1、辅导 九 选择会计账务处理程序,一、账务处理程序的意义和种类,（一）账务处理程序的意义账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。（二）账务处理程序的种类在我国，常用的账务处理程序主要有：1.记账凭证账务处理程序；2.汇总记账凭证账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序。,上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。,二、记账凭证账务处理程序,（一）记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序是指
2、对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。在这一程序中，记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。需要设置的账簿一般包括：库存现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。,（二）记账凭证账务处理的一般程序,1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款
3、凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。,程序图,（三）记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围,采用记账凭证账务处理程序，总分类账是根据记账凭证逐笔登记的，可以比较详细地记录和反映经济业务的发生和完成情况，程序简单明了，易于理解。其缺点是由于总分类账直接根据记账凭证逐笔登记，若企业的规模较大，经济业务较多，则登记总分类账的工作量就会较大。因此该会计账务处理程
4、序适用于规模较小，业务量少，凭证不多的单位。（四）记账凭证账务处理程序的运用【工作实例1】中兴公司2009年12月1日总分类账户余额如表1-1所示：略,三、科目汇总表账务处理程序,（一）科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。,（二）科目汇总表账务处理的一般程序,1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证
5、；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。,程序图,（三）科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围,科目汇总表账务处理程序的优点是根据科目汇总表登记总分类账，减轻了登记总分类账的工作量，并可利用科目汇总表做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于分析和检查经济业务的
6、来龙去脉，不便于查对账目。它适用于规模较大，经济业务较多的单位。（四）科目汇总表账务处理程序的运用见教材【工作实例2】业务资料见【工作实例1】,四、汇总记账凭证账务处理程序,（一）汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，并定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计账务处理程序。它的特点是定期（5天或10天）将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。,在汇总记账凭证账务处理程序下，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，
7、还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。账簿组织和记账凭证账务处理程序相同，设置现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式。按总分类科目设置总分类账，可采用对应科目的三栏式。设置各种明细分类账，根据需要可采用三栏式、数量金额式或多栏式。,（二）汇总记账凭证账务处理的一般程序,1根据原始凭证编制汇总原始凭证；2根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；3根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4根据原始凭证、汇总原始凭证和各种记账凭证，登记各种明细分类账；5根据收款凭证、付款凭证和转账凭证编制相应的汇总记账凭证；6根据各种汇
8、总记账凭证登记总分类账；7期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。,程序图,（三）汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围,汇总记账凭证账务处理程序的优点是：由于汇总记账凭证根据一定时期内的全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，便于查对账目；根据汇总记账凭证登记总账，可以减轻登记总分类账的工作量。其缺点是按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该会计账务处理程序适用于规
9、模较大、经济业务较多的大型单位。,（四）汇总记账凭证的编制,汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。1.汇总收款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证。它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务，其格式如表1-25及表1-26所示。汇总收款凭证的编制方法是:将一定期间内全部现金和银行存款收款凭证，分别按其对应贷方科目进行归类，计算出每一贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。,2.汇总付款凭证,是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证。它汇总了一
10、定时期内现金和银行存款的付款业务，其格式如表1-27及表1-28所示。汇总付款凭证的编制方法是:将一定期间内全部现金和银行存款付款凭证，分别按其对应借方科目进行归类，计算出每一借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。,3.汇总转账凭证,是指按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证，其格式如表1-29所示。汇总转账凭证的编制方法是:将一定期间内全部转账凭证按其对应借方科目进行归类，计算出每一借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证中。一般可5天或10天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。（五）汇总记账凭证账务处理程序的运用【工作实例3】业务资料及编制的记账凭证见【工作实例1】,编制完汇总记账凭证，据以登记总分类账。总分类账的登记在月终进行。根据汇总收款凭证的合计数，记入总分类账“库存现金”和“银行存款”账户的借方，以及有关账户的贷方；根据汇总付款凭证的合计数，记入总分类账“库存现金”和“银行存款”账户的贷方，以及有关账户的借方；根据汇总转账凭证的合计数，记入总分类账户设置科目的贷方，以及有关账户的借方。,
