1、战略成本管理应用实践深化研究 瞿畅 卞政明 吴小东 中交上海航道物流有限公司 广东石油化工学院机电 学院 摘 要： 不同历史时期会有不同的成本管理思想和方法应势而生, 促进成本管理体系不 断得到发展和完善, 为企业健康稳定发展发挥着积极作用。战略成本管理在 20 世纪80 年代由英国学者西蒙提出后发展迅速, 该方法立足于传统成本管理方法 又优于传统成本管理方法, 在现代企业应用实践中效果明显, 但仍处于不断发 展和完善阶段。 文章先分析战略成本管理发展历史和现状, 然后指出需深化之处, 最后提出完善措施。 关键词： 战略成本管理; 核心竞争力; 作业成本管理; 作者简介：瞿畅, 博士, 高级经
2、济师, 主要研究方向:技术经济评价、财务管理、 审计等; 作者简介：卞政明, 硕士, 高级经济师, 主要研究方向:企业管理、人力资源管 理、财务管理等; 作者简介：吴小东, 博士研究生, 讲师, 主要研究方向:系统工程、高新技术产 业管理等。 一、引言 全球经济一体化加速了国际市场资源整合速度, 企业生产要素可在全球市场范 围内自由流动, 企业国际分工已不再停留在传统贸易模式下的国与国之间的产 品分工, 而是产品在国际产业链上的分工与合作。基于竞争上的战略合作、利益 共享, 要求企业要以顾客为导向, 积极创新商业模式、 拓展成本核算维度及视野 等, 战略成本管理在此背景下应运而生, 它是战略管
3、理与成本管理的有机结合, 是传统成本管理方法为了适应现代企业环境变化所做出的一种变革性调整。 战略成本管理是站在企业战略管理高度, 通过价值链分析、 成本动因分析和战略 定位分析等, 实施成本预决策、进行成本核算和分析, 并对成本管理加以考核, 生成具有战略相关性的成本管理信息并在企业营运中加以应用的等一系列成本 管理活动。 战略成本管理拓展了成本管理空间和范围, 使成本管理对象从以前只 关注企业内部活动到现在延伸到也关注企业外部活动;该管理还延伸了成本管理 的时间维度, 以前成本管理重点关注日常经营管理控制, 现在更重视长期战略 管理控制。 二、战略成本管理在成本管理发展中的演化历程 初始的
4、成本管理理论是从 19世纪初期逐步形成并发展起来的, 前期的成本管理 主要起源于需要计算销售损益之需, 是企业生产经营管理活动中的一个从属职 能。 具体做法是通过产品销售后盘存倒轧出销售成本, 然后再确定销售损益, 这 种核算方法具有一定的时间滞后性。经过企业积极的摸索, 逐渐形成分批成本 法、分布成本法、品种法等多种成本管理方法。这一时期的成本管理重视对成本 信息的取得和利用, 但主要集中在事后对销售产品成本的核算, 并不能达到及 时控制生产耗费的目的, 事后特性明显, 不具有前瞻性和战略性。 随着“科学管 理之父”弗雷德里克温斯洛泰勒的科学管理原理在 1911年提出后, 成本管 理在核算、
5、计划、控制等方面得到启发, 科学化和标准化逐渐成为成本管理的核 心内容, 在此阶段标准成本法逐渐形成和完善。 科学成本管理方法将成本核算从 事后向事中、事前前移, 但仍以事中控制为主。 19世纪 50年代, 随着“价值工程”、“目标管理理论”、“价值链”、“作业 基础管理”等管理思想和理论的出现, 逐渐形成了“作业成本”、 “全生命周期 成本”、“目标成本”、“质量成本”、“环境成本”等现代成本管理方法。这 些方法已使成本管理向着预测、决策和事前控制深化。20世纪80年代英国学者 肯尼斯西蒙兹提出战略成本管理, 它的提出对传统成本管理具有突破性发展 意义, 它通过对企业自身成本资料和竞争对手相
6、关成本资料进行分析, 为管理 者提供战略管理决策所需成本信息。 成本管理者已不再局限于只关注本企业成本 数据, 开始重视对竞争对手相关资料数据进行分析, 以便制定出更加客观、 科学 的企业战略, 创造本企业竞争优势, 形成本企业的核心竞争力。 三、战略成本管理在企业中的应用实践现状 1. 战略成本管理在企业应用中缺乏广度。 卢馨等 (2014) 通过对企业成本管理文献数据的实证分析, 仅有14.1%的企业 使用战略成本管理方法, 低于其它几种主要的传统成本核算方法, 如目标成本 管理方法使用率为 35.3%、作业成本管理方法使用率为 18.6%、标准成本法使用 率为16.6%。 根据企业间价值
7、链原理, 任何一家企业在市场竞争中都依赖于其它企业, 价值 链中的供应商、分销商、服务提供商、顾客等都应纳入成本管理之中, 但大部分 企业只重视价值链上游的供应链成本管理。 在产品或服务的成本生命周期中, 企业关注的是产品制造环节的中游成本, 对产品研发、 设计成本等环节发生的上游 成本和产品营销、售后服务等环节发所生的下游成本关注度不够。 2. 战略成本管理与其它成本管理方法配合应用不够、兼容性较差。 在瞬息万变的经济环境下, 企业面对的成本管理问题比较复杂和多变。 单一的成 本核算方法很难满足当代企业成本管理之需, 卢馨等通过实证分析发现, 78.3% 的企业运用单一的成本管理方法, 只有
8、21.6%的企业运用多种成本管理方法。我 国企业在实际运用成本管理方法时, 习惯于只使用某个单一成本管理方法, 不 重视与其它方法的配合搭配使用。 战略成本管理虽是一种具有前瞻性的管理方法, 有着良好的包容性, 但在现实的企业应用中并不多。 3. 成本管理与战略管理融合度不高, 战略成本管理意识薄弱。 现在的企业成本管理者思想主要还停留在传统的成本管理思维中, 聚焦于成本 核算和效益评价上。在具体的管理过程中, 重视成本核算的局部环节、缺乏价值 链分析;重视生产者成本, 忽视消费者成本;重视目标成本、缺乏战略定位;重视 材料、 人工等基础作业成本动因分析, 缺乏深层次的结构性成本动因和执行性动
9、 因分析等。 对企业的日常成本管理主要以会计部门为主, 价值链上的其它部门等 参与度低, 部门员工在成本管理认知上存在一定偏差, 认为应以财务人员为主, 是财务部门和财务人员的本职工作等。 四、战略成本管理应用实践需要深化的几点思考 1. 扩大战略成本管理应用范围。 战略成本管理在企业实践中的运用效果明显优于其它成本管理方法。 它与本企业 的战略管理具有较高的契合度、能提升企业适应外部环境变化的能力;能从成本 发生的源流入手, 具体方法或手段更贴近实际, 可以科学有效地降低产品或服 务成本;让成本管理方法和措施能有效融入管理全过程和业务活动全过程, 增强 了全员成本管理意识等。 基于诸多应用实
10、践优势, 企业可以扩大战略成本管理应 用范围, 以此提升企业成本管理能力, 有效降低产品和服务成本, 使企业获得 全局性、长远性的成本管理优势, 最终提升本企业的核心竞争力。 2. 提升战略成本管理与其它成本管理方法的融合使用。 在经济环境快速变化形势下, 企业面临的成本管理问题更趋复杂, 企业应从多 种成本管理方法集成应用的角度去考虑成本管理问题。 在以战略成本管理方法为 主导的前提下, 应充分吸纳其它传统成本核算方法的优点和精髓, 并克服它们 在实际应用中的不足, 扬长避短。如作业成本法通过作业动因分析、作业改进等 措施, 大大提高“成本核算相关性”, 提升成本相关信息的精确度, 为优化经
11、 营决策提供更加科学的依据, 战略成本管理中的结构性成本动因分析和执行性 成本动因分析就是对作业动因分析思维的深化和改进;产品生命周期成本概念在 战略成本管理中同样得到运用和深化, 比如产品生命周期成本主要包括产品开发、 设计等均被纳入成本管理体系, 使战略成本管理能更全面地去思考市场环境 和价值链等问题。 博采众长能使战略成本管理在应用实践中具有更强的适应性和 生命力。 3. 提升战略成本管理水平、创建良好的成本管理组织文化。 低成本优势是许多企业打造本企业核心竞争力的重要选择之一。 如何成功实现成 本最低化需要全体员工的参与, 通过提炼和宣贯科学的成本管理理念, 比如将 成本管理从传统的成
12、本核算转向成本控制、 将成本的经营性控制转向成本的规划 性控制、将重视产品制造成本管理转向重视产品总成本管理、将关注静态成本管 理转向关注动态成本管理等。 引导全体员工都积极加强成本管理意识, 提升对成 本管理的认同感, 提升个人成本管理专业知识。创建一种全方位、全环节、全过 程、全员管理的成本管理文化氛围。 综上所述, 战略成本管理比传统成本管理具有更强的应用性和生命力, 是现代 成本管理发展的方向。 立足传统成本管理方法, 改进战略成本管理在应用实践中 存在的问题, 充分挖掘该战略成本管理的内在优势, 使该方法能为企业的长期 可持续发展做出应有的贡献。 参考文献 1王永海, 周金晶.战略成本管理应用研究J.财会通讯, 2009 (1) 2卢馨, 吴俊勇, 黄惠.中国企业成本管理趋势研究基于文献数据的实证 分析J.管理工程学报, 2014 (2) 3杜勇, 陈建英.企业成本管理方法研究综述J.商业研究, 2007 (2)
