1、（一般企业）会计实务操作基础教程-1-目 录第 一讲 会 计 基 础 2第 二讲 货 币资 金的 核算 及资 金筹 集 46第 三讲 应 收、 预收 的核 算 .59第 四讲 存 货 67第 五讲 固 定资 产的 核算 .80第 六讲 应 交税 费 .92第 七讲 应 付职 工薪 酬的 核算 .103第 八讲 损 益的 核算 10第 九讲 财 务报 表 123本 书主 要参 考法 规 .13例 题参 考答 案 132附 件 1产 品 成 本 的 核 算 .149附 件 2建 安企 业会 计核 算 160（一般企业）会计实务操作基础教程-2-第一讲 会 计 基 础目 标 ： 了 解会 计的 概念
2、 、 职 能 、 对 象等 基本 概念 ， 以 及会 计要 素 、 会 计等 式 、 常 用会 计科 目等 相关内 容 ， 原 始凭 证 、 记 账凭 证和 会计 账簿 的意 义 、 种 类和 基本 样式 等簿 记基 本知 识 ， 并 掌握 填制 凭证 和登记 账簿 等会 计基 础工 作方 法。 第一节 会计要素一 、 会 计的 概念 、职 能和 对象1、 会计 是以 货币 为主 要计 量单 位， 反映 和监 督一 个单 位经 济活 动的 一种 经济 管理 工作 。2、 会计 的职 能是 会计 在经 济管 理过 程中 所具 有的 功能 。会 计的 基本 职能 包括 进行 会计 核算 和实 施会
3、 计监 督两 个方 面。 2.1会 计核 算贯 穿于 经济 活动 的全 过程 ，是 会计 最基 本的 职能 ，也 称反 映职 能。 它是 指会 计以 货币为 主要 计量 单位 ，对 特定 主体 的经 济活 动进 行确 认、 计量 、记 录和 报告 ，为 有关 各方 提供 会计 信息 。会 计 核 算 的 内 容 具 体 表 现 为 生 产 经 营 过 程 中 的 各 种 经 济 业 务 ， 包 括 ： （ 1） 款 项 和 有 价 证 券 的 收 付 ；（ 2） 财 物的 收发 、 增 减和 使用 ； （ 3） 债 权 、 债 务的 发生 和结 算 ； （ 4） 资 本 、 基 金的 增减 和
4、经 费的 收支 ；（ 5） 收 入 、 费 用 、 成 本 的 计 算 ； （ 6） 财 务 成 果 的 计 算 和 处 理 ； （ 7） 其 他 需 要 办 理 会 计 手 续 、 进 行 会 计核 算的 事项 。会 计核 算的 要求 是真 实、 准确 、完 整、 及时 。 2.会 计监 督职 能也 称控 制职 能， 是指 对特 定主 体经 济活 动和 相关 会计 核算 的合 法性 、合 理性 进行审 查 ， 即 以一 定的 标准 和要 求利 用会 计所 提供 的信 息对 各单 位的 经济 活动 进行 有效 的指 导 、 控 制和 调节 ，以 达 到 预 期 的 目 的 。 会 计 监 督
5、的 内 容 包 括 ： （ 1） 监 督 经 济 业 务 的 真 实 性 ； （ 2） 监 督 财 务 收 支 的 合 法 性 ；（ 3） 监督 公共 财产 的完 整性 。会 计监 督是 一个 过程 ，它 分为 事前 监督 、事 中监 督和 事后 监督 。 上 述两 项基 本会 计职 能是 相辅 相成 、 辩 证统 一的 关系 。 会 计核 算是 会计 监督 的基 础 ， 没 有核 算所 提供 的各 种信 息 ， 监 督就 失去 了依 据 ； 而 会计 监督 又是 会计 核算 质量 的保 障 ， 只 要核 算 、 没 有监 督 。 就 难以 保证 核算 所提 供信 息的 真实 性、 可靠 性。
6、除 具有 核算 和监 督两 项基 本职 能外 ， 会 计还 具有 预测 经济 前景 、 参 与经 济决 策 、 计 划组 织以 及绩 效（一般企业）会计实务操作基础教程-3-评 价等 职能 。 3、 会计 的作 用会 计是 为决 策提 供信 息 ， 并 利用 这些 信息 对经 济活 动进 行监 督的 一种 管理 活动 ， 目 的就 是提 高经 济效 益 。 但 是这 种管 理活 动又 区别 于其 他管 理 ， 如 生产 管理 、 物 资管 理 、 劳 动管 理等 ， 会 计不 直接 处理 供产 销 、 人 财物 等业 务工 作 ， 而 是处 理能 用货 币反 映的 这些 业务 活动 的信 息
7、； 会 计核 算与 统计 、 业 务核 算不 同， 它主 要利 用货 币计 价， 并具 有 完 整性 、连 续性 、系 统性 特 点。4、 会计 的对 象是 指会 计所 核算 和监 督的 内容 ，即 特定 主体 能够 以货 币表 现的 经济 活动 。以 货币 表现 的经 济活 动通 常又 称为 价值 运动 或资 金运 动 。 资 金运 动包 括各 特定 主体 的资 金投 入 、 资 金运 用和 资金退 出等 过程 ，而 具体 到企 业、 事业 、行 政单 位又 有较 大差 异。 二 、会 计要 素1、 会计 要素 是指 会计 对象 是由 哪些 部分 所构 成的 ，是 会计 对象 按经 济特 征
8、所 作的 最基 本分 类， 也是 会计 核算 对象 的具 体化 。 企 业会 计要 素分 为六 大类 ， 即 资 产 、 负 债 、 所 有者 权益 、 收 入 、 费 用和 利润 。其 中 ， 资 产 、 负 债和 所有 者权 益三 项会 计要 素主 要反 映企 业的 财务 状况 ； 收 入 、 费 用和 利润 三项 会计 要素 主要 反映 企业 的经 营成 果。 事业 单位 会计 要素 分为 五大 类， 即资 产、 负债 、净 资产 、收 入和 支出 。资 金运 动具 有显 著运 动状 态和 相对 静止 状态 ， 在 相对 静止 状态 ， 企 业的 资金 表现 为资 金占 用和 资金来 源
9、两 方面 ， 其 中资 金占 用的 具体 表现 形式 就是 企业 的资 产 ， 资 金来 源又 可分 为企 业所 有者 投入 资金 和债 权人 投入 资金 两类 。 债 权人 对投 入资 产的 求偿 权称 为债 权人 权益 ， 表 现为 企业 的负 债 ； 企 业所 有者 对净 资产 （ 资 产与 负债 的差 额 ） 的 所有 权称 为所 有者 权益 。 从 一定 日期 这一 相对 静止 状态 来看 ， 资 产总 额与 负债 和所 有者 权益 的合 计必 然相 等 ， 由 此分 离出 资产 、 负 债及 所有 者权 益三 项表 现资 金运 动静 止状 态的 会计 要素 。 另 一方 面 ， 企
10、 业的 各项 资产 经过 一定 时期 的营 运 ， 将 发生 一定 的耗 费 ， 生 产出 特定 种类 和数 量的 产品 ， 产 品销 售后 获得 货币 收入 ， 收 支相 抵后 确认 出当 期损 益 ， 由 此分 离出 收入 、 费 用及 利润 三项 表现 资金 运动 显著 变动 状态 的会 计要 素 。 资 产 、 负 债及 所有 者权 益构 成资 产负 债表 的基 本框 架 ， 收 入 、费 用及 利润 构成 利润 表的 基本 框架 ，因 而这 六 项会 计要 素又 称为 财务 报表 要素 。2、 反映 财务 状况 的会 计要 素财 务状 况是 指企 业一 定时 期的 资产 及权 益情
11、况 ， 是 资金 运动 相对 静止 状态 时的 表现 。 反 映财 务状 况的 会计 要素 包括 资产 、负 债、 所有 者权 益三 项。 2.1资 产资 产是 指企 业 过 去的 交易 或者 事项 形成 的 、 由 企 业拥 有或 者控 制的 、 预 期会 给企 业带 来经 济（一般企业）会计实务操作基础教程-4-利 益 的 资源 。资 产具 有以 下基 本特 征： 资 产的 分类 ：资 产按 其流 动性 不同 ，分 为流 动资 产和 非流 动资 产。 流 动资 产主 要包 括货 币资 金 、 交 易性 金融 资产 、 应 收票 据 、 应 收账 款 、 预 付款 项 、 应 收利 息 、
12、应 收股 利、 其他 应收 款、 存货 等。 非 流动 资产 是指 流动 资产 以外 的资 产， 主要 包括 长期 股权 投资 、固 定资 产、 在建 工程 、工 程物 资 、无 形资 产、 开发 支出 等。2.负 债负 债是 指企 业 过 去的 交易 或者 事项 形成 的 预 期会 导致 经济 利益 流出 企 业的 现 时义 务 。 负 债具有 以下 基本 特征 ： 负 债的 分类 。负 债按 其流 动性 不同 ，分 为流 动负 债和 非流 动负 债。 流动 负债 主要 包括 短期 借款 、 应付 票据 、应 付账 款、 预收 款项 、应 付职 工薪 酬、 应交 税费 、应 付利 息、 应付
13、 股利 、其 他应 付款 等。 非 流动 负债 是指 流动 负债 以外 的负 债， 主要 包括 长期 借款 、应 付债 券等 。2.3所 有者 权益2.31所 有者 权益 是指 企业 资产 扣除 负债 后由 所有 者享 有的 剩余 权益 。公 司的 所有 者益 又称 为股 东权 益。2.32所 有者 权益 具有 以下 特征 ：（ 1） 除非 发生 减资 、清 算或 分派 现金 股利 ，企 业不 需要 偿还 所有 者权 益；（ 2） 企业 清算 时， 只有 在清 偿所 有的 负债 后， 所有 者权 益才 返还 给所 有者 ；（ 3） 所有 者凭 借所 有者 权益 能够 参与 企业 利润 的分 配
14、。2.3所 有者 权益 包括 实收 资本 （ 或 者股 本 ） 、 资 本公 积 、 盈 余公 积和 未分 配利 润 。 其 中 ， 资 本公 积包 括 企 业 收 到 投 资 者 出 资 超 过 其 在 注 册 资 本 或 股 本 中 所 占 份 额 的 部 分 以 及 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 利 得和 损失 等。 盈余 公积 和未 分配 利润 又合 称为 留存 收益 。3反 映经 营成 果的 会计 要素经 营成 果是 企业 在一 定时 期内 从事 生产 经营 活动 所取 得的 最终 成果 ， 是 资金 运动 显著 变动 状态 的主要 体现 。反 映经 营成 果的 会计 要素
15、 包括 收入 、费 用、 利润 三项 。3.1收 入（一般企业）会计实务操作基础教程-5-收 入是 指企 业在 日 常活 动中 形成 的 、 会 导 致所 有者 权益 增加 的 、 与 所有 者投 入资 本无 关 的 经 济利 益的 总流 入 。 其中 日常 活动 如销 售商 品、 提供 劳务 及让 渡资 产使 用权 等。【 例 】 企 业出 售和 出租 固定 资产 、 无 形资 产的 收入 以及 出售 不需 要的 材料 的收 入是 否应 确认 为企 业的 收入 ?出 售固 定资 产 、 无 形资 产并 非企 业的 日常 活动 ， 这 种偶 发性 的收 入不 应确 认为 收入 ， 而 应作 为
16、营 业外 收入 确认 。 而 出租 固定 资产 、 无 形资 产在 实质 上属 于让 渡资 产使 用权 ， 出 售不 需要 的材 料的 收入 也属于 企业 日常 活动 中的 收入 ，因 此应 确认 为企 业的 收入 ，具 体确 认为 其他 业务 收入 。 3.2费 用费 用是 指企 业在 日 常活 动中 发生 的 、 会 导 致所 有者 权益 减少 的 、 与 向所 有者 分配 利润 无关 的 经 济利益 的总 流出 。 以 工业 企业 为例 ， 一 定时 期的 费用 通常 由产 品生 产成 本和 期间 费用 两部 分构 成 ， 产 品生 产成 本由 直接 材料 、 直 接人 工和 制造 费用
17、 三个 成本 项目 构成 ， 期 间费 用包 括管 理费 用 、 财 务费 用和 销售 费用 三项 。【 例】 企业 处置 固定 资产 发生 的净 损失 ，是 否确 认为 企业 的费 用 ?处 置固 定资 产而 发生 的损 失 ， 虽 然会 导致 所有 者权 益减 少和 经济 利益 的总 流出 ， 但 不属 于企 业的 日常 活动 ，因 此不 应确 认为 企业 的费 用， 而应 确认 为营 业外 支出 。3.利 润利 润是 指企 业在 一 定会 计期 间 的 经 营成 果 。 利 润包 括收 入减 去费 用后 的净 额 、 直 接计 入当 期利 润的利 得和 损失 等。 利润 有营 业利 润、
18、 利润 总额 和净 利润 。4、 会计 等式 是反 映会 计要 素之 间平 衡关 系的 计算 公式 ，它 是各 种会 计核 算方 法的 理论 基础 。4.1资 产 =负 债 +所 有者 权益这 是最 基本 的会 计等 式 。 资 产与 权益 的恒 等关 系 ， 是 复 式记 账法 （ 复 式记 账法 是根 据会 计平 衡公 式的 基本 原理 ， 对 发生 的每 一项 经济 业务 ， 都 以相 等的 金额 ， 在 两个 或两 个以 上相 互联 系的 账户 中进 行登记 的记 账方 法 ； 有 借贷 记账 法 、 收 付记 账法 、 增 减记 账法 三种 。 借 贷记 账法 是 以 “ 借 ” 和
19、 “ 贷 ” 作 为记账 符 号 的 一 种 复 式 记 账 法 ； 以 “ 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等 ” 作 为 记 账 规 则 。 ） 的 理 论 基 础 ， 也 是 编 制 资产 负债 表的 依据 。经 济业 务的 发生 引起 等式 两边 会计 要素 变动 的方 式可 以总 结归 纳为 以下 四种 类型 ： 经 济业 务的 发生 引起 等式 两边 金额 同时 增加 ，增 加金 额相 等， 变动 后等 式仍 保持 平衡 。（一般企业）会计实务操作基础教程-6-【 例】 企业 收到 所有 者追 加的 投资 ，款 项存 入银 行。 经 济业 务的 发生 引起 等式 两边 金额
20、 同时 减少 ，减 少金 额相 等， 变动 后等 式仍 保持 平衡 。【 例】 企业 用银 行存 款归 还所 欠 B企 业的 货款 。 经 济业 务的 发生 引起 等式 左边 即资 产内 部的 项目 此增 彼减 ， 增 减的 金额 相同 ， 变 动后 资产 的总 额不 变， 等式 仍保 持平 衡。 【 例】 企业 用银 行存 款购 买一 台生 产设 备， 设备 已交 付使 用。 经 济业 务的 发生 引起 等式 右边 负债 内部 项目 此增 彼减 ， 或 所有 者权 益内 部项 目此 增彼 减 ， 或 负债与 所有 者权 益项 目之 间此 增彼 减， 增减 的金 额相 同， 变动 后等 式右
21、边总 额不 变， 等式 仍保 持平 衡。 【 例】 企业 向银 行借 入款 项直 接用 于归 还拖 欠的 货款 。【 例】 企业 经批 准同 意以 资本 公积 转增 实收 资本 。 在 实际 工作 中 ， 企 业每 天发 生的 经济 业务 要复 杂得 多 ， 但 无论 其引 起会 计要 素如 何变 动 ， 都 不会 破坏 资产 与权 益的 恒等 关系 （亦 即会 计等 式的 平衡 ） 。4.2收 入 -费 用 =利 润利 润有 营业 利润 、利 润总 额和 净利 润。 营 业 利 润 =营 业 收 入 -营 业 成 本 -营 业 税 费 -期 间 费 用 （ 包 括 销 售 费 用 、 管 理
22、 费 用 和 财 务 费 用 ） -资 产减 值损 失 +加 上公 允价 值变 动净 收益 +投 资净 收益 后利 润总 额 =营 业利 润 +营 业外 收入 -营 业外 支出净 利润 =利 润总 额 -所 得税 费用收 入、 费用 和利 润之 间的 上述 关系 ，是 编制 利润 表的 基础 。（一般企业）会计实务操作基础教程-7-第二节 会计科目及账户一 、会 计科 目 1、 会计 科目 是指 对会 计要 素的 具体 内容 进行 分类 核算 的项 目。2、 会 计 科 目 按 其 所 提 供 信 息 的 详 细 程 度 及 其 统 驭 关 系 不 同 ， 又 分 为 总 分 类 科 目 和
23、明 细 分 类 科 目 。前 者是 对会 计要 素具 体内 容进 行总 括分 类 、 提 供总 括信 息的 会计 科目 ， 如 “ 应 收账 款 ” 、 “ 应 付账 款 ” 、 “ 原材 料 ” 等 。 后 者是 对总 分类 科目 作进 一步 分类 、 提 供更 详细 更具 体会 计信 息的 科目 ， 如 “ 应 收账 款科 目按 债 务 人 名 称 或 姓 名 设 置 明 细 科 目 ， 反 映 应 收 账 款 的 具 体 对 象 ； “ 应 付 账 款 ” 科 目 按 债 权 人 名 称 或 姓 名设 置 明 细 科 目 ， 反 映 应 付 账 款 的 具 体 对 象 ； “ 原 材 料
24、 ” 科 目 按 原 料 及 材 料 的 类 别 、 品 种 和 规 格 等 设 置 明细 科目 ， 反 映各 种原 材料 的具 体构 成内 容 。 对 于明 细科 目较 多的 总账 科目 ， 可 在总 分类 科目 与明 细科 目之 间设 置二 级或 多级 科目 。 3、 会 计科 目的 设置3.1会 计科 目设 置的 原则会 计科 目作 为反 映会 计要 素的 构成 及其 变化 情况 ， 为 投资 者 、 债 权人 、 企 业经 营管 理者 等提 供会 计信 息的 重要 手段 ，在 其设 置过 程中 应努 力做 到科 学、 合理 、适 用， 遵循 下列 原则 ：（ 1） 合 法 性 原 则
25、。 为 了 保 证 会 计 信 息 的 可 比 性 ， 所 设 置 的 会 计 科 目 应 当 符 合 国 家 统 一 的 会 计 制 度的 规定 。 （ 2） 相 关 性 原 则 。 会 计 科 目 的 设 置 ， 应 为 提 供 有 关 各 方 所 需 要 的 会 计 信 息 服 务 ， 满 足 对 外 报 告 与对 内管 理的 要求 。（ 3） 实 用 性 原 则 。 企 业 的 组 织 形 式 、 所 处 行 业 、 经 营 内 容 及 业 务 种 类 等 不 同 ， 在 会 计 科 目 的 设 置上 亦应 有所 区别 。在 合法 性的 基础 上， 应根 据企 业自 身特 点， 设置
26、符合 企业 需要 的会 计科 目。 3.2常 用会 计科 目具 体会 计科 目的 设置 一般 是从 会计 要素 出发 ，将 会计 科目 分为 资产 、负 债、 共同 、所 有者 权益 、 成本 、损 益六 大类 。参 照我 国 企业 会计 准则 应 用指 南 ， 一般 企业 会计 科目 的设 置如 表 1-所 示。（一般企业）会计实务操作基础教程-8-表 1一 1一 般企 业会 计科 目顺 序号 编 号 会 计科 目名 称 顺 序号 编 号 会 计科 目名 称一 、资 产类 二 、负 债类1101库 存现 金 4201短 期借 款2102银 行存 款 45210交 易性 金融 负债3102其
27、他货 币资 金 46201应 付票 据4101交 易性 金融 资产 47202应 付账 款5121应 收票 据 48203预 收账 款612应 收账 款 4921应 付职 工薪 酬7123预 付账 款 5021应 交税 费8131应 收股 利 51231应 付利 息9132应 收利 息 52232应 付股 利10121其 他应 收款 53241其 他应 付款11231坏 账准 备 542401递 延收 益131401材 料采 购 52501长 期借 款141402在 途物 资 562502应 付债 券151403原 材料 572701长 期应 付款16140材 料成 本差 异 582702未
28、确认 融资 费用171405库 存商 品 59271专 项应 付款181406发 出商 品 602801预 计负 债191407商 品进 销差 价 612901递 延所 得税 负债201408委 托加 工物 资 三 、公 共类21141周 转材 料 62310衍 生工 具21471存 货跌 价准 备 633201套 期工 具231501持 有至 到期 投资 64320被 套期 项目241502持 有至 到期 投资 减值 准备 四 、权 益类251503可 供出 售金 融资 产 65401实 收资 本26151长 期股 权投 资 6402资 本公 积27152长 期股 权投 资减 值准 备 67
29、410盈 余公 积281521投 资性 房地 产 684103本 年利 润（一般企业）会计实务操作基础教程-9-顺 序号 编 号 会 计科 目名 称 顺 序号 编 号 会 计科 目名 称291531长 期应 收款 694104利 润分 配301532未 实现 融资 收益 704201库 存股311601固 定资 产 五 、成 本类321602累 计折 旧 71501生 产成 本31603固 定资 产减 值准 备 72510制 造费 用341604在 建工 程 735201劳 务成 本351605工 程物 资 745301研 发支 出36160固 定资 产清 理 755401工 程施 工3717
30、01无 形资 产 765402工 程结 算381702累 计摊 销 75403机 械作 业391703无 形资 产减 值准 备 六 、损 益类40171商 誉 78601主 营业 务收 入411801长 期待 摊费 用 796051其 他业 务收 入42181递 延所 得税 资产 80610公 允价 值变 动损 益431901待 处理 财产 损溢 8161投 资收 益826301营 业外 收入836401主 营业 务成 本846402其 他业 务成 本856403营 业税 金及 附加86601销 售费 用87602管 理费 用8603财 务费 用896701资 产减 值损 失90671营 业外
31、 支出916801所 得税 费用926901以 前年 度损 益调 整二 、 会 计账 户1、 账 户的 概念 和分 类（一般企业）会计实务操作基础教程-10-1.账 户是 根据 会计 科目 设置 的 ， 具 有一 定格 式和 结构 ， 用 于分 类反 映会 计要 素增 减变 动情 况及 其结 果的 载体 。设 置账 户是 会计 核算 的重 要方 法之 一。 1.2同 会 计科 目的 分类 相对 应 ， 账 户按 其所 提供 信息 的详 细程 度及 其统 驭关 系不 同分 为 总 分类 账户（ 简称 总账 账户 或总 账 ） 和 明 细分 类账 户 （ 简 称明 细账 ） ； 按 其所 反映 的
32、经 济内 容不 同分 为 资 产类 账户 、负 债类 账户 、所 有者 权益 类账 户、 成本 类账 户、 损益 类账 户等 。 2、 账 户的 基本 结构 和内 容账 户 分 为 左 方 （ 记 账 符 号 为 “ 借 ” ） 、 右 方 （ 记 账 符 号 为 “ 贷 ” ） 两 个 方 向 ， 一 方 登 记 增 加 ， 另 一 方登 记减 少 。 资 产 、 成 本 、 费 用类 账户 借方 登记 增加 额 ， 贷 方登 记减 少额 ； 负 债 、 所 有者 权益 、 收 入类 账户 借方 登记 减少 额， 贷方 登记 增加 额。 账 户中 登记 本期 增加 的金 额， 称为 本期 增
33、加 发生 额； 登记 本期 减少 的金 额， 称为 本期 减少 发生 额 ；增 减相 抵后 的差 额 ， 称 为余 额 ， 余 额按 照时 间不 同 ， 分 为期 初余 额和 期末 余额 。 其 基本 关系 如下 ： 期 末余 额 =期 初余 额 +本 期增 加发 生额 一本 期减 少发 生额 。 账 户的 内容 具体 包括 账户 名称 、 记 录经 济业 务的 日期 、所 依据 记账 凭证 编号 、经 济业 务摘 要、 增减 金额 、余 额等 。 3、 账户 记录 的试 算平 衡根 据资 产与 权益 的恒 等关 系以 及借 贷记 账法 “ 有 借必 有贷 ， 借 贷必 相等 ” 的 记账 规
34、则 ， 检 查所 有账户 记录 是否 正确 ，可 以采 用两 种试 算平 衡方 法， 即发 生额 试算 平衡 法和 余额 试算 平衡 法。 3.1发 生额 试算 平衡 法。 它是 根据 本期 所有 账户 借方 发生 额合 计与 贷方 发生 额合 计的 恒等 关系 ， 检验 本期 发生 额记 录是 否正 确的 方法 。公 式为 ：全 部账 户本 期借 方发 生额 合计 =全 部账 户本 期贷 方发 生额 合计3.2余 额试 算平 衡法 。 它 是根 据本 期所 有账 户借 方余 额合 计与 贷方 余额 合计 的恒 等关 系 ， 检 验本 期账 户记 录是 否正 确的 方法 。 根 据余 额时 间
35、不 同 ， 又 分为 期初 余额 平衡 与期 末余 额平 衡两 类 。 期 初余 额平衡 是期 初所 有账 户借 方余 额合 计与 贷方 余额 合计 相等 ， 期 末余 额平 衡是 期末 所有 账户 借方 余额 合计 与贷方 余额 合计 相等 。公 式为 ： 全 部账 户的 借方 期初 余额 合计 =全 部账 户的 贷方 期初 余额 合计 。 全 部账 户的 借方 期末 余额 合计 =全 部账 户的 贷方 期末 余额 合计 。在 实际 工作 中， 余额 试算 平衡 通过 编制 试算 平衡 表的 方式 进行 。4、 总分 类账 户与 明细 分类 账户 的平 行登 记4.1总 分类 账户 与明 细
36、分 类账 户的 关系（一般企业）会计实务操作基础教程-1-总 分类 账户 对明 细分 类账 户具 有统 驭控 制作 用； 明细 分类 账户 对总 分类 账户 具有 补充 说明 作用 。 总分 类账 户与 其所 属明 细分 类账 户在 总金 额上 应当 相等 。 4.2总 分类 账户 与明 细分 类账 户的 平行 登记平 行登 记是 指对 所发 生的 每项 经济 业务 事项 ， 都 要以 会计 凭证 为依 据 ， 一 方面 记入 有关 总分 类账 户 ，另 一方 面记 入有 关总 分类 账户 所属 明细 分类 账户 的方 法。 总 分类 账户 与明 细分 类账 户平 行登 记要 求做 到 ： 所
37、 依据 会计 凭证 相同 、 借 贷方 向相 同 、 所 属会 计期间 相同 、计 入总 分类 账户 的金 额与 计入 其所 属明 细分 类账 户的 合计 金额 相等 。5、 账户 与会 计科 目的 联系 和区 别会 计科 目与 账户 都是 对会 计对 象具 体内 容的 项目 分类 ， 两 者口 径一 致 ， 性 质相 同 ， 会 计科 目是 账户的 名称 ， 也 是设 置账 户的 依据 ， 账 户是 会计 科目 的具 体运 用 。 两 者的 区别 是 ： 会 计科 目仅 仅是 账户 的名称 ，不 存在 结构 ；而 账户 则具 有一 定的 格式 和结 构。（一般企业）会计实务操作基础教程-12
38、-第三节 账务处理程序科 目汇 总表 账务 处理 程序按 照审 核无 误的 记帐 凭证 和经 济业 务发 生的 时间 顺序 进行 库存 现金 、 银 行存 款日 记账 及明 细分 类帐的 登记 ， 定 期编 制科 目汇 总表 ， 并 据以 登记 总分 类账 ； 月 终结 帐对 帐 ， 做 到帐 证相 符 、 账 账相 符 、 帐 实相 符， 并根 据总 分类 账和 明细 分类 账资 料编 制会 计报 表。 一 、 会 计凭 证 1、 会计 凭证 的意 义会 计凭 证是 记录 经济 业务 发生 和完 成情 况的 书面 证明 ，也 是登 记账 簿的 依据 。 任 何单 位在 处理 任何 经济 业务
39、 时 ， 都 必须 由执 行和 完成 该项 经济 业务 的有 关人 员从 单位 外部 取得 或自 行填 制有 关凭 证 ， 以 书面 形式 记录 和证 明所 发生 经济 业务 的性 质 、 内 容 、 数 量 、 金 额等 ， 并 在凭 证上签 名或 盖章 ， 以 对经 济业 务的 合法 性和 凭证 的真 实性 、 完 整性 负责 。 任 何会 计凭 证都 必须 经过 有关 人员的 严格 审核 并确 认无 误后 ， 才 能作 为记 账的 依据 。 合 法地 取得 、 正 确地 填制 和审 核会 计凭 证 ， 是 会计 核算 的基 本方 法之 一， 也是 会计 核算 工作 的起 点， 在会 计核
40、 算中 具有 重要 意义 。 1.记 录经 济业 务 ， 提 供记 账依 据 。 会 计凭 证是 登记 账簿 的依 据 ， 会 计凭 证所 记录 有关 信息 是否 真实 、可 靠、 及时 ，对 于能 否保 证会 计信 息质 量， 具有 至关 重要 的影 响。1.2明 确经 济责 任 ， 强 化内 部控 制 。 任 何会 计凭 证除 记录 有关 经济 业务 的基 本内 容外 ， 还 必须 由有（一般企业）会计实务操作基础教程-13-关 部门 和人 员签 章， 对会 计凭 证所 记录 经济 业务 的真 实性 、完 整性 、合 法性 负责 ，以 防止 舞弊 行为 ， 强化 内部 控制 。 1.3监
41、督经 济活 动 ， 控 制经 济运 行 。 通 过会 计凭 证的 审核 ， 可 以查 明每 一项 经济 业务 是否 符合 国家有 关法 律 、 法 规 、 制 度规 定 ， 是 否符 合计 划 、 预 算进 度 ， 是 否有 违法 乱纪 、 铺 张浪 费行 为等 。 对 于查 出的 问题 ，应 积极 采取 措施 予以 纠正 ，实 现对 经济 活动 的事 中控 制， 保证 经济 活动 健康 运行 。 2、 会计 凭证 的种 类会 计凭 证按 照编 制的 程序 和用 途不 同， 分为 原始 凭证 和记 账凭 证两 类。原 始凭 证又 称单 据 ， 是 在经 济业 务发 生或 完成 时取 得或 填制
42、 的 ， 用 以记 录或 证明 经济 业务 的发 生或完 成情 况的 原始 凭据 。原 始凭 证是 会计 核算 的原 始资 料和 重要 依据 。 记 账凭 证是 会计 人员 根据 审核 无误 的原 始凭 证 ， 按 照经 济业 务的 内容 加以 归类 ， 并 据以 确定 会计 分录 后所 填制 的会 计凭 证 ， 它 是登 记账 簿的 直接 依据 。 记 账凭 证又 称为 记账 凭单 ， 它 根据 复式 记账 法的 基本 原理 ， 确 定了 应借 、 应 贷的 会计 科目 及其 金额 ， 将 原始 凭证 中的 一般 数据 转化 为会 计语 言 ， 是 介于 原始 凭证 与账 簿之 间的 中间
43、环节 ，是 登记 明细 分类 账户 和总 分类 账户 的依 据。 2.1原 始凭 证2.1原 始凭 证的 基本 内容由 于经 济业 务的 种类 和内 容不 同 ， 经 营管 理的 要求 不同 ， 原 始凭 证的 格式 和内 容也 干差 万别 。 但 无论 何种 原始 凭证 ， 都 必须 做到 所载 明的 经济 业务 清晰 ， 经 济责 任明 确 ， 一 般应 具备 以下 基本 内容 （ 也 称为 原 始 凭 证 要 素 ） ： 1.原 始 凭 证 名 称 ； 2.填 制 原 始 凭 证 的 日 期 ； 3.接 受 原 始 凭 证 单 位 名 称 ； 4.经 济 业 务内 容（ 含数 量、 单价
44、 、金 额等 ） ； 5.填 制单 位签 章； 6.有 关人 员签 章； 7.凭 证附 件。实 际工 作中 ， 根 据经 营管 理和 特殊 业务 的需 要 ， 除 上述 基本 内容 外 ， 可 以增 加必 要的 内容 。 对 于不同 单位 经常 发生 的共 同性 经济 业务 ， 有 关部 门可 以制 定统 一的 凭证 格式 。 如 人民 银行 统一 制定 的银 行转账 结算 凭证 ，标 明了 结算 双方 单位 名称 、账 号等 内容 ；铁 道部 统一 制定 的铁 路运 单， 标明 了发 货单 位 、收 货单 位、 提货 方式 等内 容。 2.12原 始凭 证的 种类2.12.1原 始凭 证按
45、照来 源不 同， 分为 外来 原始 凭证 和自 制原 始凭 证。（ 1） 外 来 原 始 凭 证 。 它 是 指 在 经 济 业 务 发 生 或 完 成 时 ， 从 其 他 单 位 或 个 人 直 接 取 得 的 原 始 凭 证 ，如 购买 货物 取得 的增 值税 专用 发票 、 对 外单 位支 付款 项时 取得 的收 据 、 职 工出 差取 得的 飞机 票 、 火 车票（一般企业）会计实务操作基础教程-14-等 。 （ 2） 自 制 原 始 凭 证 。 它 是 指 由 本 单 位 内 部 经 办 业 务 的 部 门 和 人 员 ， 在 执 行 或 完 成 某 项 经 济 业 务 时填 制的
46、、 仅 供本 单位 内部 使用 的原 始凭 证 ， 如 收料 单 、 领 料单 、 限 额领 料单 、 产 品入 库单 、 产 品出 库单 、借 款单 、工 资发 放明 细表 、折 旧计 算表 等。2.12.原 始凭 证按 照填 制手 续及 内容 不同 ，分 为一 次凭 证、 累计 凭证 和汇 总凭 证。（ 1） 一 次 凭 证 。 它 是 指 一 次 填 制 完 成 、 只 记 录 一 笔 经 济 业 务 的 原 始 凭 证 ， 如 收 据 、 领 料 单 、 收 料单 、发 货票 、借 款单 、银 行结 算凭 证等 。一 次性 凭证 是一 次有 效的 凭证 。（ 2） 累 计 凭 证 。
47、它 是 指 在 一 定 时 期 内 多 次 记 录 发 生 的 同 类 型 经 济 业 务 的 原 始 凭 证 。 其 特 点 是 ， 在一 张凭 证内 可以 连续 登记 相同 性质 的经 济业 务 ， 随 时结 出累 计数 及结 余数 ， 并 按照 费用 限额 进行 费用 控制 ，期 末按 实际 发生 额记 账。 累计 凭证 是多 次有 效的 原始 凭证 。具 有代 表性 的累 计凭 证是 限额 领料 单 。（ 3） 汇 总 凭 证 。 它 是 指 对 一 定 时 期 内 反 映 经 济 业 务 内 容 相 同 的 若 干 张 原 始 凭 证 ， 按 照 一 定 标 准 综合 填制 的原 始
48、凭 证。 汇总 原始 凭证 合并 了同 类型 经济 业务 ，简 化了 记账 工作 量。 常 用的 汇总 原始 凭证 有： 发出 材料 汇总 表、 工资 结算 汇总 表、 差旅 费报 销单 等。2.12.3原 始凭 证按 照格 式不 同， 分为 通用 凭证 和专 用凭 证。（ 1） 通 用 凭 证 。 它 是 指 由 有 关 部 门 统 一 印 制 、 在 一 定 范 围 内 使 用 的 具 有 统 一 格 式 和 使 用 方 法 的 原始 凭证 。 通 用凭 证的 使用 范围 ， 因 制作 部门 不同 而异 。 可 以是 某一 地区 、 某 一行 业 ， 也 可以 是全 国通 用 。如 某省
49、（ 市 ） 印 制的 发货 票 、 收 据等 ， 在 该省 （ 市 ） 通 用 ； 由 人民 银行 制作 的银 行转 账结 算凭 证 ， 在 全国 通用 等。（ 2） 专 用 凭 证 。 它 是 指 由 单 位 自 行 印 制 、 仅 在 本 单 位 内 部 使 用 的 原 始 凭 证 。 如 领 料 单 、 差 旅 费 报销 单、 折旧 计算 表、 工资 费用 分配 表等 。 2.12.4原 始凭 证按 照经 济业 务的 类别 不同 ，分 为以 下六 类：（ 1） 款 项 收 付 业 务 凭 证 。 是 指 记 录 现 金 和 银 行 存 款 收 付 增 减 等 业 务 的 原 始 凭 证 。 这 类 凭 证 既 有 外来 的， 也有 自制 的， 但多 为一 次性 凭证 ，如 现金 借据 、现 金收 据、 领款 单、 零星 购物 发票 、车 船机 票 、医 药费 单据 、银 行支 票、 付款 委托 书、 托收 承付 结算 凭证 等。 （ 2） 出 入 库 业 务 凭 证 。 是 指 记 录 材 料 、 产 成 品 出 入 库 等 情 况 的 原 始 凭 证 。 这 类 凭 证 可 以 是 一 次 性凭 证， 也可 以是 累计 凭证 ，如 入库 单、 领料 单、 提货 单等 。 （ 3） 成 本 费 用 凭 证 。 是
