1、新医院会计制度 讲解 吴凯 ,新医院会计制度,文号：财会【2010】27号 发布日期：2010年12月31日 分步实施：自2011年7月1日起在公立医院改革国家联 系试点城市施行 自2012年1月1日起在全国施行 1998年11月17日印发的医院会计制度（财会字【1998】58号）同时废止,改革篇,内容概览,一、制度修订背景 二、制度修订原则 三、制度修订过程 四、难点问题与突破 五、新旧制度主要变化,一、制度修订背景,现行制度的滞后性和不适应性 医改意见及实施方案的要求 财政科学化精细化管理的基础 推进公共部门会计改革的需要,我国会计标准体系 企业会计 民间非营利组织会计 预算会计财政总预算
2、会计 行政单位会计 事业单位会计 事业单位会计准则 事业单位会计制度 医院、中小学、高等学校、科学事业单位、测绘事业单地质勘察单位等会计制度,二、制度修订原则,充分考虑医院会计信息使用者及其需要 贯彻落实医改精神和相关政策 借鉴国际惯例及企业会计改革经验 解决医院实务问题并方便操作,三、制度修订过程,历史2年，4大阶段，多伦修改 2009年年初立项 2009年8月印发首次征求意见稿 2010年第一季度模拟测试 2010年7月印发第二征求意见稿 2010年12月31日正式发布,四、难点问题与突破,1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？ 突破与创新：“双目标、单系统、双基础”模式,2、如
3、何计提固定资产折旧？突破与创新： 区分不同资金来源区别处理：自有资金形成的折旧分期计入医疗成；财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减待冲基金。,例：使用财政补助形成固定资产借：财政项目补助支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款借：固定资产/在建工程贷：待冲基金借：待冲基金贷：累计折旧 例：使用自有资金形成固定资产借：固定资产/在建工程贷：银行存款等借：医疗业务支出/管理费用贷：累计折旧,3、如何在制度中兼顾成本核算余管理的需要？ 突破与创新： 要求以科室为对象归集直接成本 要求医院提供陈本报表,五、新旧制度主要变化,新制度近6万字VS旧制度2万字 全面修订 1、调整制度适用范围
4、2、增加财政预算改革相关核算内容 3、基建并入“大帐” 4、取消修购基金和固定基金、计提折旧 5、合并医疗药品收支核算药品：进价核算 6、完善医疗成本归集核算体系 7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理,8、梳理完善科目体系及核算内容 资产、负债、净资产、收入、费用五大类共52个科目/旧制度共43个科目 9、改进完善财务报告体系 改进资产负债表、收入费用总表的项目及排列方式 新增新进流量表、财政补助收支情况表附注 要求作为财务情况说明书附表报送成本报表 10、引入注册会计师审计制度,内容篇,内容概览,一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收
5、入 六、费用 七、净资产 八、财务报告,一、制度的结构体例,第一部分 总说明（共15条） 第二部分 会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式,二、总说明有关的几个问题,适用范围 不再包括基层医疗卫生机构 企事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照执行 核算基础 “医院会计采用债权发生制基础” 会计要素 资产、负债、净资产、收入和费用 费用VS支出,会计科目运动 在不影响社会会计处理和编制会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目 基建投资会计核算原则 按照
6、国家有关规定单独建帐核算 将基建账数据并入会计“大帐” 制定解释权限,三、资产,（国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度）,科目设置依据 国库集中支付主要账务处理 直接支付借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：财政补助收入 授权支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入借：财政项目补助住处、医疗业务成本等贷：零余额账户用款额度,年终结余资金的处理 财政直接支付 年度终了借：财政应返还额度贷：财政应返还额度 下年度支出借：医疗业务成本、财政项目补助支出等贷：财政应返还额度 财政授权支付 年终终了借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度/财政补助收入 下年度恢复或受到额度借：零余额账户用
7、款额度贷：财政应返还额度,（二）应收及预付款项,新旧主要变化： 应收医疗款 增加有关同医疗保险机构结算的处理规定 其他应收款 增加应收长期投资利息或利润的核算内容 坏账准备 改变计提范围：应收医疗款+其他应收款 允许多种方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等,（二）应收及预付款型,坏账准备 由规定统一计提比例（3%-5%）改为规定累计计提上限（不超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%）财务制度 明确计算公式 当期应补提或冲减的坏账准备=当期计提的坏账准备金额-科目贷方余额（或+科目借方余额） 坏账核销条件账龄超过规定年限（3年）并无法收回的应收医疗款和其他应收款结算时
8、因违规治疗等管理不善原因被医保机构拒付的应收医疗款新增,（二）应收及预付款项,增设“预付账款”科目 出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理,（三）存货物资,新旧主要变化： 1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料 2、药品：售价核算进价核算 3、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理,（三）存货库存物资,重点关注： 1、取得库存物资 以成本入账：单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用 外购：采购价格（含增值税） 自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用 委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费 接受捐赠：比照同类或类似物资
9、的市场价格或有关【凭据注明的金额确定成本,（三）存货库存物资,2、发出库存物资发出计价法、先进先出或加权平均法 发出、领用财政补助、科教项目资金形成的物资：借：待冲基金贷：库存物资,（三）存货库存物资,3、库存物资盘盈 盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值 报经批准处理后计入其他收入 4、库存物资盘亏、变质、毁损 发现时：借：待处理财产损溢待冲基金贷：库存物资 报经批准处理时：借：其他支出库存现金、其他应收款等贷：待处理财产损溢,（三）存货-在加工物资,新旧主要变化 1、对明细科目设置提出新要求 2、要求健全自制物资成本核算体系 成本核算对象：药品、材料类别或品种 自制物资成本构成：
10、直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配,（三）存货-在加工物资,生产费用的归集与分配 1、直接材料：构成药品/材料实体 能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同耗用的材料采用适当方法分配计入 2、直接人工：专门从事、直接进行物资生产的人员的薪酬 能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同发生的人工费采用适当方法分配计入 3、其他直接费用 能单独区分、直接计入,（三）存货-在加工物资,生产费用的归集与分配 4、间接费用：上述直接费用意外的归属于自制物资成本的费用 专门从事物资生产管理单不直接进行物资生产的人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生
11、产设备这就修理费等 先通过“间接费用”明细科目归集，期末按适当方法分配计入有关药品、材料的成本 生产工人工资/工时比例法、机器工时比例法等 5、期末合理计算本期完工物资的成本 本期完工物资成本=本期发生成本+期末未完工物资成本-期末未完工物资成本,（三）存货-在加工物资,财务处理： 发生直接/间接费用 借：在加工物资-自制物资-X药品【直接费用】在加工物资-自制物资-间接费用【间接费用】贷：库存物资应付职工薪酬应付福利费应付社会保障费银行存款等 期末分配间接费用借：在加工物资-自制物资-A药品B药品贷：在加工物资-自制物资-间接费用 完工物资入库借：库存物资贷：在加工物资-自制物资-X药品,（
12、四）投资-短期投资、长期投资,新旧主要变化： 1、区分长短期分设科目 短期投资：主要指短期国债 长期投资：包括股权投资和债券投资 2、账务处理不再与“事业基金-投资基金”相对应 3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理,（四）投资-短期投资、长期投资,重点关注： 1、投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费 无偿调入：原账面价值+相关税费,（投资-短期投资、长期投资）,2、取得投资的账务处理 以货币资金取得借：短期投资/长期投资贷：银行存款 以固定资产、已入账无形资产取得：借：长期投资-股权投资累计折旧/累计摊销
13、(其他支出)贷：固定资产/无形资产应交税费、银行存款等（其他收入） 无偿调入借：长期投资贷：应交税费、银行存款等其他收入,（四）投资-短期投资、长期投资,3、持有投资期间取得投资收益的账务处理 短期投资：于收到利息时借：银行存款贷：其他收入-投资收益 长期股权投资（成本法）于被投资单位宣告分派利润时： 借：其他应收款贷：其他收入-投资收益 长期债权投资：按其确认利息收入时借：长期投资（债权投资-应收利息）【到期一次还本付息】或：其他应收款【分期付款、到期还本】贷：其他收入-投资收益,（四）投资-短期投资、长期投资,4、处置投资的账务处理 出售或到期收回短期投资借：银行存款（其他收入-投资收益）
14、贷：短期投资（其他收入-投资收益） 转让长期股权投资借：银行存款（其他收入-投资收益）贷：长期投资-股权投资其他应收款（其他收入-投资收益） 出售或到期收回长期债权投资借：银行存款（其他收入-投资收益）贷：长期投资（债权投资-成本、应收利息）/长期投资（债权投资）、其他应收款（其他收入-投资收益）,（五）固定资产,新旧主要变化： 1、固定资产价值标准提高 5001000（专用设备8001500） 2、固定基金待冲基金 3、提取修购基金 计提折旧（增设备抵科目） 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计划处理 重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值,（五）固定资产,重点关注： 1、
15、固定资产的范围 2、固定资产的取得 使用财政补助、科教项目资金购入借：固定资产/在建工程贷：待冲基金借：财政项目补助支出等贷财政补助收入等 改建/大型修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-变价收入-拆除部分账面价值 账面价值VS账面余额,（五）固定资产,3、固定资产折旧 折旧资产范围 除图书外的尚未提足折旧的固定资产 折旧方法 年限平均法或工作量法 不考虑预计净残值 折旧政策 按月提取，当月增加的从下月提取，当月减少的从下月起不提 融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧 更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额,（五）固定资产,3、固定资产折旧 账务处理 借：待冲基金
16、医疗业务成本、管理费用、其他支出等贷：累计折旧 要求：在固定资产明细账中等记每项固定资产原价中财政补助金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占比例,（五）固定资产,4、后续支出 资本化处理 增加使用效能/延长使用寿命 一般为改扩建、大型修缮支出 费用话处理 维护正常使用 一般为修理支出,（五）固定资产,5、固定资产的处置 出售、报废、毁损通过“固定资产清理”科目核算设置两个明细科目借：固定资产清理（处置资产净额）累计折旧待冲资金贷：固定资产借：固定资产清理（处置净收入）贷：应交税费、银行存款等借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔偿）等贷：固定资产清理（处置净收入0）借：其他支出贷：其他收入
17、或应缴款项【按规定上缴时】借：其他支出贷：固定值产清理（处置资产净额）,（五）固定资产,5、固定资产的处置无常调出、对外捐赠借：其他支出累计折旧待冲资金贷：固定资产,（五）固定资产,6、固定资产盘盈盘亏 固定资产盘盈 按同类或类似资产市场价格确定的价格入账 报经批准处理时计入其他收入 固定资产盘亏 盘亏时：借：待处理财产损益累计折旧待冲资金贷：固定资产报经批准处理时：借：其他支出库存现金、其他应收款等贷待处理财产损益,（六）在建工程,新旧主要变化 核算范围扩大 关注 在建转固产时点：工程完工交付使用时 关于基建并账 在“在建工程”科目下设置“基建工程”名词科目 至少按月根据基建帐中相关科目的发
18、生额，在“大帐”中按新制度处理,（七）无形资产,新旧主要变化 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、明确后续支出的会计处理,（七）无形资产,重点关注： 1、无形资产的取得 资本化范围 认为购入以及自行开发并按法律程序申请取得 使用财政补助、科教项目资金购入借：无形资产贷：待冲基金借：财政项目补助支出等贷：财政补助收入等,（七）无形资产,2、无形资产摊销 摊销方法 年限平均法 摊销年限 摊销政策自取得当月起，按月摊销,（七）无形资产,2、无形资产摊销 账务处理 借：待冲基金医疗业务成本、管理费用等贷：累计摊销 要求：在无形资产明细账中登记每项无形资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金
19、额及其所占比例,（七）无形资产,3、后续支出 资本化处理 增加使用效能 如对软件进行升级或扩展七功能 费用化处理 维护正常使用 如对软件进行漏洞补修,（七）无形资产,4、无形资产的处置 转让无形资产借：银行存款贷：应交税费等其他收入或应缴款项【按规定上缴时】借：其他支出累计摊销待冲基金贷：无形资产 预期不能带来服务潜力或经济利益的，应报经批准后核销,（八）其他资产,新旧主要变化 1、增设“长期待摊费用”科目 2、取消原“开办费”科目,四、负债,新旧主要变化,1、改设“应缴款项”科目 核算应上缴的国有资产处置净收入等 2、增设“应付票据”科目 带息票据应在会计期末或票据到期是计算应付利息 3、预
20、收医疗款 增加预收门诊病人医疗款的核算内容,新旧主要变化,4、改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费”科目，“应付社会保障费”核算范围扩大 5、增设“应交税费”科目 6、其他应付款 核算范围缩小,新旧主要变化,财务处理举例 分配应付职工薪酬、提取应付福利费借：医疗业务成本、管理费用等贷：应付职工薪酬应付福利费 从应付职工薪酬中代扣缴各种款项（3险1金、个人所得税等）借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费、应交税费等 计算确定应由医院为职工负担的社保费借：医疗业务成本、管理费用等贷：应付社会保障费,新旧主要变化,7、长期借款 借款利息处理更为明确 为构建固定资产发生的借款利息 工程交付使用前：计
21、入在建工程 工程交付使用后：计入管理费用 其他长期借款利息 计入管理费用,五、收入,（一）医疗收入,新旧主要变化 1、核算范围合并原药品收入 2、增设二级明细科目 3、明确医疗收入确认计量标准 4、明确同医保结算差额的会计处理,（一）医疗收入,重点关注： 1、明细科目设置一级明细：“门诊收入”、“住院收入” 二级明细：增设“卫生材料收入”、“药品收入”、“药事服务费收入”、“结算差额” 三级明细：“西药”、“中成药”、“中草药”,（一）医疗收入,2、确认计量 确认条件 提供医疗服务 收讫价款或取得收入款权利计量 按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额 医院给予的折扣不计入医疗收入
22、实现医疗收入时借：库存现金、银行存款、应收在院病人医疗款、应收医疗款贷：医疗收入,（一）医疗收入,3、医保结算差额的处理 因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额 确认为坏账损失 其他差额 调整医疗收入 同医保机构结算时借：银行存款坏账准备（医疗收入-门诊/住院收入-结算差额）贷：应收医疗款（医疗收入-门诊/住院收入-结算差额）4、期末结转入本期结余,（二）财政补助收入,新旧主要变化 1、明细科目设置变化 原“经常性补助”、“项目补助” 2、明确财政补助收入确认计量标准 3、增加国库集中支付相关内容,（二）财政补助收入,重点关注 1、核算范围 2、明细科目设置 设置原则：按照政府收支分类科目设置；
23、满足预算管理要求 “基本支出”一级明细科目：按照支出功能分类相关科目进行明细核算 “项目支出”一级明细科目：按照支出功能分类相关科目以及具体项目进行明细核算,（二）财政补助收入,3、确认计量 国库集中支付：收到入账/到账通知书时 其他方式：实际取得：实际取得时 4、期末结转 本科目（基本支出）贷方余额转入本期结余 本科目（项目支出）贷方余额转入财政补助结转（余）（财政补助结转-项目支出结转）,（三）科教项目收入,新增科目 重点关注 1、核算范围： 财政补助收入以外、科教项目 2、明细科目设置 “科研项目收入”、“教学项目收入”及具体项目 3、确认计量：实际收到时 4、期末结转入科教项目结转（余
24、）,（四）其他收入,新旧主要变化 1、核算范围合并原上级补助收入 具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等 2、单设“投资收益”明细科目 3、明确各种其他收入的财务处理,（四）替他收入,重点关注： 1、固定资产出租收入 直接法确认：预付、后付、分期支付3种方式 2、捐赠收入 接受物资捐赠：按同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额确认其他收入 3、期末结转入本期结余,六、费用,（医疗业务成本）,新旧主要变化： 1、核算范围： 合并原药品支出 核算范围更为明确 2、明确成本项目 3、要求按科室归集直接成本 4、不再分摊管理
25、费用,（一）医疗业务成本,重点关注： 1、核算范围：开展医疗服务及其辅助活动发生的费用 成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用 不包括：财政补助和科教项目收入形成的折旧/摊销 包括：使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出科教项目自筹配套资金支出以及非项目医疗辅助科教支出,（一）医疗业务成本,2、明细科目设置 按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细核算，归集直接成本 ”人员经费“、”其他费用“明细科目：参照政府支出经济分类科目进行明细核算 设置”财政基本补助支出“备查簿,（一）医疗业务成本,3、账务处理借：医疗业务成本贷：应
26、付职工薪酬应付福利费应付社会保障费库存物资累计折旧累计摊销专用基金-医疗风险基金银行存款、待摊费用等 4、期末结转入本期结余,（二）财政项目补助支出,新旧主要变化： 1、科目名称变化：专项项目 2、明细科目设置 3、增加国库集中支付相关内容,（二）财政项目补助支出,重点关注： 1、明细科目设置： 按照政府支出功能分类相关科目以及具体项目进行明细核算 2、期末结转入财政补助结转（余）（财政补助结转 项目支出结转）,（三）科教项目支出,新增科目 重点关注： 1、核算范围2明细科目设置 ”科研项目支出“、”教学项目支出“及具体项目 设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况 3、期末结转入科教项目结转（余
27、）,（四）管理费用,新旧主要变化： 1、规范明细科目设置 2、期末不再进行分摊,（四）管理费用,重点关注： 1、核算范围： 行政及后勤管理部门发生的费用+医院统一负担的费用（离退休人员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等） 不包括：财政补助和科教项目收入形成的折旧/摊销 包括：使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出,（四）管理费用,2、明细科目设置 一级明细：”人员经费“、”固定资产折旧费“、”无形资产摊销费“、”其他费用“等 ”人员经费“明细科目：参照政府支出经济分类相关科目进行明细核算 ”其他费用“明细科目：参照政府支出经济分
28、类相关科目进行明细核算 设置”财政基本补助支出“备查簿 3、期末结转入本期结余,（五）其他支出,重点关注： 1、核算范围 培训支出，食堂指出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税 2、期末结转入本期余额,七、净资产,（一）待冲基金,新增科目 重点关注： 1、核算内容 医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出物资时给予冲减的基金 2、为何引入待冲基金 3、明细科目设置 “待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”,（一）待冲基金,4、确认 使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买物资发生支出时予以确认，
29、并在相关资产按期计提折旧、摊销或领用发出物资时予以冲减 终止确认：相关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏，以及相关物资领用发出前发生盘亏变质毁损 5、计量 库存物资领用发出时一并冲减所对应的待冲基金金额 计提折旧/摊销时冲减的待冲基金金额=应计折旧/摊销额X资产入账成本中财政补助/科教项目资金所占的比例,（一）待冲基金,6、账务处理 发生支出时借：财政项目补助支出/科教项目支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：在建工程/固定资产/无形资产/库存物资贷：待冲基金 计提折旧/摊销时借：医疗业务成本/管理费用等待冲基金贷：累计折旧/摊销 领用发出物资时借：待冲基金贷：库存物资,（本期结
30、余）,新旧主要变化：核算内容不再包括财政专项补助结余重点关注： 1、本期结余=医疗收入+财政基本补助收入+其他收入-医疗业务成本-管理费用-其他支出,（二）本期结余,2、账务处理流程 （1）期末结转相关收入费用借：医疗收入财政补助收入-基本支出其他收入贷：本期结余借：本期结余贷：医疗业务成本管理费用其他支出 本科目年中各期末余额含义,（二）本期余额,（2）年末 结转财政基本补助结转 借：本期余额贷：财政补助结转（余）财政补助结转（基本支出结转） 结转金额的计算 结转入结余分配借：本期结余（本年实现的业务结余）贷：结余分配或：借：结余分配贷：本期结余（本年发生的业务亏损）,(三)结余分配,1、账
31、务处理流程（仅在年末） （1）年末结转入本年业务结余/亏损（2）经过（1）结转后 为贷方余额的，可以按规定提取职工福利基金并转入事业基金 借：结余分配提取职工福利基金贷：专用基金职工福利基金 借：结余分配转入事业基金贷：事业基金 为借方余额的，由事业基金弥补 借：事业基金贷：结余分配事业基金弥补亏损 2、年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损,（四）财政补助结转（余）,新增科目 重点关注： 1、科目设置依据 2、核算内容 历年滚存的财政补助结转和结余资金 包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余,（四）财政补助结转（余）,3、明细科目设置 “财政补助结转”“基本支出结转”：按政府支出功能分
32、类相关科目进行明细核算“项目支出结转”：按政府支出功能分类相关科目以及具体项目进行明细核算 “财政补助结余”：按政府支出功能分类相关科目进行明细核算,（四）财政补助结转（余）,4、账务处理 （1）期末结转财政项目补助收支借：财政补助收入项目支出贷：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转）借：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转）贷：财政项目补助支出 （2）年末从本期结余转入 财政基本补助结转 （3）年末，完成（1）（2）结转后，从“项目支出结转”分析转入“财政补助结余”借：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转X项目）贷：财政补助结转（余）财政补助结余,（四）财政补助结转（
33、余）,4、账务处理 （4）按规定上缴财政补助结转和结余借：财政补助结转（余）贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等,（五）科教项目结转（余）,新增科目重点关注： 1、核算内容： 尚未结项的科教项目结转资金，以及已结项但尚未解除限定的结余资金 2、明细科目设置 “科研项目结转（余）、“教学项目结转（余）“及具体项目 3、账务处理 结转科教项目收支、结余资金转入事业基金,（六）事业基金,新旧主要变化： 1、不再划分一般基金和投资基金 2、不再核算财政补助基本支出结转 重点关注： 1、核算内容 非限定用途净资产（滚存结余+解限科教项目结余） 2、以前年度结余调整 本科目核算并在报表附注中
34、说明,（七）专用基金,新旧主要变化： 原制度：修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等 新制度： 取消修购基金 增加医疗风险基金从医疗业务成本中计提、用于医疗保险费支出和医疗事故赔偿支出累计提取比例：不超过当年医疗收入的0.1%-0.3% 从成本费用中提取的职工福利费：专用基金 应付福利费,八、财务报告,（一）医院财务报告的作用 （二）医院财务报告的构成 （三）资产负债表 （四）收入费用总表及其附表 （五）现金流量表 （六）财政补助收支情况表 （七）会计报表附注 （八）财务情况说明书,（一）医院财务报告的作用,1、如实反映财务状况和运营成果 2、解脱管理层受托责任 3、提供决策有用会计信息
35、 4、增强透明度和公信力,（二）医院财务报告的构成,按内容：包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书 会计报表 构成：4主表+1附表 编制要求： 根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法 根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时,（二）医院财务报告的构成,按编制期间：分为中期财务报告和年度财务报告 对外提供的年度财务报告应按有关规定经过CPA审计,（三）资产负债表,内容：特定日期财务状况 结构和格式：账户式 资产/负债项目排列：流动/非流动 填列方法,（四）收入费用总表,内容：某一会计期间运营绩效 结构和格式：多步式为主、经济含义 填列方法,（四）附表-医疗
36、收入费用明细表,内容：某一会计期间医疗收入成本明细构成情况 结构和格式,（四）附表-医疗收入费用明细表,填列方法： 各收入项目：以扣除结算差额后的净额填列 本期”门诊收入“项目下某具体收入项目（如”挂号收入“）的填列金额=”医疗收入门诊收入“一级明细科目本期贷方发生额减去借方发生额后的金额X该一级明细科目所属该具体收入类二级明细科目本期发生额占该一级明细科目所属全部收入类二级明细科目本期发生额总额的比例,（五）现金流量表,内容：某一会计年度内现金流入流出情况 收付实现制原则编制 ”现金“的含义 本表所指的现金，是指医院的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存
37、款、零余额账户用款项额度和其他货币资金 结构和格式,（五）现金流量表,现金流量表的分类 业务活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹集活动产生的现金流量 注意：现金形式的转换不构成现金流量 现金流量表的作用 有助于评价医院支付能力、偿债能力和周转能力 有助于预测医院未来现金流量 有助于分析影响现金径流量的因素、分析判断医院的财务前景,（五）现金流量表,编制方法及程序 1、业务活动现金流量的编报 直接法和间接法 要求采用直接法以收入费用总表中得本期各项收入为起点，调整余业务活动有关项目的增减变动（存货及应付项目的变动、折旧摊销等）,（五）现金流量,2、具体编制方法 工作底稿法、T型账户法
38、以工作底稿/T型账户法为手段，以资产负债表和收入费用表数据为基础，结合有关科目记录，对每一项目分析并编制调整分录，据以编表 分析填列法 直接根据资产负债表、收入费用表和有关科目明细账记录，分析计算现金流量表各项目的金额，并据以编表,（六）财政补助收支情况表,内容：某一会计年度内财政补助收支及结转结余情况 结构和格式 填列方法,（七）会计报表附注,为便于理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释 医院会计报表附注至少应当包括下列内容： （一）遵循医院会计制度的声明； （二）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明； （三）重要资产转让及其出售情况的说
39、明； （四）重大投资、借款活动的说明； （五）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明; （六）以前年度结余情况的说明； （七）有助于理解和分许会计报表需要说明的其他事项。,（八）财务情况说明,至少应当对医院的下列情况做出说明： （一）业务开展情况； （二）年度预算执行情况； （三）资产利用、负债管理情况； （四）成本核算及控制情况； （五）绩效考评情况； （六）需要说明的其他事项。 事项（四）的说明应付有成本报表,成本报表参考格式,衔接篇,新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定,文号：财会【2011】5号 发布日期：2011年4月6日,内容概览,一、新旧制度衔接总要求 二、原帐科目余额转入新账
40、 三、按新制度对部分项目追溯调整 四、基建账数据并入新帐科目 五、会计报表新旧衔接,一、新旧制度衔接总要求,（一）时间要求 2011年7月1日或2012年1月1日之前：按照原制度核算和编制会计报表 包括编制2011年月度、季度、年度报表 2011年7月1日或2012年1月1日起：严格执行新制度,(二) 衔接工作内容、步骤,第一步：执行新制度前工作 对资产负债进行全面清查盘点核实，报经批准后按原制度处理完毕 对固定/无形资产的原价、形成的资金来源、已经使用的年限等进行核查 根据原账 年6月30日或2011年12月31日的科目余额表,（二）衔接工作内容、步骤,第二步：按照新制度设立 2011年7月
41、1日或2012年1月1日的新账 第三步：将原账中各会计科目2011年6月30日或2011年12月31日的余额转入新账（同时进行分类调整） 第四步：按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整 第五步：基建账数据并入新帐科目,（二）衔接工作内容、步骤,第六步：按照上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目期初余额 第七步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2011年7月1日或2012年1月1日期初资产负债表 第八步：新旧会计报表的衔接,二、原账科目余额转入新帐 （一）资产类,1、“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收在院病人医
42、药费”、“应收医疗款”、“坏账准备”“在加工材料”、“待摊费用”、“在建工程”科目新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“坏账准备”、“在加工物资”、”待摊费用“、”在建工程“科目,（一）资产类,2、”其他应收款“科目新制度”其他应收款“、”预付账款“科目 3、”药品“、”药品进销差价“、“库存物资”、科目新制度”库存物资“科目 4、”对外投资“科目新制度”短期投资“、”长期投资“科目,（一）资产类,5、”固定资产”科目新制度”固定资产“科目 对原账目余额进行分析： 达不到新制度中固定资产确认标准
43、的，相应余额转入新帐中“库存物资”科目；对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，在新帐中，借记“事业基金”科目，贷记“库存物资”科目 符合新制度中固定资产确认标准，因出售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核销的，相应余额连同相应的“固定基金”科目余额转入新帐中“固定资产清理”科目 符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的，相应余额转入新帐中“固定资产”科目,（一）资产类,6、“无形资产”科目新制度“无形资产”、“累计摊销”科目 对原账科目累计借方、贷方发生额进行分析： 将原账科目借方累计发生额中属于仍在账无形资产初始确认成本的金额转入新帐中的“无形资产”科目，将原账中“无形资产”
44、科目贷方累计发生额中属于仍在账无形资产累计摊销的金额转入新帐中的“累计摊销”科目。 注意科目余额勾稽关系,（资产类）,7、“待处理财产损益”科目新制度“待处理财产损益”科目 8、“开办费”科目新制度取消 原账科目余额冲减新账“事业基金”科目借：事业基金（新）贷：开办费（旧）,（二）负债类,1、“短期借款”、“预收医疗款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”科目新制度“短期借款”、“预收医疗款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”科目 2、“应缴超收款”科目新制度“应缴款项”科目 3、“应付账款”科目新制度“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”科目,（二）负债类,4、“应付工资
45、（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付个人其他收入”科目新制度“应付职工薪酬”,（负债类）,5、“应付社会保障费”、“其他应付款”科目新制度“应付社会保障费”、“其他应付款”、“应交税费”、“应付福利费”、“科教项目结转（余）科目” 对对原账中“其他应付款”科目余额进行分析： 属于代扣代交住房公积金等得余额转入新帐中”应付社会保障费“科目；属于应交税费的余额转入新账中”应交税费“科目；属于科教项目基金的余额转入新帐中”科教项目结转（余）“科目；剩余余额转入新账”其他应付款“科目 原账科目核算有职工福利费的，转入新账”应付福利费“科目,（三）净资产类,1、”事业基金“科目新制度”事
46、业基金“科目 2、”专用基金“科目新制度”专用基金“科目 修购基金:”事业基金“（新） 职工福利基金： 原已分开核算:”专用基金职工福利基金“（新） 原未分开核算:”应付福利费“（新）和”专用基金“（新）;无法加以区分的”专用基金“（新） 科教项目基金”科教项目结转（余）“（新） 其他专用基金：按规定保留的新账对应科目；没有保留依据的”事业基金“（新）,（三）净资产类,3、”固定基金“科目新制度取消 原账科目余额扣除转入新账”固定资产清理“科目余额后余额转入新账”事业基金“科目,（三）净资产类,4、”受制约“科目新制度”本期结余“、”财政补助结转（余）“科目 自2011年7月1日起执行新制度的
47、医院 将原账中”收支结余财政专项补助结余“明细科目余额分析转入新账中”财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转）“明细科目和”财政补助结转（余）财政补助结余“明细科目 将原账中”收支结余医疗收支结余、药品收支结余、其他结余“各明细科目的余额转入新帐中”本期结余“科目 自2012年1月1日起执行新制度的医院 只需做上述第1项结转,（净资产类）,5、”结余分配“科目 新制度”结余分配“科目 原账科目一般无余额，有借方余额时转入新账对应科目 原账”结余分配待分配结余“明细科目有贷方余额以单独反映财政基本补助结转的，转入新账中”财政补助结转（余）财政补助结转（基本支出结转）“明细科目,三、按新制度
48、对部分项目追溯,（一）调整财政补助基金支出结转事项 将实行国库管理制度改革后已转入事业基金但尚未使用的财政基本支出补助金额转回至”财政补助结转（余）“科目 借：事业基金（新）贷：财政补助结转（余）财政补助结转（基本支出结转）（新）,（二）追溯确认待冲基金,将执行新制度前所有在账固定资产（新旧转账时转入”固定资产清理“、”库存物资“科目的固定资产以及图书除外）、无形资产账面余额中由财政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金。 对于除房屋及建筑物、无形资产以外的确实难以追溯的固定资产，至少应当按照以下范围追溯确认待冲基金：1999年1月1日以后以固定资产入账并且执行新制度前仍在账的资产。借
49、：事业基金（新）贷：待冲基金（新）,（三）计提固定资产折旧,按照新制度对执行新制度形成的固定资产（新旧转账时转入”固定资产清理“、”库存物资“科目的固定资产以及图书除外）计提折旧借：待冲基金（新）事业基金（新）贷：累计折旧（新）,（四）补记长期债权投资利息,按照新制度补记长期债券投资应计利息借：其他应收【分期付息】（新）或：长期投资债券投资（应收利息）【到期一次还本付息】（新）贷：事业基金（新）,（五）调整坏账准备,调整新旧制度坏账计量差额借或贷：坏账准备（新）贷或借：事业基金（新）,四、基建账数据并入新账科目,将2011年6月30日或2011年12月31日原基建帐套中线管科目余额并入新账时：“交付使用工资” “固定资产”（新） “建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等“在建工程基建工程”（新） 货币资金类货币至今类（新） “应收款类” “替他应收款”（新） “基建拨款” “待冲基金”、“在建工程”/“其他应收款”（新） “基建投资借款” “长期借款”（新） 应付款类“应付账款”（新） 。,
