1、第四章 审计计划,1,第一节 审计计划的作用及内容第二节 审计计划的编制和审核第三节 审计重要性第四节 审计风险,第四章 审计计划,第四章 审计计划,2,本章学习要点,重点审计计划的内容审计重要性水平的确定审计风险模型.,第四章 审计计划,3,第一节 审计计划的作用及内容,一、审计计划的定义审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 包括总体审计计划和具体审计计划 。二、审计计划的作用 P64,第四章 审计计划,4,第二节 审计计划的编制和审核,一、审计计划的编制（一）总体审计计划的编制 含义：对审计的预期范围和实施方式所做的规划,是对
2、整个审计过程基本工作内容的综合计划。,第四章 审计计划,5,总体审计计划,内容 被审单位的基本情况审计目的、审计范围及审计策略重要会计问题及重点审计领域审计工作进度及时间和费用预算审计小组成员及分工审计重要性的确定及审计风险的评估对专家、内部审计人员和其他CPA工作的利用其他有关内容,第四章 审计计划,6,总体审计计划,编制任何审计项目必须编制书面审计计划审计计划必须在实施审计程序前编制独立编制审计计划是CPA的责任（部门经理或项目经理）格式与内容：下页,第四章 审计计划,7,总体总体计划表,被审单位:A公司 编制人: 日期: 索引号:会计期间: 复核人: 日期: 页次: 1/1一、被审单位基
3、本情况二、审计范围A公司2006年12月31日的资产负债表、该年度的利润表和现金流量表。三、审计策略由于A公司是常年客户，不进行全面控制测试，按业务顺序进行实质性测试。,第四章 审计计划,8,总体审计计划表（续）,四、评价内部控制和审计风险内部控制制度尚健全，但由于本年度企业由盈转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险较大。五、重要会计问题及重点审计领域1、营业收入2、其他业务收支、费用、营业外收支3、应收账款项目4、存货项目5、在建工程项目,第四章 审计计划,9,总体审计计划表（续）,六、重要性水平估计按前三年平均营业收入计算：336440.5%=168（万元）按上年营业收入计算：2839
4、90.5%=142（万元）综合考虑该公司的审计风险，会计报表总体重要性水平可初步估计为120万元。 七、审计小组组成及人员分工八、审计时间预算,第四章 审计计划,10,第二节 审计计划的编制和审核,（二）具体审计计划的编制含义：是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。内容风险评估程序的具体计划进一步审计程序的具体计划其他审计程序的具体计划编制 下页,第四章 审计计划,11,具体审计计划表,被审单位：A公司 总页次： 索引号：审计项目：固定资产 编制人及日期： 复核人及日期： 审计目标：1、查明存在真实性和所有权归属2、确定增减变动记录完
5、整性3、确定计价和期末余额正确性4、确定在报表上披露正确性步骤 审计程序 执行人 日期 工作底稿索引1 编制固定资产分类汇总表 张山 4.18 122 ,第四章 审计计划,12,第二节 审计计划的编制和审核,二、审计计划的审核 要求审计计划由业务负责人审核批准审计计划一经批准必须执行审计计划的修改、补充和完善贯穿于整个审计过程.审核事项 P70,第四章 审计计划,13,第三节 审计重要性,一、重要性的定义重要性指被审单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。理解定义的几个要点：P71 二、重要性的特征质量特征数量特征,第四章 审计计划,14,第
6、三节 审计重要性,三、确定重要性水平应考虑的因素 P73四、重要性水平的确定方法会计报表层次的重要性水平账户和交易层次的重要性水平,第四章 审计计划,15,第三节 审计重要性,1、会计报表层次重要性水平的确定固定比率法判断基础与比率（参考值）税前利润5%10% 资产总额0.5%1%净资产1% 营业收入0.5%1%变动比率法根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个百分比.规模越大的企业比率越小.,第四章 审计计划,16,第三节 审计重要性,固定比率法案例,第四章 审计计划,17,第三节 审计重要性,变动比率法案例,第四章 审计计划,18,第三节 审计重要性,2、账户余额层次重要性水平的确定
7、确定账户余额层次的重要性水平应考虑的因素各账户或各类交易的性质及错报的可能性各账户或交易重要性水平与报表层次重要性水平的关系.,第四章 审计计划,19,第三节 审计重要性,确定账户余额层次的重要性水平的方法分配重要性的方法,不分配重要性的方法20%50%；1/61/3.,第四章 审计计划,20,第四节 审计风险,一、审计风险的含义是指会计报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。, 被审单位,审计过 程之外, 审计人员,发表了不恰 当审计意见,审计过 程之内,会计报表中存在 重大错报或漏报,第四章 审计计划,21,第四节 审计风险,二、审计风险的构成要素包括重大错报风险
8、和检查风险（一）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性.1、财务报表层次的重大错报风险主要指战略风险，是会计报表不能反映企业经营实际情况的风险。企业管理高层通同舞弊、虚构交易或事项而导致会计报表存在错报。,第四章 审计计划,22,第四节 审计风险,2、认定层次的重大错报风险固有风险固有出错的可能性控制风险-内部控制不能防止或发现错报的可能性注意：由于固有风险和控制风险交织在一起，有时无法单独评估，审计准则将两者合并为重大错报风险,第四章 审计计划,23,第四节 审计风险, , , ,（二）检查风险-注册会计师未能检查出重大错报的可能性,第四章 审计计划,24,第四节 审计风险,三
9、、审计风险模型审计风险（AR）=重大错报风险（MMR）检查风险（DR）检查风险（DR）=审计风险（AR）/ 重大错报风险（MMR）实例 注册会计师在评估被审单位审计风险时，分别设计了二种情形，计算检查风险？一 二可接受的审计风险% 4 4重大错报风险% 100 40 计算的检查风险为： 4% 10%需获取的审计证据： 多 少,第四章 审计计划,25,第四节 审计风险,四、重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间存在反向关系重要性与审计证据之间存在反向关系,第四章 审计计划,26,作业题,1、 P82五、1 资产总计16000 股东权益合计 9600主营业务收入20000 净利润1800 2、P82五、2,可接受审计风险 4% 4% 2% 2%,重大错报风险 100% 80% 100% 80%,
