1、第二章 变动成本法,第二章 变动成本法,成本分类混合成本的分解变动成本法与完全成本法,2-1 成本及其分类,一、成本概念1、财务会计：对象化费用 2、管理会计：不同决策、不同成本,二、成本分类（一）依经济用途分：,2-1 成本及其分类,（二）依相关性分： 相关成本与无关成本（三）依时态分： 历史成本、未来成本（四）依可辨认性分： 直接成本与间接成本（五）依可控性分： 可控成本与不可控成本（六）依成本性态分： 固定成本、变动成本与混合成本,另有其他分类法,2-2 成本性态分析,一、固定成本（一）总额不变； （二）FC/V反比例变动。,2-2 成本性态分析,(三) 分类： 1、约束性固定成本（CF
2、C）： 维持正常经营能力的最低成本， 取决于经营规模和质量。 预算期较长。,2、酌量性固定成本（DFC）： 受当期经营决策影响，适度波动。 预算期较短，通常为一年。,(四) 相关范围：成本固定有限性；跳跃式。,课堂思考题,1、你决定同一位朋友一起学习，准备迎接即将到来的会计考试。你的朋友说固定成本之所以是固定的乃是因为它对每件产品而言保持不变或“固定住了”。你同意吗？为什么？ 2、课本是由许多材料，包括纸张、油墨、胶水制成的。通常，印刷公司的会计师把纸张和油墨当作直接材料而把胶水当作间接材料，为什么？,2-2 成本性态分析,二、变动成本(一) 总额正比变动 （二）单位变动成本不变,2-2 成本
3、性态分析,（三）分类1、约束性变动成本：与产量有明确技术或实物关系。2、酌量性变动成本：单耗受客观因素影响。,（四）相关范围,1、特定范围，特定线性。2、渐进式变动：斜率大小大。,2-2 成本性态分析,四、混合成本（一）特征：总额与业务量不成正比上升。（二）分类： （1）半变动成本标准式混合成本 （2）半固定成本阶梯式混合成本 （3）延期变动成本低坡式混合成本 （4）曲线式混合成本递增式与递减式,五、相关范围：相对性、暂时性、可转化性。,2-2 成本性态分析,1、半变动成本：成本有个初始基数； 而后有产量，成本开始正比变动。教材38页。,2、半固定成本：总额随V呈阶梯式上升。（步增式） 相关范
4、围内，总额不变。 教材图2-6。,3、延期变动成本：起始特定产量范围内，总额固定不变， 突破该范围后，正比变动。 教材39页。4、曲线式混合成本。,某企业生产铁制工艺品，请将其成本项目区分为变动成本和固定成本：（1）工艺品使用的铁材料；（2）机器设备的折旧（直线法）；（3）工厂的财产税；（4）生产工艺品的人工成本；（5）机器的电费；（6）厂房的租金；（7）车间主任的工资；（8）砂纸及其他易耗品；（9）工厂的火灾险；（10）工艺品的外包装材料。 要求：具体分析各成本项目的成本习性。并说明理由。,思考题一,思考题二,某公司近期扩充生产线。新产品成本如下：单位直接材料2美元，单位直接人工8美元，每月
5、生产监督1500美元，产成品仓库租金每月1000美元，广告费每月1200美元，销售佣金每件销货8美元，新产品所需的新工厂设备每月折旧500美元。 要求：1、将新产品各项成本归类为产品成本与期间费用。2、确定各项成本的成本性态。3、直接人工按件计酬，属于变动成本。在何种情况下可看作固定成本？,2-3 混合成本的分解,历史资料分析法账户分析法（个别确认法）工程分析法（技术测定法）,2-3 混合成本的分解,一、历史资料分析法（重点） （一）高低点法：高低两点决定直线 y = a + bx,b = (y2-y1)/(x2-x1) a = y2 - bx2 = y1 bx1,2-3 混合成本的分解,课堂
6、作业：某企业98年7-12月份某项混合成本与 有关产量的历史资料如下 ：,Y=93+5.14x,例1：教材 例4,高低点法,注意点：（1）高低点的选择，以成本或产量均可；（2）先求b，再求a。特点：简便，结果偶然性大，两点决定成本性态。适用范围：各期成本变动趋势稳定情况。,2-3 混合成本的分解,(二）散布图法(目测法） 坐标图上布点，目测确定直线。注意点（1）先目测a，再计算b。（2）目测结果主观臆断。评价：结果比高低点精确，但主观性强。,2-3 混合成本的分解,(三）回归直线法： 已知：n组数据(xi,yi) 第一步：求x、 y、 xy 、x2 、y2 第二步：判断相关性，并求r n xy
7、 - x y r = n x2 - (x)2n y2 - (y)21/2 第三步：计算a,b值： b=(n xy - x y)/n x2 (x)2 a= (y - b x)/n 第四步：y = a + b x,2-3 混合成本的分解,例2、教材。例3：某企业某年1-6月份A产品产量及相关成本资料为要求：运用回归直线法进行成本性态分析。,解：求得：r=0.9779 a=7.6 b=24.43 y=7.6+24.43x,2-3 混合成本的分解,二、账户分析法（个别确认法） 依据各费用的具体性态，直接确定为固定和变动成本。特点：操作比较方便。 需要相关成本账户与成本动因的记录。 结果比较主观。 适用
8、于成本性态较典型的成本项目。,2-3 混合成本的分解,2-3 混合成本的分解,三、工程分析法（技术测定法） 1、核心内容：,观察作业过程,进行工程分析,寻求最优标准,确定成本性态,2、特点：技术测定成本过高。 适用于有明显投入产出关系的成本项目。 比较客观，先进。,（一）南洋公司维修成本在相关范围内变动的历史资料如下：,要求：1、分别采用高低点法、回归直线法对机器的维修成本加以分解，并列出组成方程；2、如下期机器工作小时预计为25小时，请分别用以上两种方法预测其维修成本为多少？,某公司2003年甲产品生产量和生产成本资料如下：,生产量（件）生产成本（元）,高点140 000400 000,低点
9、 80 000280 000,生产成本是由变动成本、固定成本与混合成本三部分组成。公司对低点生产成本进行分解：变动成本为120 000元，固定成本为80 000元，混合成本为80 000元。,要求：1、用高低点法对混合成本进行分解，见建立数学方程。2、当生产量为126000件时，预测其生产成本。,2-4 变动成本法与完全成本法,一、完全成本法,二、变动成本法,完法 变法1、成本按经济用途分 成本按性态分2、在将来换取收益的资产 为取得收益而已丧失的成本3、产品成本 期间费用4、已销与未销产品均承担 与特定商品无关,2-4 变动成本法与完全成本法,对固定制造费用的观点不同,三、完全成本法与变动成
10、本法的比较,2-4 变动成本法与完全成本法,变动成本法,完全成本法,1、产品成本与期间成本构成内容不同完全成本法：产品成本=直接材料+直接人工+制造费用期间成本(费用)=管理费用+财务费用+销售费用变动成本法：产品成本 = 直接材料 + 直接人工 + 变动制造费用期间成本（费用）=固定性生产成本+非生产成本,2-4 变动成本法与完全成本法,例1：某企业只生产经营一种产品，1997年开始投产，当年生产量为500件，销售为300件，期末存货量为200件，销售价为100元/件。当期发生有关成本资料如下表。求：两法计算下的当期发生产品成本与期间成本。,2-4 变动成本法与完全成本法,例1 解： 在变动
11、成本法下： 在完全成本法下：产品总成本 = 6000+4000+1000 = 6000+4000+6000 = 11000 = 16000单位成本 = 11000/500 = 22 = 16000/500 = 32期间成本 = 5000+1600+2800+500 = 1600+2800+500 = 9900 = 4900,2-4 变动成本法与完全成本法,固定性制造费用处理不同。,说明：原因？,2-4 变动成本法与完全成本法,2、销货成本和期末存货成本不同,变法,完法,存货成本= 22*200 = 4400,销货成本= 22*300 = 6600,32*200 =6400,32*300 = 9
12、600,变法:贡献式损益确定程序营业利润 = 营业收入 - 变动成本 - 固定成本 = 营业收入 -（产品销售成本 + 变动期间费用） -（固定制造费用 + 固定期间费用） = 边际贡献固定成本,2-4 变动成本法与完全成本法,完法:传统式损益确定程序 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 期间费用 = 营业毛利 期间费用,3、损益确定程序不同,4、各期损益不同：固定性制造费用的补偿有差别,2-4 变动成本法与完全成本法,变法 ：由当期销售量承担,1）产销，损益相等。2）产销，前者后者。3）产销，前者后者。,增加销售，利润下降。,完法 ：由当期生产量承担,分析：,2-4 变动成本法与完全成本法
13、,1、固费是否计入存货？ 否 是 成本何时计入费用 2、产量差异是否存在？ 否 是 产量选择影响营业收益 3、其他差异的处理方法？ 同 同 主要集中在固定费用 4、日常是否进行成本分类？ 是 否 5、存货水平对收益的影响。 差额归因于固定费用 转入至费用的时间选择 产销 相等 相等 产销 较低 较高 产销 较高 较低,2-4 变动成本法与完全成本法,四、完全成本法评价（一）优点： 1、成本反映生产全部消耗； 2、便于对外编制报告； 3、强调生产带来效益； （二）缺点： 1、成本分摊工作量大； 2、难以确定成本分配标准； 2、难以合理评价成本控制效果； 4、难以反映真实盈利情况；,五、变动成本法
14、评价（一）优点： 1、突出“费用收益”配比性； 2、重视销售工作； 3、提供预测、决策相关信息； 4、简化成本核算； 5、便于成本控制与业绩评价。（二）缺点： 1、不符合传统成本观念； 2、不适应于长期经营决策； 2、不符合税法要求； 4、方法应用具有假设性； 5、不适用于编制对外报表。,2-4 变动成本法与完全成本法,2-4 变动成本法与完全成本法,（三）两种成本计算方法的综合应用,以变动成本法为基础建立统一的成本计算系统。,参见课本P64。,2-4 变动成本法与完全成本法,假设某企业只产销一种产品，其有关资料如下： 期初存货0台，生产量6 000台，销售量4 000台，期末存货2 000台
15、。 单位变动成本：直接材料2元，直接人工1元，变动性制造费用1元，单位变动性销售费用1元。单位售价10元。 全月固定性制造费用24 000元，全月固定性销售及管理费用5 000元。要求：利用统一成本计算体系建立账户的核算过程 。,课堂作业,2-4 变动成本法与完全成本法,原材料 生产成本 产成品 产品销售成本 6 000 24 000 24000 16 000 16000 应付工资 6 000 16000 6 000 存货中的 固定性制造费用 本年利润变动性制造费用 24000 售出产品负 32000 本期转出 担16000 4000 40 000 6 000 余8 000 5000 固定性制
16、造费用 变动性销售费用 按月转出 实际发生 转出 产品销售收入 24000 4 000 4 000 销售 固定性销售费用 40 000 40 000 实际发生 转出 5 000 5 000,12000 12000 完工结转 销售 32 000,1、生产甲产品，产品单价为10元/件，单位变动生产成本为4元/件，固定性制造费用总额为24000元，固定性销售费用为500元，固定性管理费用为500元，单位变动性销售费用为0.5元/件，单位变动性管理费用为1元/件，存货按先进先出法计价，最近三年的产销量资料如下表：,要求：分别按两种方法计算各年营业利润。,课 堂 作 业,2、假设某公司只产销一种产品，1
17、998年度共生产10,000件，销售8,000件，期初无存货，全年共发生：直接材料40,000元，直接人工30,000元，变动性制造费用10,000元，固定性制造费用50,000元。推销及管理费用20,000元（全部为固定）。该年度产品的变动成本率为50。要求：（1）分别计算变动成本法和完全成本法下的产品单位成本；（2）分别计算两种成本计算法下的税前利润；（3）说明两种成本计算法下税前利润不等的原因。,课 堂 作 业,（1） 变动成本法下的产品单位成本 = （40 000+30 000+10 000）10 000=8（元/件） 完全成本法下的产品单位成本 = （40 000+30 000+10
18、 000+50 000）10 000=13（元/件） （2）根据变动成本率50%，求得产品的销售单价为16（元/件）。变动成本法下的税前利润=（16-8） 8000-50 000 -20 000= 64 000-70 000 = -6 000（元） 完全成本法下的税前利润=（1613）800020 000 = 24 00020 000 = 4 000（元）（3）两种计算方法下税前利润相差10 000元，即完全成本法下比变动成本法下多了10 000元。其原因是在完全成本法下，期末存货吸收了10 000元的固定性制造费用，而在变动成本法，固定性制造费用全部作为期间费用，直接与当年的销售收入相配比。即在变动成本法下，期间费用比完全成本法多了10 000元，所以，其利润比完全成本法少了10 000元。,请你谈谈变动成本法与完全成本法有何不同？各自有何优缺点？并说明在实际工作中，如何将完全成本法与变动法结合起来应用？,
