1、第八章 金融机构往来的核算与管理,第一节 金融机构往来概述 第二节 中国人民银行与商业银行往来的核算第三节 商业银行跨系统往来的核算,第一节 金融机构往来概述,一、金融机构往来的概念及主要内容 金融机构往来的概念金融机构往来是指各金融机构之间（包括商业银行与中央银行之间、商业银行之间、商业银行与非银行金融机构之间）由于缴存存款、汇划款项、办理结算等业务引起的资金账务往来。,金融机构往来的概念及主要内容 人民银行与商业银行的往来货币发放与回笼、徼存存款、向中央银行再贷款及再贴现、商业银行同城票据交换的清算及同业拆借、商业银行系统内大额款项的汇划、商业银行上下级之间的资金调拨。 跨系统商业银行之间
2、的往来（即同业往来）包括同城同业往来、异地跨系统汇划款项相互转汇和同业拆借,二、 金融机构往来的核算要求 1、要体现信贷资金各行自主核算要求，严格划分各商业银行与中央银行信贷资金的界限，互相不能无偿占用；各商业银行之间的信贷资金也要分开，划清界限，互相不能无偿占用，确保中央银行在信贷资金管理上的宏观调空和商业银行自主经营、独立核算。 2、各商业银行在中央银行的存款账户要严格管理，不能透支，并要求留足备付金，如备付金不足应及时调度资金。 3、各商业银行之间临时性的资金占用应及时清算，如信贷资金不足，可相互融通资金，进行同业拆借，到期及时还本付息。 4、要体现畅通汇路的要求。,“存放中央银行款项”
3、属资产类科目，用于反映各商业银行存放中央银行款项的增减情况。凡存入中央银行的法定存款准备金、备付金存款均通过该科目核算。存入、解缴时借记该科目，调拨、提取时贷记该科目，余额反映在借方。该账户下设“财政性存款户”和“准备金存款户”两个子账户。,存放中央银行款项,借方,贷方,调拔、提取准备金,存入、解缴准备金,缴存中央银行准备金结存数,“向中央银行借款”属负债类科目，用于反映各商业银行向中央银行借款的增减情况。凡商业银行向中央银行借入的各种款项，用本科目核算。其按借款性质设置“年度性借款户”、“季节性借款户”、“日拆性借款户”和“再贴现户”等明细账户进行明细核算。借入资金时贷记该科目，按期归还借款
4、时借记该科目，余额反映在贷方。,向中央银行借款,借方,贷方,借入资金,按期归还资金,借入但尚未归还数,“存放同业”属资产类科目，用于反映商业银行存放其他商业银行款项的增减情况。凡存放其他商业银行用于进行同城、异地往来资金清算的款项均通过该科目核算。存放资金时借记该科目，支用资金时贷记该科目，余额反映在借方。,存放同业,借方,贷方,支用资金,存入资金,存放同业款项的结存数,“同业存放”属负债类科目，用于反映接受其他商业银行款项存放的增减情况。凡接受其他商业银行存放的各种款项，用本科目核算。吸收存放款项时贷记该科目，支用存放款项时借记该科目，余额反映在贷方。,同业存放,借方,贷方,吸收存放款项,支
5、用存放款项,存放尚未支用款项的结存数,“拆入资金”属负债类科目，用于反映其他商业银行向本行拆入资金的增减情况。凡商业银行向本行拆入的各种款项，用本科目核算。拆入资金时贷记该科目，按期归还借款时借记该科目，余额反映在贷方。,拆入资金,借方,贷方,拆入资金,按期归还资金,拆入尚未归还的资金结存数,“拆出资金”属资产类科目，用于反映本行向其他商业银行拆出资金的增减情况。凡本行向其他商业银行拆出的各种款项，用本科目核算。拆出资金时借记该科目，按期收回借款时贷记该科目，余额反映在借方。,拆出资金,借方,贷方,按期收回的资金,拆出资金,拆出尚未收回的资金结存数,第二节 中国人民银行与商业银行往来的核算,一
6、、商业银行向人民银行缴存现金的核算 1、存入：商业银行： 借：存放中央银行款项贷：现金中央银行： 借：现金贷：XX银行存款 2、支取 ：商业银行： 借：现金贷：存放中央银行款项 中央银行： 借： XX银行存款贷： 现金,二、 商业银行缴存存款的核算 缴存存款的一般规定 缴存存款的范围：财政性存款：集中上交中央财政资金，集中上交地方财政资金、待结算财政款项、代收个人购买国库券款项、代收单位购买国库券款项、代收国家其他债券款项。 一般性存款：机关团体存款、财政预算外存款、个人储蓄存款、单位存款以及其他存款。其缴存范围为：企业存款、储蓄存款、农村存款、基建单位存款、机关团体存款、财政预算外存款、委托
7、存款轧减委托贷款、委托投资后的差额以及其他一般存款 。,缴存比例： 财政性存款：100%一般性存款： 缴存时间：财政性存款：旬后5日内一般性存款：每天,存款准备金制度：1985年 存款准备率： 1985：10% 1987：12% 1988：13% 1998.03.21：8% 1999.11.21：6% 2003.09.21：7% 2004.04.25：7.5% 2006.07.05：8.00% 2006.08.15：8.50% 2006.11.15：9.00% 2007.01.15: 9.50% 2007.02.25: 10% 2007.04.16: 10.50% 2010.5.10：17%,
8、缴存存款的核算 会计科目： “缴存中央银行财政性存款”、“缴存中央银行一般性存款” “银行划来财政性存款”、“银行划来一般性存款” 会计核算 财政性存款商业银行：借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项人民银行：借：银行存款贷： 银行划来财政性存款 如调减，则会计分录相反。,一般性存款： 商业银行：借：缴存中央银行一般性存款 贷：存放中央银行款项 人民银行：借：银行存款贷：银行划来一般性存款 如调减，则会计分录相反。欠缴存款时 借：营业外支出贷：存放中央银行款项,三、再贷款（向中央银行借款）的核算 再贷款的种类：年度性贷款：1年季节性贷款：2-4月日拆性贷款：7-10天再贴现：,再贷款的
9、核算手续 申请再贷款时： 商业银行：借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款 人民银行：借：XX银行贷款贷：XX银行存款,归还再贷款时：商业银行：借：向中央银行借款金融机构往来支出贷：存放中央银行款项人民银行：借：银行存款贷：银行贷款贷款户利息收入再贷款利息收入,再贴现的核算 申请再贴现时： 商行：借：存放中央银行款项金融机构往来支出贷：（贴现负债）或向中央银行借款再贴现借款户 人行： 借：再贴现贷：XX银行存款利息收入-再贴现利息收入,再贴现汇票到期时的处理商行：借：贴现负债（或向中央银行借款再贴现借款户) 贷：贴现资产人行： 借：联行来账贷：再贴现 再贴现汇票到期而人民银行未收回票据款项时的
10、处理 借：存款科目贷款科目贷：存放中央银行款项,四、商业银行大额汇划款项的核算 通过中央银行异地汇划款项（商业银行系统内50万元及以上或者商业银行跨系统10万元及以上的款项属于大额款项）划款方式： 汇出行和汇入行都是双设机构地区 “先横后直” 汇出行地为单设机构，汇入行地为双设机构地区 “先直后横” 汇出行地和汇入行地均为单设机构地区 “先直后横再直”,（1）“先横后直”转汇方式的核算,汇出行(甲行),甲地,开户中央银行(甲行),1 先横,开户中央银行(乙行),2 后直,汇款,“先横后直”即先由汇出行将款项划给同城开户中央银行，再由其通过中央银行的联行系统划给汇入行的开户中央银行，最后由汇入行
11、开户中央银行转划给汇入行。,汇入行(乙行),转划,乙地,“先横后直”,建设银行,中国银行,人民银行,人民银行,借：活期存款付款人贷：存放中央银行款项,借：存放中央银行款项 贷：活期存款收款人,借：建设银行存款 贷：联行往来 （联行往账),借：联行往来 (联行来账）贷：中国银行存款,甲地 乙地,（2）“先直后横”转汇方式的核算,汇出行(甲行),甲地,汇入地转汇行(甲行),1先直,汇入行(乙行),2后横,乙地,汇款,“先直后横”即先由汇出行通过系统内电子汇划清算系统将款项汇往汇入行所在地本系统转汇行，再由其通过开户中央银行转划给汇入行。,开户中央银行(同城),建设银行,中国银行,人民银行,借：活期
12、存款付款人贷：联行存放款项 （联行往账）,借：存放中央银行款项 贷：活期存款收款人,借：建设银行存款 贷：中国银行存款,建设银行,甲地 乙地,借：存放联行款项 （联行来账）贷：存放中央银行款项,“先直后横”,（3）“先直后横再直”转汇方式的核算,汇出行(甲行),甲地,乙地,双设机构地区甲行的转汇行,1先直,汇入行(乙行),2后横,丙地,汇款,双设机构地区乙行的转汇行,3再直,“先直后横再直”即先由汇出行通过系统内电子汇划将款项划往双设机构的本系统转汇行，再由其通过同城开户中央银行转划给当地汇入行的转汇行，最后由汇入行的转汇行通过本系统联行划给汇入行。,开户中央银行,建设银行,中国银行,人民银行
13、,借：活期存款付款人贷：联行存放款项 （联行往账）,借：存放联行款项 （联行来账）贷：活期存款收款人,借：建设银行存款 贷：中国银行存款,建设银行,甲地 乙地,借：存放联行款项 （联行来账）贷：存放中央银行款项,中国银行,丙地,借：存放中央银行款项 贷：联行存放款项（联行往账）,“先直后横再直”,第三节 商业银行跨系统往来的核算 一、同城票据交换的核算 同城票据交换的原理 参加票据交换的行处： 提出行：提出行是向其他行提交票据的行处; 提入行：提入行是接受他行提交票据的行处。 票据： 借方票据：代付票据 贷方票据：代收票据,“清算资金往来”（原“待清算票据款项”）科目，用于核算银行间业务往来的
14、资金清算款项。在同城票据交换中，核算已提出(入)交换，尚未清算，或已提入待退票的票据款项。凡提出待交换的借方票据款项，以及提入及提入后待退票的贷方票据款项借记该科目；提出待交换的贷方票据款项，以及提入及提入后待退票的借方票据款项贷记该科目。本场次交换清算后，该科目无余额。,清算资金往来,借方,贷方,提出待交换借方票据款项 提入及提入待退票贷方票据款项,提出待交换贷方票据款项 提入及提入待退票借方票据款项,提出票据的处理 提出代收（贷方）票据，提出行：借：活期存款贷：清算资金往来同城票据清算提出代付（借方）票据，提出行：借：清算资金往来同城票据清算贷：其他应付款提出交换专户 或科目（如吸收存款等
15、）各收款人户,提入票据的处理 提回代收（贷方）票据借：清算资金往来同城票据清算贷：活期存款收款人户提回代付（借方）票据：借：活期存款付款人户贷：清算资金往来同城票据清算,票据清算的处理 应收差额时，商业银行：借：存放中央银行款项贷：清算资金往来同城票据清算应付差额时，商业银行：借：清算资金往来同城票据清算贷：存放中央银行款项人民银行：借：银行存款应付差额行户贷：银行存款应收差额行户,退票的规定及核算 代收票据的退票借：同城票据清算 贷：其他应付款提出交换专户 代付票据的退票借：其他应收款退票专户贷：同城票据清算,二、商业银行跨系统汇划款项的核算（汇划款项在10万元以下的） 划款方式： 汇出行和
16、汇入行都是双设机构地区 “先横后直” 汇出行地为单设机构，汇入行地为双设机构地区 “先直后横” 汇出行地和汇入行地均为单设机构地区 “先直后横再直”,1、“先横后直”转汇方式及核算,汇出行(甲行),甲地,汇入行转汇行(乙行),1先横,汇入行(乙行),2后直,乙地,汇款,“先横后直”即先通过票据交换，将款项划至汇入行的转汇行，再由转汇行通过系统内电子汇划清算系统将款项汇往收款人开户行。,建设银行,中国银行,借：联行来账 贷：活期存款收款人,甲地 乙地,中国银行,借：存放同业贷：联行往账,“先横后直”,借：活期存款付款人贷：同业存放,2、“先直后横”转汇方式及核算,汇出行(甲行),甲地,汇出行转汇
17、行 (甲行),1先直,汇入行(乙行),2后横,乙地,汇款,“先直后横”即先通过系统内电子汇划清算系统将款项汇往汇出行的转汇行，再由转汇行通过票据交换将款项划至收款人开户行。,建设银行,中国银行,借：活期存款付款人贷：联行往账,借：存放同业 贷：活期存款收款人,甲地 乙地,建设银行,借：联行来账贷：同业存放,“先直后横”,3、“先直后横再直”转汇方式及核算,汇出行(甲行),甲地,乙地,汇出行转汇行(甲行),1先直,汇入行(乙行),2后横,丙地,汇款,汇入行转汇行(乙行),3再直,“先直后横再直”即先通过系统内电子汇划清算系统将款项汇往汇出行的转汇行，再由转汇行通过票据交换将款项划至汇入行转汇行，
18、转汇行再将款项划转至收款人开户行。,建设银行,中国银行,借：活期存款付款人贷：联行往账,借：联行来账 贷：活期存款收款人,甲地 乙地,建设银行,借：联行来账贷：同业存放,中国银行,借：存放同业贷：联行往账,丙地,“先直后横再直”,三、同业拆借的核算 有关规定 1、同业拆借只能是一种短期资金融通行为，不得将拆借资金用于弥补信贷收支缺口，扩大贷款规模和直接投资。 2、金融机构拆出的资金，只能是交足法定存款准备金、归还中央银行贷款和上缴应缴联行汇差后的剩余资金。金融机构拆入的资金只能用于解决同城票据清算头寸不足和季节性先支后收等临时资金周转的需要。 3、资金拆借要以日拆为主，最长不得超过4个月，一般
19、不得展期，遇特殊情况可一次性展期7天。所有金融机构拆借资金的利率，不得超过中央银行的最高限，不得在利息或服务费以外收取任何其他费用。 4、除经批准设立的资金拆借中介机构外，所有金融机构只为解决能自身资金余缺的临时需要拆入拆出资金，不得经营拆借中介业务。,资金拆借: 拆出行借：拆出资金行户贷：存放中央银行款项 中央银行借：银行存款（拆出行）贷：银行存款（拆入行） 拆入行借：存放中央银行款项贷：拆入资金行户,拆借资金归还的核算 拆入行借：拆入资金金融机构往来支出 贷：存放中央银行款项 中央银行借：银行存款（拆入行）贷：银行存款（拆出行） 拆出行借：存放中央银行款项贷：拆出资金金融机构往来收入,四、转贴现业务的处理,（一）系统内转贴现 转贴现银行：借：贴现资产贷：存放中央银行款项金融企业往来收入 到期收回票款 借：有关科目贷：贴现资产 转贴现申请银行：借:存放中央银行款项金融企业往来支出贷：贴现负债 票据到期后 借：贴现负债贷：贴现资产 （二）跨系统转贴现 分录如上,
