1、成本会计,主讲教师：钟小玲 讲师 硕士 邮箱： 办公电话：34601570 手机：13642781274,注意事项：上课一定要带计算器和草稿纸。,第三章 要素费用的核算 第一节 材料费用的核算一、材料的分类： (生产费用按经济内容分类）1、原料及主要材料：指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和材料。如做服装用的布料。2、辅助材料：指直接用于生产、有助于产品形成或便于产品形成，但不构成产品实体的各种材料，如润滑油。3、外购半成品：指从外部购入需要本企业进一步加工或装配，并经外单位加工过的原料。4、燃料：固体燃料、液体燃料、气体燃料。,5、修理用备件：指为修理本企业设备和运输工具所专用的各
2、种备件。 6、包装物：指为包装本企业产品，并准备随同产品一同出售，或在销售过程中借给或租给购货单位使用的各种包装物品。 7、低值易耗品：指不作为固定资产核算和管理的各种劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿。,二、原材料费用分配的核算 原材料费用有的是直接计入费用，有的是间接计入费用。 间接计入是指分配计入，即按照一定的合理的分配方法分配计入。合理的分配方法是指这种方法所采用的分配标准与所应分配的费用大小有比较密切的联系。 在材料消耗定额比较准确的情况下，原料及主要材料费用也可以按照产品的材料消耗定额的比例或材料定额费用的比例进行分配。,1.对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，
3、通常分产品领用，专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。2对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。如书20页的例子。,3.直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。分配方法有：（1）对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用
4、量的比例分配。（2）对于与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比例分配。（3）在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。4.直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。,5.用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制造费用（基本生产车间）”账户的借方。6.用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入“管理费用”账户的借方。7.用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用”账户的借方。,消耗定额是单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，费用
5、定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。分配材料费用的计算程序有两种：按材料定额消耗量分配材料费用；在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额,材料实际总消耗量材料消耗量分配率 材料定额消耗量某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材
6、料费用，这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作，也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。,按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用的计算公式如下：某种产品某种材料定额费用该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额该种材料计划单价各种材料实际费用总额材料费用分配率 各种产品各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用该产品各种材料定额费用之和材料费用分配率,原材料费用的分配通过原材料费用分配表进行，原材料费用分配表应根据领退料凭证和有关资料编制。编制原材料费用分配表后，可进
7、行如下会计处理：借：基本生产成本制造费用辅助生产成本营业费用管理费用贷：原材料,三、燃料费用分配的核算 直接计入产品生产的燃料费用，应计入基本生产成本总帐和所属明细帐借方的燃料及动力成本项目。 如果不能分产品领用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。 分配标准有产品的重量、体积、所耗原材料的数量和费用，以及燃料的定额消耗量或定额费用等。 会计分录为(例)： 借：基本生产成本 辅助生产成本 贷：燃料,1.在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。2.直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成
8、本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。3.车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”等账户的费用（或成本）项目。4.已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方.,1某企业生产甲、乙两种产品共同耗用A种原材料8000公斤， 每公斤计划单价5元。本月产量为：甲产品500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为：甲产品6公斤，乙产品5公斤。原材料成本差异率为1% 。要求：（1）按定额消耗量比例分配甲、乙产品的材料费用； （2）
9、编制耗用材料的会计分录（列明产品名称和成本项目）。,解答：1、解1）甲的定额消耗总量=500X6=3000（公斤） 乙的定额消耗总量=400X5=2000（公斤） 定额消耗量分配率=8000/（3000+2000）=1.6 甲应分配的总量=3000X1.6=4800（公斤） 乙应分配的总量=2000X1.6=3200（公斤） 则甲的计划费用=4800X5=24000（元） 乙的计划费用=3200X5=16000（元）借：基本生产成本甲产品 (原材料)24000 乙产品(原材料)16000 贷：原材料 40000计算差异额：甲=24000X1%=240（元） 乙=16000X1%=160（元）
10、借：基本生产成本甲产品 (原材料)240 乙产品 (原材料)160 贷：材料成本差异A材料 400,2、某企业生产甲乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月 投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用（计算材料费用分配率、分配实际原材料费用）。,?,2、某企业生产甲乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月 投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用（计算材料费用分配率、分配实际原材
11、料费用）。解：甲耗用的实际定额总费用=220X120=26400（元）乙耗用的实际定额总费用=256X100=25600（元）按照原材料定额费用比例的分配率为=62400/(26400+25600)=1.2甲产品分配的原材料费用=26400X1.2=31680（元）乙产品分配的原材料费用=25600X1.2=30720（元）,3、某企业生产甲乙两种产品，共同耗用某种原材料费用10500元，单价产品原材料消耗定额：甲产品15公斤，乙产品12公斤，产量：甲产品100件，乙产品50件。原材料定额费用分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。,?,3、某企业生产甲乙两种产品，共同耗用某种原材料费用1050
12、0元，单价产品原材料消耗定额：甲产品15公斤，乙产品12公斤，产量：甲产品100件，乙产品50件。原材料定额费用分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。解:原材料定额消耗量：甲产品：100X15=1500（公斤）乙产品：50X12=600（公斤）原材料费用分配率=10500/（1500+600）=5甲产品分配的费用：1500X5=7500（元）乙产品分配的费用：600X5=3000（元）,4某企业某车间生产A、B两种产品，5月份共同领用材料5 000公斤，单价20元，共计100 000元，本月投产A产品170件，B产品210件。A产品材料消耗定额为20公斤，B产品材料消耗定额为10公斤。要求：按
13、照材料定额消耗量比例分配A、B两种产品的材料费用。,4某企业某车间生产A、B两种产品，5月份共同领用材料5 000公斤，单价20元，共计100 000元，本月投产A产品170件，B产品210件。A产品材料消耗定额为20公斤，B产品材料消耗定额为10公斤。要求：按照材料定额消耗量比例分配A、B两种产品的材料费用。A产品材料消耗定额=20X170=3400（公斤）B产品材料消耗定额=10X210=2100（公斤）分配率=100000/（3400+2100）=18.18A产品=3400X18.18=61812（元）B产品=2100X18.18=38188（元）,某企业月末由仓库转来发料凭证汇总表，表
14、中登记本月发出材料计划成本总计42000元，其中：甲产品领用22000元，乙产品领用15000元，生产车间一般耗用4000元，企业管理部门领用1000元。该企业“原材料”账户借方期初余额和本期发生额合计数(计划成本) 67000元，“材料成本差异”账户贷方期初余额和贷方本期发生额合计670元 要求：(1)计算材料成本差异率和发出材料成本差异额；(2)编制发出材料和结转发出材料成本差异额的会计分录。,解：1）材料成本差异率=-670/67000= -1% 差异额=42000X（-1%）=-420（元）2）发出材料分录 借：基本生产成本甲 22000 乙 15000 管理费用 1000 制造费用
15、4000 贷：原材料 42000结转材料成本差异：借：基本生产成本甲 -220 乙 -150 管理费用 -10 制造费用 -40 贷：材料成本差异 -420,二、低值易耗品摊销的算 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。 低值易耗品在领用以后，其价值应该摊销计入成本、费用。用于生产的低值易耗品摊销应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，则应计入管理费用。低值易耗品的摊销方法有三种：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。1一次摊销法采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用，
16、借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值，冲减有关的成本、费用，借记“原材料”等账户，贷记制造费用”或“管理费用”等账户。,在按计划成本计价进行低值易耗品日常核算的情况下，领用低值易耗品的会计分录应按其计划成本编制，月末，还应比照材料成本差异的核算，调整领用低值易耗品的成本差异：借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“材料成本差异一低值易耗品成本差异”账户(调整超支的成本差异用蓝字编制分录以补加差额，调整节约的成本差异用红字编制分录，以冲减差额。2分次摊销法分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品或者那些单位价值虽然
17、不高，使用期限虽然不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。采用分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额合理，但核算工作量较大。,采用分次摊销法，低值易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分月摊入成本、费用，摊销期限在一年以内的，转作待摊费用分月摊销；摊销期限超过一年的，转为长期待摊费用分月摊销。领用低值易耗品时，应作如下分录：借：待摊费用(长期待摊费用)贷：低值易耗品分月摊销应作如下分录：借:制造费用(管理费用)贷：待摊费用(长期待摊费用) 报废低值易耗品时，收回残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用，应作如下分录：,借：原材料 贷：制造费用(管理费用)如
18、果低值易耗品的日常核算是按计划成本计价进行的，领用低值易耗品的会计分录应按计划成本编制，并应于月末调整所领低值易耗品的成本差异，应作如下分录：借：制造费用(管理费用)贷：材料成本差异一低值易耗品成本差异,1、某 企业对于某些低值易耗品采用一次摊销法。基本生产车间领用一批生产工具计划成本1800元。本月报废以前月份领用的另一批工具，计划成本为1000元，残料计价50元，已验收入库，该月低值易耗品的成本差异率为节约6%。,解：领用：借：制造费用 1800 贷：低值易耗品 1800报废时材料入库： 借：原材料 50 贷：制造费用 50月末调整领用工具的成本差异 借：制造费用 1800X（-6%）=-
19、108 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 -1082、某企业低值易耗品采用分次摊销法。某生产车间领用专用工具一 批，计划成本36000元，本月低值易耗品成本差异率为节约3%，该批专用工具在一年半内分月平均摊销。编制领用、调整成本差异和摊销的会计分录。,解：领用 借：长期待摊费用36000 贷：低值易耗品 36000月末调整成本差异 借：长期待摊费用36000X（-3%）=-1080 贷：材料成本差异低值易耗品差异 -1080本月摊销低值易耗品价值 借：制造费用 1940 贷：长期待摊费用 19403、某企业低值易耗品采用五五摊销法.本月企业行政部门领用管理用具一批,计划成本12000元,本月
20、低值易耗品成本差异率为超支2%;本月报废另一批管理用具,计划成本8000元,回收残料计价400元,已验收入库.要求:编制领用、摊销、报废和调整成本差异等的会计分录。,3、解：1）领用 借：低值易耗品在用 12000 贷：低值易耗品在库 120002）领用月份摊销其价值一半。 借：管理费用 6000 贷：低值易耗品摊销60003）报废月份摊销另一批价值的一半；借：原材料 400 管理费用 36004）注销报废低值易耗品价值： 贷：低值易耗品-摊销 4000借：低值易耗品摊销 8000 贷：低值易耗品在用 80005）月末调整领用低值易耗品成本差异： 借：管理费用 240 贷：材料成本差异-低值易
21、耗品差异240,自测题4某企业管理部门所有管理用具，采用五五摊销法摊销。某月领用管理用具一批，其计划成本为16 740元；报废在用管理用具一批，其计划成本为6 300元，回收残料计价450元，已验收入库。低值易耗品的成本差异率为超支3%。要求：编制低值易耗品领用、摊销、报废和调整成本差异的会计分录。5某工业企业行政管理部门所有管理用具，采用五五摊销法摊销。某月份从仓库令用管理用俱一批，其计划成本为1 400元；报废在用管理用具一批，其计划成本为800元。回收残料计价50元。该月低值易耗品的成本差异率为超支5%。要求：编制相关的会计分录。,4某企业管理部门所有管理用具，采用五五摊销法摊销。某月领
22、用管理用具一批，其计划成本为16 740元；报废在用管理用具一批，其计划成本为6 300元，回收残料计价450元，已验收入库。低值易耗品的成本差异率为超支3%。要求：编制低值易耗品领用、摊销、报废和调整成本差异的会计分录。借：低值易耗品在用 16740 贷：低值易耗品在库 16740摊销低值易耗品的一半，借：管理费用 8370 贷：低值易耗品摊销 8370摊销报废在用管理用具，借：管理费用 2700 原材料 450 贷：低值易耗品摊销 3150调整本月领用低值易耗品成本差异 借：管理费用 502.2 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 502.2注销报废低值易耗品价值，借：低值易耗品摊销 63
23、00 贷：低值易耗品在用 6300,5、采用五五摊销法摊销。某月份从仓库令用管理用俱一批，其计划成本为1 400元；报废在用管理用具一批，其计划成本为800元。回收残料计价50元。该月低值易耗品的成本差异率为超支5%。要求：编制相关的会计分录。借：低值易耗品在用 1400 贷：低值易耗品在库 1400摊销领用的一半，借：管理费用 700 贷：低值易耗品摊销 700 报废在用的低值易耗品，借：管理费用 350 原材料 50 贷：低值易耗品摊销 400 注销报废的，借：低值易耗品摊销 800 贷：低值易耗品在用 800调整领用的差异：1400X5%=70（元） 借：管理费用 70 贷：材料成本差异
24、低值易耗品成本差异 70,三、工资费用的核算（一） 工资总额与工资费用的原始记录工资总额是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。国家对工资总额的组成有统一规定，工资总额由下列六个部门组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补帖、加班加点工资，特殊情况下支付的工资。在进行工资费用核算时，应划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。进行工资费用的核算还必须有一定的原始记录作为依据，即考勤记录和产量记录。（二）工资的计算工业企业可根据具体情况采用各种不同的工资制度，其中最基本的工资制度是计时工资制度和计件工资制度。1计时工资的计算,计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日
25、数，按照规定的工资标准计算的，工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的，按日计算的或按小时计算的。2计件工资的计算包括个人计件工资和集体计件工资的计算。（三）工资费用分配的核算直接进行产品生产的生产工人工资，专门设有“工资及福利费”或“直接人工”成本项目。其中计件工资属于直接计入费用，应根据工资结算单直接计入某种产品成本的这一成本项目；计时工资属于间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计入各有关,产品成本的这一成本项目；奖金、津帖补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。对于生产工人工资费用的分配，应当按产品的生产工时比例
26、分配，这样做的好处是能够将产品所分配的工资费用与劳动生产率联系起来。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可以按产品的定额工时(产品数量与工时定额的乘积)比例分配工资费用。在进行费用分配时，直接进行产品生产、设有“工资及福利费”成本项目生产工人工资，应单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属明细账的借方；直接进行辅助生产的工人工资，用于基本生产和辅助生产,但末专设成本项目的职工工资，行政管理部门人员的工资，专设的销售部门人员的工资、用于固定资产购建等工程的工资以及应由应付福利费用开支的生活福利部门人员的工资等，则应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”
27、、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”和“应付福利费”等总账账户和所属明细账的借方。六个月以上病假人员的工资作为劳动保险费，记入“管理费用”账户。已分配的工资总额，应记入“应付工资”账户的贷方。工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。该表应根据工资结算单等有关资料编制。根据工资费用分配表，进行如下会计处理：,借：基本生产成本制造费用辅助生产成本管理费用营业费用在建工程应付福利费贷：应付工资四、计提职工福利费的核算,企业应按职工工资总额的14计算，提取应付福利费。按照产品的生产工人工资和规定比例计提的应付福利费，专门设有“工资及福利费”或“直接人工”成本项目，应该单独记入“基本生产成本”总
28、账账户和所属产品成本明细账的借方；按照辅助生产等方面职工工资和规定比例计提的应付的福利费，应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”和“在建工程”等总账账户和所属明细账的借方。计提福利费的总额应计入“应付福利费”账户的贷方。对于医务及生活福利部门人员工资和规定比例计提的职工福利费，作为管理费用开支。应编制职工福利费分配表进行职工福利费用的计提，然后根据计提的职工福利费分配表，编制如下会计分录：,借：基本生产成本辅助生产成本管理费用营业费用在建工程贷：应付福利费职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生产困难补助以及福利部门职工的工资等，实际发生职工福利费时，应作
29、如下会计分录：借：应付福利费贷：现金(银行存款),、按实用工时比例分配工资费用。根据本月工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计48160元，管理人员工资1840元。甲产品完工10000件乙产品800件，单件产品工时定额.小时，乙产品小时要求：按定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资，编制工资分配的会计分录。,?,、按实用工时比例分配工资费用。根据本月工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计48160元，管理人员工资1840元。甲产品完工10000件乙产品800件，单件产品工时定额.小时，乙产品小时要求：按
30、定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资，编制工资分配的会计分录。解：甲产品10000X3.2=32000（小时）乙产品8000x3=24000（小时）工资费用分配率：48160/(32000+24000)=0.86甲产品生产工人工资：32000x0.86=27520（元）乙产品生产工人工资：24000X0.86=20640（元）借：基本生产成本甲 27520 乙 20640 制造费用 1840贷：应付工资50000,、按实用工时分配工资费用。某企业生产甲、乙、丙三种产品，实用工时为甲产品24000小时，乙产品31000小时，丙产品35000小时 ,根据工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间
31、生产产品的生产工人工资22500 元, 车间管理人员工资为3500元 , 企业行政管理部门人员工资 2000元, 专设销售机构人员2000元。要求：编制分配工资费用的会计分录，甲、乙、丙产品的生产工人工资按实用工时分配。,?,、按实用工时分配工资费用。某企业生产甲、乙、丙三种产品，实用工时为甲产品24000小时，乙产品31000小时，丙产品35000小时 ,根据工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产产品的生产工人工资22500 元, 车间管理人员工资为3500元 , 企业行政管理部门人员工资 2000元, 专设销售机构人员2000元。 工资费用分配率22500/(24000+31000
32、+35000)=0.25甲产品生产工人工资：24000X0.25=6000（元）乙产品生产工人工资:31000X0.25=7750（元）丙产品生产工人工资：35000X0.25=8750（元）借：基本生产成本甲产品6000乙产品7750丙产品8750制造费用 3500管理费用 2000营业费用 2000 贷：应付工资 30000,、某企业生产甲、乙两种产品，产量分别为100件、50件，单位工时定额为：甲产品50小时，乙产品20小时。该企业实行计时工资，本月应发工资总额28000元，其中，基本生产车间生产的工人工资为18000元，车间管理人员工资为l000元；辅助生产车间参加生产的工人工资600
33、0元，车间管理人员工资1000元；企业行政管理部门人员工资1500元，生产福利部门人员工资500元。 要求：(1)以定额工时为标准，将基本车间工人工资在甲、乙产品间进行分配；(辅助车间的费用全部计入辅助生产成本）(2)编制提取现金、发放工资以及分配工资费用和计提职工福利费的会计分录。,、甲、乙产量分别为100件、50件，单位工时定额为：甲50小时，乙20小时。本月应发工资总额28000元，其中，基本生产车间生产的工人工资为18000元，车间管理人员工资为l000元；辅助生产车间参加生产的工人工资6000元，车间管理人员工资1000元；企业行政管理部门人员工资1500元，生产福利部门人员工资500元。（1）工资分配率=18000/（100X50+50X20）=3 甲产品=15000元 乙产品=3000元（2）借：现金 28000 贷：银行存款 28000借：基本生产成本甲 15000 乙 3000 制造费用 1000 辅助生产成本 7000 管理费用 1500 应付福利费 500 贷：应付工资 28000借：基本生产成本甲 2100 乙 420 制造费用 140 辅助生产成本 980 管理费用 280 贷：应付福利费 3920借：应付工资 28000 贷：现金 28000,
