1、第八章 资产减值,会计系,主要内容,制定背景适用范围减值方法可收回金额确定资产组的认定及其减值商誉的减值资产减值转回的规定,一、制定背景,1992年以前：闻所未闻1992年“两则”“两制”：提出坏账准备1998年股份公司会计制度：四项计提2000年企业会计制度：八项计提2006年,资产减值准则,二、减值的概念、准则适用范围：,（一）概念资产的减值是指资产的可收回金额低于其账面价值（二）准则适用范围(减值准则应用汇总)该准则涉及的主要是非流动资产，包括：1、投资性房地产（采用成本模式后续计量）2、长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）3、固定资产4、生产性生物资产5、油气资产（探明矿区权益井
2、及相关设施）6、无形资产（包括资本化的开发支出）7、商誉,准则不规范：,（三）减值测试的时间,应在资产负债表日判断资产是否有减值迹象：-如有，则进行减值测试-如无，则无须进一步措施只有出现了减值的迹象，才需要测试可收回金额，这样就可减轻很大的工作量 但是，以下项目不论是否存在减值迹象，每年都要进行减值测试：-商誉-使用寿命不确定的无形资产,（四）减值迹象,企业外部信息来源来看 ： 资产的市价在当期大幅度下跌； 经济、技术、法律等环境重大不利影响； 市场利率或者其他市场投资报酬率等提高影响了折现率内部信息来看： 资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
3、； 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，,三、资产可收回金额的计量,资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。可收回金额的确定：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。,（一）公允价值减去处置费用后的净额的估计,通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入 公允价值的估计：公平交易中销售协议价格（有约束力）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）以可获取的最佳信息为基础进行估计（如
4、同行业类似资产的最近交易价格）处置费用的估计：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,（三）资产预计未来现金流量现值的估计,资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。资产未来现金流量的现值(PV) 第t 年预计资产未来现金流量(NCF,)(1折现率R)t现值估计的三个因素：预计未来现金流量预计使用寿命预计折现率,、预计未来现金流量应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的154-
5、158页,、折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。市场利率替代利率加权平均资金成本增量借款利率其他相关市场借款利率适当调整,计提减值准备后，固定资产折旧或无形资产摊销费用的调整,资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。以折旧为例，减值以后期间的折旧计算：新折旧额=（账面价值-预计净残值）/剩余使用寿命,四、资产减值损失的账务处理,“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额；根据不同的资产类别，分别设置“固定资
6、产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”等科目。借：资产减值损失贷：固定资产减值准备无形资产减值准备投资性房地产减值准备 商誉减值准备等,【例】甲公司有关货运汽车的购入和使用情况如下： 2006年12月20日甲公司购入一辆货运汽车，用银行存款支付的买价为20.8万元。借：固定资产 20.8 贷：银行存款 20.8从2007年1月起计提折旧。假设该货运汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。为简化，2007年年末计提折旧如下：2007年计提折旧额=（20.8-
7、0.8）5=4（万元） 借：其他业务成本 4 贷：累计折旧 42008年末计提2008年折旧：借：其他业务成本 4 贷：累计折旧 4,2008年12月31日，甲公司对该货运汽车进行检查时发现该货运可能发生因市场环境变化可能发生减值。经测算该货运汽车的可收回金额为11.05万元。因该货运汽车的账面价值为12.8万元,应计提固定资产减值准备1.75万元（12.8-11.05）：借：资产减值损失 1.75 贷：固定资产减值准备 1.752009年末计提2009年折旧 计提固定资产减值准备后，2009年初固定资产净额为11.05万元，假设预计使用年限为3年，预计净残值为0.01万元，则2009年应计提
8、折旧额=（11.05-0.01）/3=3.68（万元）。借：其他业务成本 3.68 贷：累计折旧 3.68 如果以后年度造成固定资产减值的因素消失，固定资产价值回升，按照新准则规定，已计提的减值不得转回。,五、资产组的认定及其减值,资产组是企业可以认定的最小资产组合 资产组认定的基本原则：1、以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据; 2、企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式某服装企业有童装、西装、衬衫三个分厂，每个分厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个分厂通常为一个资产组。,比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收
9、回金额资产组的减值损失按照下列顺序进行分摊 ：首先抵减商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）零因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。,A企业在2007年1月1日以1900万元以吸收合并方式收购了B企业100%的权益，B企业可辨认资产的公允价值为1500万元，假设不考虑负债。A企业在其合并财务报表中确认：（1）商誉400万元（1900-
10、1500）；（2）B企业的公允价值为1500万元的可辨认资产。 假定B企业的全部资产是产生现金流量的最小组合。2007年末，A企业确定B企业的可收回金额为1000万元，B企业可辨认资产2007年计提折旧150万元，资产组账面价值为1500-150+4001750万元，可收回金额为1000万元，判断存在资产减值损失750万元，先冲减商誉400万元，再冲减可辨认净资产350万元。会计处理：借：资产减值损失 750 贷：商誉减值准备 400 资产减值准备 350,六、商誉减值的处理,购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或者资产组组合）减值测试时：一般处理方法存在少数股东权益的情况应当调
11、整资产组（或者资产组组合）的账面价值商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊举例,应用举例,资料：1.甲企业在207年1月1日以1,600万元的价格收购了乙企业80股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：（1）商誉400万元（1600150080）；（2）乙企业可辨认净资产1500万元;（3）少数股东权益300万元（150020）。2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。3.乙企业207年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。,减值测试过程：1.确定
12、资产组（乙企业）在207年末的账面价值：（1）合并报表反映的账面价值13504001750万元（2）计算归属于少数股东权益的商誉价值 （1600/80%-1500）20100万元（3）资产组账面价值（包括完全商誉）17501001850万元2.计算确定资产组（乙企业）在207年末的可收回金额为1,000万元。3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值损失,公司应当首先将850万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100万元，剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。,商誉减值的账务处理：借：资产减值损失商誉减值损失 4 000
13、000 贷：商誉减值准备 4 000 000归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失还需要作进一步分摊,假定乙企业207年末可辨认资产包括两项：1项固定资产：账面价值为1000万元；1项无形资产：账面价值为350万元。350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：固定资产应分摊的减值损失：3501000/1350259万元无形资产应分摊的减值损失：350350/135091万元账务处理：借：资产减值损失固定资产减值损失 2 590 000 无形资产减值损失 910 000 贷：固定资产减值准备 2 590 000 无形资产减值准备 910 000,七、资产减值的转回,属于企业会计准则第8号资产减值规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回,
