商业汇票到期收回款项时：借：银行存款贷：应收账款,2
12、018/11/20,逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢贷：应收账款 报经批准予以核销时 借：其他应付款等贷：待处理财产损溢 已核销的应收账款在以后又收回的 借：银行存款贷：应缴财政款,4、核销无法收回的应收款,2018/11/20,二、 预付账款,主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。 关注点：采用“双分录”核算 有关账务处理: 预付账款日常业务 预付账款的退回 核销无法收回的预付账款,“双分录”的核算本质就是为了解决会计核算目标的实现问题
13、。由于我国预算编制基础是收付实现制，实际收支也只有采用收付实现制基础确认和报告，才能与预算形成有效对比，准确反映预算执行情况。,2018/11/20,预付账款,1.预付账款日常业务发生预付账款时：借：预付账款贷：资产基金预付款项同时，借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款,单位发生预付账款时，记“预付账款”，如不记支出，造成单位资金已经支付，但仍反映在账面的结余中，虚增了结余。,2018/11/20,收到所购物资或服务时，按照相应预付账款金额： 借：资产基金预付款项贷：预付账款 发生补付款项的，按照实际补付的款项：借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款同
14、时，按照收到所购物资的成本：借：有关资产科目贷：资产基金相关明细科目,2018/11/20,例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100 000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。 支付预付款时借：预付账款 100000贷：资产基金预付款项 100000借：经费支出 100000贷：零余额账户用款额度 100000,2018/11/20,3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。 （1）借：资产基金预付款项 100000贷：预付账款 100000 （2）借：经费支出 100000贷：零余
15、额账户用款额度100000 （3）借：固定资产 200000贷：资产基金固定资产200000,2018/11/20,2. 预付账款的退回,发生当年预付账款退回的借：资产基金预付款项贷：预付账款借：零余额账户用款额度等贷：经费支出 发生以前年度预付账款退回的借：资产基金预付款项贷：预付账款借：财政应返还额度等贷：财政拨款结转/结余等,2018/11/20,3、核销无法收回的预付款,逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：预付账款 报经批准予以核销时借：资产基金预付款项贷：待处理
16、财产损溢 已核销的预付账款在以后期间又收回的借：零余额账户用款额度/银行存款贷：财政拨款结转等,2018/11/20,三、 其他应收款,主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 有关账务处理: 其他应收款的发生、收回或转销 实行备用金制度 核销无法收回的其他应收款,2018/11/20,1.发生其他应收及暂付款项时借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度/银行存款 2.收回或转销上述款项时借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出贷：其他应收款,（一）其他应收款的发生、收回或转销,2018/1
17、1/20,（二）实行备用金制度,行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时借：其他应收款贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金时借：经费支出贷：库存现金,2018/11/20,逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢贷：其他应收款 报经批准予以核销时 借：经费支出贷：待处理财产损溢 已核销的其他应收款在以后又收回的 借：银行存款贷：经费支出（核销当年）财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）,（三）核销无法收回的其他应收款,2018/11/20,第四节 存货,
18、2018/11/20,需要注意的几点： 接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过存货核算，应当通过“受托代理资产”科目核算 。 随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过存货核算。 有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本”明细科目。 出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。,2018/11/20,存货的账务处理,一、存货的取得购入的存货置换换入的存货（新增）接受捐赠、无偿调入的存货（新增）委托加工的存货（新增）,2018/11/20,购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。购入的存货验收入库，按照确定的成
19、本：借：存货贷：资产基金存货同时，按照实际支付的金额：借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款对于尚未付款的，应当按照应付未付的金额:借:待偿债净资产贷:应付账款,1、购入的存货,2018/11/20,【例】某日，某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。收到材料并验收入库借：存货100,000贷：资产基金存货100,000借：经费支出 100,000贷：零余额账户用款额度 100,000,2018/11/20,置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等
20、）确定。按确定的成本借：存货贷：资产基金存货按实际支付的补价、运输费等金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等,2、置换换入的存货（新增）,2018/11/20,成本确定顺序：按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。,3、接受捐赠、无偿调入的存货,2018/11/20,按照确定的成本，会计分录：
21、借：存货贷：资产基金存货按实际支付的相关税费、运输费等金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等,2018/11/20,其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。委托加工的存货出库：借：存货委托加工存货成本贷：存货相关明细科目支付加工费用和相关运输费等借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度借：存货委托加工存货成本贷：资产基金存货委托加工完成的存货验收入库借：存货相关明细科目贷：存货委托加工存货成本,4、委托加工的存货,2018/11/20,二、存货的发出： 存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价
22、方法一经确定，不得随意变更。 存货发出的账务处理：领用存货对外捐赠/无偿调出存货对外出售/置换换出存货存货报废/毁损,2018/11/20,1、领用存货,1、领用存货，按照领用存货的实际成本：借：资产基金存货贷：存货,2018/11/20,对外捐赠、无偿调出存货，按照对外捐赠、无偿调出存货的实际成本： 借：资产基金存货贷：存货 发生由行政单位承担的运输费等支出 借：经费支出贷：零余额账户用款额度等,2、对外捐赠、无偿调出存货,2018/11/20,经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本：借：待处理财产损溢贷：存货,3、经批准对外出售、置换换
23、出存货,2018/11/20,4、存货报废、毁损,存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额借：待处理财产损溢贷：存货,2018/11/20,三、存货的清查行政单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。,2018/11/20,1.盘盈的存货，按照取得同类或类似存货的实际成本确定入账价值；没有同类或类似存货的实际成本，按照同类或类似存货的市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。 盘盈的存货，按照确定的入账价值借：存货贷：待处理财产损溢,2018/11/20,盘亏的存货，转入待处理财产损溢时，按照其账面余额：借：待处理财产损溢贷：存货,石家庄铁道大学,2015年4月2日,谢谢大家！,不妥之处请批评指正！,
