1、企业财务报表 介绍,中国水利水电建设集团公司 马秀芝,主要内容,新会计准则概述 会计要素 财务报表介绍 财务报表与商务部统计报表关系,新会计准则概述,重要性 新企业会计准则体系的构成 基本准则的具体内容,新会计准则颁布的重要意义,财政部2006年发布的企业会计准则，是我国会计标准的一次重大改革，内容丰富，意义深远。自2007年1月1日起，我国企业会计准则和审计准则体系正式实施。 六点创新一是着眼提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方面，强化了会计信息决策有用的要求。 二是着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，避免企业短期行为。三是着眼向
2、投资者提供更加价值相关的信息，在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具。 四是着眼推动企业自主创新和技术升级，在会计政策选择方面，引入了研发费用资本化制度。五是着眼保障经济社会和谐发展，在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度。六是着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。,新企业会计准则体系的构成,一是基本准则，在整个准则体系中起统驭作用和报告原则等。 二是38项具体准则，主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理； 三是会计准则应用指南，主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。,基本准则具
3、体内容,一是财务报告目标。基本准则明确了我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。二是会计基本假设。基本准则强调了企业会计确认、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为会计基本假设。,基本准则具体内容,三是会计基础。基本准则坚持了企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。四是会计信息质量要求。基本准则对会计信息质量要求是可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。,基本准则具体内容,五是会计要素分类及其确认、计量原则。基本准则将
4、会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，同时对有关要素建立了相应的确认和计量原则，规定会计要素在确认时，均应满足相应条件。会计要素在计量时可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。六是财务报告。基本准则明确了财务报告的基本概念、应当包括的主要内容和应反映信息的基本要求等。,会计要素介绍,六大会计要素的确认资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 会计要素的计量原则,会计要素的确认,会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。基本准则规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费用和利润，其中，资产、负债和
5、所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收人、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。,会计要素确认资产,定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征： 1）资产应为企业拥有或者控制的资源2）资产预期会给企业带来经济利益3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的 确认条件：将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1）与该资源有关的经济利益很可能流人企业2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量,会计要素确认负债,定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：1）负债是企业承
6、担的现时义务2）负债预期会导致经济利益流出企业3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的确认条件：将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的 定义，还应当同时满足以下两个条件：1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,会计要素的确认所有者权益,定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。来源构成：所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计人所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润构成。确认条件：所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所
7、有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量.,会计要素的确认收入,定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。特征：1）收人是企业在日常活动中形成的；2）收入会导致所有者权益的增加； 3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流人；确认条件：1）.是与收相关的经济利益应当很可能流人企业；2) .是经济利益流人企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；3) .是经济利益的流人额能够可靠计量。,会计要素的确认费用,定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少
8、的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征： 1）费用是企业在日常活动中形成的2）费用会导致所有者权益的减少3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出确认条件：1）.是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；2) .是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；3) .是经济利益的流出额能够可靠计量。,会计要素的确认利润,定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 来源构成：利润包括收入减去费用后的净额、直接计人当期利润的利得和损失等。确认条件：利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,会计要素计
9、量的应用原则,1）历史成本 2）重置成本 3）可变现净值 4）现值 5）公允价值,财务报告介绍,财务报告概述 财务报表介绍资产负债表、损益表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注合并财务报表,财务报告概述,一、 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 二、财务报告的构成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表。财务报表是财务报告的核心内容，但是除了财务报表之外，财务
10、报告还应当包括其他相关信息，具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。财务报表按编报期间不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表；按编报主体不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。,财务报表介绍资产负债表,定义： 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息，即某一特定日期关于企业资产、负债、所有者权益及其相互关系。 列报总体要求：1分类别列报资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。2资产和负债按流动性列报资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。3列报相关的合计
11、、总计项目资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。资产负债表遵循了“资产负债+所有者权益”这一会计恒等式，资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的金额应当相等。,财务报表介绍资产负债表,列报格式1账户式的资产负债表列报格式根据财务报表列报准则的规定，资产负债表采用账户式的格式，即左侧列报资产方，一般按资产的流动性大小排列；右侧列报负债方和所有者权益方，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所
12、有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产负债十所有者权益”。 2列示资产负债表的比较信息根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较资产负债表，以便报表 使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势。所以，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。,财务报表介绍资产负债表,列报方法1年初余额栏的列报方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一
13、致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填人表中“年初余额”栏内。2期末余额栏的列报方法资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式：(1)根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。(2)根据有关明细账科目的余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据
14、“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。 (3)根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值
15、准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。(5)综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。,财务报表介绍利润表,定义：利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。列报
16、格式1多步式的利润表列报格式财务报表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表，将不同 性质的收入和费用类别进行对比，从而可以得出一些中间性的利润数据，便于使用者理解企业经营成果的不同来源。企业可以分如下三个步骤编制利润表：第一步，以营业收人为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费 用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。,财务报表介绍利润表,2列示利润表的比较信息
17、根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较利润表，以使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势。所以，利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。一般企业利润表的列报方法 1上期金额栏的列报方法利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填人利润表“上期金额”栏内。2本期金额栏的列报方法利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列,财务报表介绍所有者权益变动表,定义：
18、所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的 报表，所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。列报格式1，以矩阵的形式列报为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示。一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映
19、；另一方面，按照所有者权益各组成部分(包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股)及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。2列示所有者权益变动表的比较信息根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。,财务报表介绍所有者权益变动表,一般企业所有者权益变动表的列报方法 1上年金额栏的列报方法所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的
20、名称和数字按本年度的规定进行调整，填人所有者权益变动表“上年金额”栏内。1本年金额栏的列报方法所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。,财务报表介绍现金流量表,定义：现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流人和流出的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流人和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等
21、价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。编制基础：现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。现金流量的分类根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。1经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。2投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资 及其处置活动。3筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所
22、说的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。,财务报表介绍现金流量表,现金流量表的项目主要有：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。(一)经营活动产生的现金流量有关项目的编制 1销售商品、提供劳务收到的现金 本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营
23、业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。 2收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。 3收到的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金4购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税 额。5支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资
24、产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。 6支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“应交税费”、“现金”、“银行存款”等科目分析填列。 7支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。,财务报表介绍现金流量表,
25、(二)投资活动产生的现金流量有关项目的编制1收回投资收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。2取得投资收益收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取
26、得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；3处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。4处置子公司及其他营业单位收到的现金净额本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。5收到的其他与投资活动有关的现金6购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和
27、其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租人固定资产所支付的租赁费。7投资支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。 8取得子公司及其他营业单位支付的现金净额9支付的其他与投资活动有关的现金,财务报表介绍现金流量表,(三)筹资活动产生的现金流量有关项目的编制1吸收投资收到的现金本项目反映企业
28、以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。本项目可以根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 2借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性 金融负债”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。 4偿还债务所支付的现金本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。5分配股利
29、、利润或偿付利息支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。 6支付的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金、以分期付款方式构建固定资产以后各期支付的现金等。(四)汇率变动对现金的影响 现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表
30、补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。,财务报表介绍现金流量表附注,(一)将净利润调节为经营活动现金流量的编制1资产减值准备 2固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 3无形资产摊销和长期待摊费用摊销4处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益) 5固定资产报废损失 6公允价值变动损失7财务费用8投资损失(减：收益) 9递延所得税资产减少(减：增加) 10递延所得税负债增加(减：减少)11存货的减少(减：增加)12
31、.经营性应收项目的减少(减：增加) 13经营性应付项目的增加(减：减少),财务报表介绍现金流量表附注,(二)不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的披露不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。因此，现金流量表准则规定，企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：(1)债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；(2)一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；(3)融资租人固定资产，反映企业本期融资租人的固定资产。二、企业
32、当期取得或处置子公司及其他营业单位的披露 现金流量表准则应用指南中列示了企业当期取得或处置其他营业单位有关信息的披露格式。主要项目包括：取得和处置子公司及其他营业单位的有关信息。其中取得子公司及其他营业单位的有关信息包括：取得的价格、支付现金和现金等价物金额、支付的现金和现金等价物净额、取得子公司净资产等信息。处置子公司及其他营业单位的有关信息包括：处置的价格、收到的现金和现金等价物金额、收到的现金净额、处置子公司的净资产等信息。,财务报表介绍附注,一、附注的概念附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对
33、未能在这些报表中列示项目的说明等。 附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表具有同等的重要性，是财务报表的重要组成部分。 二、附注披露的内容附注应当按照如下顺序披露有关内容：(一)企业的基本情况 (二)财务报表的编制基础(三)遵循企业会计准则的声明 (四)重要会计政策和会计估计(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 (六)报表重要项目的说明在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权 益变动表的顺序及其项目列示的顺序。(七)其他需要说明的重要事项这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等，具体的披露要求须遵循相关准
34、则的规定。,合并财务报表,概念：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状 况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公 司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。 合并财务报表应当包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利 润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动 表；（5）附注。 合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 不纳入合并范围的公司、企业或单位整体上有两种情况： 第一，原来是子公司，后来因为某些条件的变化使
35、得不再具有控制。 第二，持股比例没有达到控制，比如持股比例为30%。,合并财务报表合并资产负债表,编制合并财务报表时，首先需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整。编制合并资产负债表应进行的抵销处理 1.母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 （1）在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。 （2）在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子 公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份 额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财
36、务报表中作为“少数股东权益”处理。2.母子公司内部债权与债务项目的抵销3.内部存货购销的抵销4.内部固定资产、无形资产交易的抵销处理 合并资产负债表的编制 合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了三个项目：一是在“开发支出”项目之下增加了“商誉”项目，用于反映企业合并中取得的商誉，二是在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额（“少数股东权益”包含在合并后的所有者权益中）。三是在“未分配利润”项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前，增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示
37、的资产负债表时所发生的折算差额。,合并财务报表合并利润表,合并利润表不存在调整分录的问题。合并报表中的抵销分录不是孤立的，各个报表项目的抵销之间是相互联系的。合并利润表的抵销可以分为三大类： 第一类：内部存货、固定资产、无形资产等销售损益的抵销； 第二类：内部坏账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等的抵销； 第三类：内部投资收益的抵销，包括利息收入、权益法调整时的投资收益的抵销。,合并财务报表合并现金流量表,合并现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。我国明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。编制合并现金流量表时应进行抵
38、销处理的项目 1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映 对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下的“其中：子公司吸收少数股东投资收到的
39、现金”项目反映。 对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。,合并会计报表合并所有者权益变动表,编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销； （2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。,合并财务报表附注,企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容： （一）企业集团的基本情况 （二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明
40、（四）重要会计政策和会计估计 （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 （六）报表重要项目的说明 （七）或有事项 （八）资产负债表日后事项 （九）关联方关系及其交易 （十）风险管理 以上（一）至（十）项，应当比照企业会计准则第 30 号财务报表列报应用指南的相关规定进行披露。 合并现金流量表，还应遵循企业会计准则第 31 号现金流量表应用规定进行披露。,合并财务报表附注,（十一）母公司和子公司信息1子公司有关信息的披露格式如下：子公司名称、注册地、业务性质、注册资本、本企业合计持股比例、本企业合计享有的表决权比例2母公司拥有被投资单位表决权不足半数但能对被投资单位形成控制的原因。3母公司
41、直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上 的表决权但未能对其形成控制的原因。4子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，母公司编制合 并财务报表的处理方法。5子公司与母公司会计期间不一致的，母公司编制合并财务报表的处理方法。6本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、 注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成 为子公司的原因。原子公司在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和 所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金 额。7子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。8作为子公司纳入合并范围的特殊目的主体的业务性质、业务 活动等。,合并
42、报表准则新旧对比,调整了合并范围改变了少数股东权益和少数股东损益的列示原制度规定少数股东权益在合并资产负债表中“负债”类项目与“所有者权益”类项目之间单列一类反映；少数股东损益在合并利润表中“净利润”项目之前列示。合并报表准则规定少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类之下单独列示；少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示。取消了“合并价差”项目资不抵债子公司超额亏损主要由母公司承担,对外直接投资统计报表与财务报表的关系,一、信息质量上要求基本一致。企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应
43、具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等 。对外直接投资统计报告所提供的信息同样可以做到及时、可比、可靠。 二、对外直接投资统计报表分为季度报表和年度报表季度报表包括对外投资协议签订情况季度快报表对外直接投资统季度快报表，由境内投资主体向商务主管部门报送。年度报表包括境内投资主体基本情况表境外企业基本情况境内投资主体与境外企业间投资、收益分配情况表通过境外企业实现的货物进出口情况表境内投资主体通过避税地再投资情况表，由境内投资主体向商务主管部门报送；境外企业基本情况与经营活动情况表由境外企业根据境内投资主体要求向投资主体报送，境内投资主体汇总后向商务主管部门报送。,对外直接投资统计报表与财务报表的关系,三、对外直接投资统计报表数据来源于企业财务报表季度报表根据企业资产负债表中“长期股权投资”科目分析填列。年度报表根据企业年度资产负债表年末数，利润表、现金流量表本年数及所有者权益变动表分析填列。四、填报中注意事项1、计量单位：人民币千元/万美元2、报表使用分清境内投资主体报表与境外子企业报表,谢谢大家,
