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营改增(建筑业).ppt

上传人:Facebook 文档编号:3537701 上传时间:2018-11-13 格式:PPT 页数:86 大小:5.45MB
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资源描述

1、鄂尔多斯市国税局,建安企业营改增政策解析,营改增,目 录,一、什么是增值税? 二、营改增对建安行业的影响 三、建安行业的纳税主体界定 四、建安行业计税销售额的界定 五、建安行业新老项目过渡期政策 六、建安行业进项税额的抵扣 七、税收优惠,建筑企业财务处理5个着力点进项税额抵扣是关键 重新梳理选择供应商 加强财务管理和内控建设 关注视同销售和混合销售 重视挂靠经营的涉税风险,5月1日起,建筑业纳税人将告别熟悉的营业税,改为缴纳陌生的增值税。建筑企业财税人员忙着参加政策培训、办理营改增纳税人登记信息确认、测算税负变化税制大转换,税率从3%跃升到11%,建筑企业应重点关注哪些问题?应该采取哪些措施,

2、才能确保税负不发生大的变化?面对税制转换,企业该如何应对?这是目前建筑企业最想知道的答案。建筑业纳入增值税范畴,对行业影响巨大。建筑企业,尤其是一般纳税人的税收政策、征管模式、会计核算、购销策略等方面都发生了重大改变。建议企业在改造财务管理、登记一般纳税人资格、购置税控设备、申领增值税发票的同时,在进项税额抵扣等五个方面做好准备。,第一,详细分析企业支出中的可抵扣项目,尽量做到应抵尽抵。建筑企业应做好对供应商的选择和管理,尽量选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商,并在合同条款中明确定价方式(是否含税)、发票开具方式等必要信息。其中,建筑材料方面,建议尽量选择增值税一般纳税人提供,可取得1

3、7%的增值税专用发票抵扣进项;施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵扣进项范围,但动力公司一般只向总表的登记方开票,实际操作中,建筑企业往往难以取得抵扣发票,建议在合同中与总表的登记方确认动力的转售事项;住宿服务可取得6%的增值税专用发票抵扣进项税,但要注意属于集体福利和个人消费的部分不得抵扣。,第二,注意清包工或甲供工程提供建筑服务,可以选择适用简易计税方法。需要注意的是,简易计税方法不能抵扣进项税额,因此,从企业税收利益出发,简易计税方法不一定优于11%税率的一般计税方法。可以根据企业具体情况考虑是否选择适用,但一经选择,36个月内不得变更。第三,注意老项目可适用简易计税方法过渡。如果老项

4、目的支出大多已经完成,建议选择简易计税方法;如果老项目的支出大多尚未完成,可根据项目的具体情况核算后作出选择。,第四,注意纳税地点的变化及预缴事项,按规定办法操作。营改增后,建筑企业(固定业户)的纳税地点由劳务发生地变为机构所在地。跨县(市、区)提供建筑服务的企业,一方面应严格按照36号文规定的预征方法和预征率,在建筑服务发生地预缴税款,另一方面按期在机构所在地计算销项税额、进项税额、应纳税额,扣除在建筑服务发生地预缴的增值税款后向机构所在地的主管税务机关申报。,第五,在提供建筑业服务的同时销售自产货物的,应注意税务处理方式已发生变化。营业税状态下,企业提供建筑业服务的同时销售自产货物,应当分

5、别核算建筑服务的营业额和货物的销售额,分别缴纳营业税和增值税。营改增后,这一行为应按企业从事的主业进行判断,从事货物的生产、批发或者零售的企业发生该行为,按照销售货物缴纳增值税;其他企业发生该行为,按照销售服务缴纳增值税。因此,如果企业以建筑服务为主业,提供建筑业服务的同时销售自产货物,取得的收入应一并按照11%税率缴纳增值税,优于按服务和货物分别计算缴纳。,高度重视挂靠经营的涉税风险:受建设资质等条件限制,建安企业挂靠经营现象较为普遍。被挂靠方建安企业提供建设资质,按照建安收入固定比例收取管理费,并不参与挂靠方项目单位的经营活动。如果挂靠方通过虚开发票的方式逃避纳税,税务机关往往将违法责任归

6、属于被挂靠方,责令其补缴税款、滞纳金,缴纳罚款。营改增后,挂靠方会滋生虚开增值税专用发票的需求,大大增加了被挂靠方的法律责任。,业务发生过程,甲公司 销售方,丙公司 采购方,乙公司 对甲:采购方 对丙:销售方,支付,收款,采购,销售,进项税额,销项税额,增值税,10,纳税地点: 改革前,营业税纳税地点劳务发生地(形成地方固化的财政格局) 改革后:增值税纳税地点机构所在地(劳务发生地进项销项不全,算不出来应纳税额,这样就出现税源发生大的转移) 异地预征:保持地方利益格局基本不变(如果出现长期倒挂,可以采取暂停或调低预征率) 异地代开:原增值税不允许异地代开增值税专用发票,本次改革允许异地代开,方

7、便纳税人。 税率问题: 改革前,3%的税率差额征税(分包收入从税基差掉,为了缓解重复征税,类似于扣额法增值税) 改革后,选择一般计税的,适用11%的税率。,最容易在税负上出问题过渡政策 简易计税+差额纳税 分包链问题不大,会买东西,提供服务,拿到11%、17%的票,链条越往下人工成人越多,大建筑公司不养建筑工人 甲供材不作为税基,这栋楼甲方买200万钢筋,800万交分包工程款,原来是800+200万交营业税,营改增后,200万是甲方,抵扣,不能并入乙方征税。 差额的简易征收。 沙土石料问题:建筑行业反映非常多,拿不到票,占的成本也不低,改革后可以促进企业规范经营,这就是溢出效应。要改变采购渠道

8、,对供应上进行筛选,要开全额票的给我供应东西。现实情况是,砂石供应商游离于管理之外,简易征收3%。供应沙土石料的集中地区要增加代开发票点。 建筑行业可能是这次改革税负变化的重点,需要多关注。,南通四建测算情况是,2014年工程结算收入为250亿元,按3%的营业税税率,实际应缴纳营业税7.5亿元(不考虑预收款因素);按照增值税11%的税率,应缴销项税为24.77亿元,同时经统计测算,钢材可抵扣进项税7.08亿元、商品混凝土可抵扣进项税1.54亿元、其他材料可抵扣进项税1.42亿元,合计进项税10.04亿元,应缴增值税14.73亿元,实际税负达5.89%。 通州建总测算情况是,2014年工程结算收

9、入为190亿元,按照11%税率应缴增值税18.83亿元,测算的可抵扣进项税额合计为5.76亿元,应交增值税13.07亿元,实际税负达6.88%。,06:03,纳税人俱乐部 400-650-9936,13,1、 对建筑企业总体税负的影响,按中国上市公司业绩评价报告2013中有关建筑行业上市公司价值分析来看,2013年在建筑业工程结算成本中,如下图:,06:03,14,纳税人俱乐部 400-650-9936,二、营改增给建筑业带来的影响,3 、对建筑企业财务状况的影响,1、对资产总额带来的变化成本下降 2、对企业收入、利润带来的变化 3、对企业现金流的影响,06:03,15,纳税人俱乐部 400-

10、650-9936,4 、对建筑企业税收筹划的影响,一是企业所有能够按规定抵扣的增值税发票原件全部要汇总到企业机构所在地,由机构所在地在缴纳增值时进行进项税额抵扣,对大型建筑企业而言,由于工程项目众多、分布也比较广,增值税税票收集并不容易。,06:03,16,纳税人俱乐部 400-650-9936,二、营改增给建筑业带来的影响,4 、对建筑企业税收筹划的影响,二是现在许多项目是自行采购部分物资和小型设备以及租赁机械等,基本上都是以企业设立的项目部或指挥部名义与供货方或租赁方签订合同,06:03,17,纳税人俱乐部 400-650-9936,二、营改增给建筑业带来的影响,4 、对建筑企业税收筹划的

11、影响,三是对建设单位确认的当期企业验工计价收入凭据与所在地税务机关预征的增值税要及时汇总到企业机构所在地进行纳税申报和抵扣。,06:03,18,纳税人俱乐部 400-650-9936,二、营改增给建筑业带来的影响,4 、对建筑企业税收筹划的影响,四是由于增值税纳税和管理较为复杂,营业额改征增值税后,企业机构所在地需要设置专门的税务岗位,增设相关人员,统一管理企业税务筹划。,06:03,19,纳税人俱乐部 400-650-9936,二、营改增给建筑业带来的影响,五是会计核算上会发生变化。企业在施工中取得的与生产经营有关的增值税进项税额不能直接列入相关成本费用,而要分开核算,列入应交税费 应交增值

12、税。,06:03,20,纳税人俱乐部 400-650-9936,二、营改增给建筑业带来的影响,三、建安行业的纳税主体界定,第一条 在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。,三、建安行业的纳税主体界定,营业税改征增值税试点实施办法 第二条 规定:单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承

13、包人为纳税人。,应税行为=销售服务、无形资产、不动产 发生应税行为=销售服务、无形资产、不动产,一、销售服务(一)交通运输服务 1.陆路运输服务 2.水路运输服务 3.航空运输服务 4.管道运输服务 (二)邮政服务 1.邮政普遍服务 2.邮政特殊服务 3.其他邮政服务 (三)电信服务 1.基础电信服务 2.增值电信服务 (四)建筑服务 1.工程服务 2.安装服务 3.修缮服务 4.装饰服务 5.其他建筑服务 (五)金融服务 1.贷款服务 2.直接收费金融服务 3.保险服务 4.金融商品转让 (六)现代服务 1.研发和技术服务 2.信息技术服务 3.文化创意服务 4.物流辅助服务 5.租赁服务

14、6.鉴证咨询服务 7.广播影视服务 8.商务辅助服务 9.其他现代服务 (七)生活服务 1.文化体育服务 2.教育医疗服务 3.旅游娱乐服务 4.餐饮住宿服务 5.居民日常服务 6.其他生活服务,交通运输服务,陆路运输服务,水路运输服务,航空运输服务,管道运输服务,邮政服务,其他邮政服务,邮政特殊服务,邮政普遍服务,电信服务,增值电信服务,基础电信服务,销售服务,建筑服务,工程服务,安装服务,修缮服务,装饰服务,直接收费金融服务,贷款服务,其他建筑服务,金融服务,金融商品转让,保险服务,销售服务(续),研发和技术服务,现代服务,信息技术服务,文化创意服务,物流辅助服务,签证咨询服务,广播影视服

15、务,商务辅助服务,租赁服务,其他现代服务,销售服务(续),销售服务(续),生活服务,文化体育服务,教育医疗服务,旅游娱乐服务,居民日常服务,其他生活服务,餐饮住宿服务,建筑服务的征税范围,一、依照试点实施办法附的销售服务、无形资产或者不动产注释执行。二、建筑服务税目注释建筑服务,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。,(一)工程服务。工程服务,是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业,以及各种窑

16、炉和金属结构工程作业。 (二)安装服务。安装服务,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业,包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业,以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。,固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。(三)修缮服务。修缮服务,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。(四)装饰服务。装饰服务,是指对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具

17、有特定用途的工程作业。,(五)其他建筑服务。其他建筑服务,是指上列工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。,三、建安行业纳税主体界定,营业税改征增值税试点实施办法规定: 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税行为的年(任意连续12个月)应征增值税销售额超过500万元(含)的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 年应税销售额未超过规定标准(500万元)的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以

18、向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。,四、建安行业适用税率和征收率,一般纳税人适用一般计税方法或简易计税方法一般计税:销项按11%计算,对外可以开具11%的专用发票(下游企业如是一般纳税人可以抵扣票面税款) 。简易征收:销项按3%计算,对开可以开具3%的专用发票(下游企业如是一般纳税人可以抵扣票面税款),本企业一切进项不得扣除。,四、建安行业适用税率和征收率,一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。,三、建安行业进项税抵扣,小规模纳税人:任何进项不能抵扣,对

19、外一般开具普通发票,如客户需要也可以代开3%的增值税专用发票。,一般纳税人:按照取得专用发票上的税额按规定抵扣进项税,对外按照本企业适用的税率开具增值税专用发票或增值税普通发票。无论开专票还是开具普票,不影响自己的销项税额。,一般计税方法的应纳税额,一般计税方法的应纳税额按以下公式计算:应纳税额=当期销项税额 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。,简易计税方法的应纳税额,(一)简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额征收率(二)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳

20、税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:销售额含税销售额(1征收率),四、建安行业计税销售额的界定,准确确定销售额要掌握三种情况:一般正常销售 视同销售 特殊销售,四、建安行业计税销售额的界定,一般正常销售情况: 销售额,是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用,财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目:(一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,四、建安行业计税销售额的界定,一般正常销售情况:注意1:纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产

21、或者不动产,适用不同税率或者征收率的【如施工(11%)和工程勘察(6%)】,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。,四、建安行业计税销售额的界定,一般正常销售情况: 注意2:一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售(如既销售建材又提供施工劳务)。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。,视同提供建筑服务四、下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(二

22、)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。,四、建安行业计税销售额的界定,纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑服务而无销售额的(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外),主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税

23、价格=成本(1+成本利润率)纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。,四、建安行业计税销售额的界定,四、建安行业计税销售额的界定,纳税人发生应税行为,开具增值税专用发票后,发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的,应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增值税专用发票的,不得扣减销项税额或者销售额。,纳税地点,一、基本规定属于固定业户的纳税人提供建筑服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者

24、其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,纳税地点,属于固定业户的试点纳税人,总分支机构不在同一县(市),但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的,经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。,纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款。(附件2:营业税改征增值税试点有关事项的规定 (七)建筑服务) 第四十六条 增值税纳税地点为:(三)其他个人提供建筑服务,销售

25、或者租赁不动产,转让自然资源使用权,应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。,纳税地点,纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告(2016年第17号),纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告(2016年第17号),纳税义务、扣缴义务发生时间的确认:(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为

26、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。,纳税义务发生时间,(四)纳税人发生本办法第十四条规定情形的,其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。(五)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。纳税人提供建筑服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,纳税义务发生时间,六、建安行业进项税额的抵扣,一、增值税抵扣凭证纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证

27、。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。,六、建安行业进项税额的抵扣,二、准予从销项税额中抵扣的进项税额(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税额。(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。(三)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为:,六、建安行业进项税额的抵扣,进项税额=买价扣除率买价,是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者

28、销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品,按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,六、建安行业进项税额的抵扣,3 、对建筑企业财务状况的影响,06:03,56,纳税人俱乐部 400-650-9936,1、2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。取得不动产,包括以直接购买、接受捐

29、赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产,不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。,六、建安行业进项税额的抵扣,3 、对建筑企业财务状况的影响,06:03,57,纳税人俱乐部 400-650-9936,2、融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物,其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。言下之意就是可以一次抵扣,六、建安行业进项税额的抵扣,3 、对建筑企业财务状况的影响,06:03,58,纳税人俱乐部 400-650-9936,3.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。,六、建安行业进项税

30、额的抵扣,3 、对建筑企业财务状况的影响,06:03,59,纳税人俱乐部 400-650-9936,原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: (1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。(2)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。,六、建安行业进项税额的抵扣,3 、对建筑企业财务状况的影响,06:03,60,纳税人俱乐部 400-650-9936,(3)非正常损失的在产

31、品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。 (4)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 (5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。,六、建安行业进项税额的抵扣,3 、对建筑企业财务状况的影响,06:03,61,纳税人俱乐部 400-650-9936,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。(6)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物是指构成不动

32、产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。(7)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,(七)建筑服务。,1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。,甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 3.一般纳税人为建筑工程老项目提供

33、的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目,是指:(1)建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;,(2)未取得建筑工程施工许可证的,建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。4.一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,5.一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用

34、扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,6.试点纳税人中的小规模纳税人(以下称小规模纳税人)跨县(市)提供建筑服务,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,五、建安行业新老项目过渡期政策,看清过渡政策的三大规律,规律一:无论是否新老项目,只要采取“一般计税”方法,其计税销售额都是“全部价款和价外费用为销售额”,而采用“简易征收”方法的其计

35、税销售额都是“以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额”。,纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告(2016年第17号),纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告(2016年第17号),纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告(2016年第17号),纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告(2016年第17号),纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告(2016年第17号),纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告(2016年第17号),纳税人跨县(市、区

36、)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告(2016年第17号),纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告(2016年第17号),纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告(2016年第17号),规律二:凡是涉及异地跨县(市)提供建筑服务的,都会涉及异地预缴,并且,无论采用一般计税的企业还是采用简易征收的企业异地预缴的计税依据是“取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额”,看清过渡政策的三大规律,规律三:异地跨县(市)提供建筑服务的施工企业,采用一般计税的预征率都是2%,而采用简易征收(包括小规模纳税人)的异地征收率为3%。,看清过渡政策的三大规律

37、,特殊事项,1、一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省(自治区、直辖市或者计划单列市)的不动产,在机构所在地申报纳税时,计算的应纳税额小于已预缴税额,且差额较大的,由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关,在一定时期内暂停预缴增值税。,2.试点纳税人发生应税行为,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额,截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减,应当向原主管地税机关申请退还营业税。,特殊事项,3.试点纳税人发生应税行

38、为,在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税,营改增试点后因发生退款减除营业额的,应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。4.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为,因税收检查等原因需要补缴税款的,应按照营业税政策规定补缴营业税。,特殊事项,七、税收优惠,一、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。二、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。,七、税收优惠,三、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目,是指:(一)建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;(二)未取得建筑工程施工许可证的,建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。,七、税收优惠,四、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税,但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外:(一)工程项目在境外的建筑服务。(二)工程项目在境外的工程监理服务。(三)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。,

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