1、,第二章 有关成本的分类学习目的：通过本章的学习，学生应了解本课程所涉及到的有关成本的概念及其分类。 企业聚焦 成本加总理解成本及其习性在企业中至关重要。劳工供应（Labor Ready）是一家总部在华盛顿塔科马的公司，它始建于1989年，初始投资为$50,000。该公司填补了遍及美国、加拿大和英国的临时性人力工作空缺每年向超过50万的劳工发放600多万的薪金支票。例如，在新的西雅图水手队主场Safeco Field（美国职业棒球队体育场，译注）的食品商贩雇用Labor Ready的工人在棒球比赛时出售软饮料和食品。商贩们每小时要支付约$11。Labor Ready每小时仅支付工人$6.50而
2、且没有福利也不存在国内竞争对手，看起来它就像一个金矿，每小时获利约$4.50。然而，公司必须维持687处招聘办公室，每年有长期职员四至五人。这些成本连同工薪税、工人的赔偿保险和其他管理成本使得利润率只有5%，即每小时50多美分。资料来源：Catie Golding，“Short-Term Work, Long-term Profits,”Washington CEO，Januarg 2000, pp.10-12.,管理工作集中在：（1）计划，即设定目标并规划如何达到目标； （2）控制，即采取步骤保证目标实现。为履行这些计划和控制责任，管理人员需要关于组织的信息。信息通常与组织的成本有关。在管理
3、会计中，成本一词有很多不同的使用方式。原因在于成本种类有许多且每种分类依管理当局的需求不同而不同。成本数据的每种不同运用都要求成本的不同分类和定义。 本章讨论成本数据的多种可能用途以及各种用途下成本如何界定和分类。,第一节 一般成本分类各类组织（企业、非企业、制造业、零售业和服务业等）都发生成本。一般地，发生的成本的种类和划分成本的方式取决于组织的类型。 重点关注制造业公司，因为它们的基本作业包括了其他类型企业组织中的大多数作业。制造业公司从事原材料采购、产品生产、营销、分销、开票以及几乎每一种其它作业。因此，理解制造业公司中的成本就有助于理解其他类型组织中的成本。,一、生产成本直接材料（di
4、rect material） 进入最终产品的材料被称作原材料。原材料指用于最终产品的任何材料；而一家公司的最终产品会成为另一家公司的原材料。 直接人工（direct labor） 表示能容易地（即，从实物上方便地）追踪至个别产品上的人工成本。直接人工有时被称为触摸人工。 制造费用（manufacturing overhead） 包括除直接材料和直接人工之外的全部生产成本。,制造费用和直接人工一起被称为加工成本（conversion cost），有时也称作增值成本（value-added cost）。这源自这样一个事实，即发生直接人工成本和制造费用才能将材料转化为产成品。直接人工和直接材料一起被
5、称为主要成本（prime cost）。,二、非生产成本1、营销或销售成本（marketing or selling costs）包括取得顾客订单并将产品送至顾客手中所必需的所有成本。这些成本经常被称为订单获取和供应成本。2、管理成本（administrative costs）包括与组织的全面管理而非生产、营销或销售相关的所有行政、组织和文职成本。 非生产成本也被称为销售和行政管理费用（selling，general and administrative costs, SG&A）。,实务广角 为什么学费如此之高？你有没有奇怪过为什么学费如此之高？管理费用可以压缩。财富杂志报告，在公立大学为每名教
6、师平均雇用2.5名管理人员而私立大学则为1.9。最糟糕的情况在密西西比州，每名教师有四名管理人员。最好的情况位于科罗拉多州，其“尽量使每名教师的管理人员不到2人。”管理工作大部分来自“与联邦资金相随的命令，比如肯定行动和监督遵守命令的必需人员。”资料来源：Peter Brimelow，“The Paper Chase”，Forbes，May 17 1999 pp. 78-79.,三、产品成本产品成本（product costs）包括参与产品采购或制造的所有成本。就产成品而言，这些成本由直接材料、直接人工和制造费用组成。要强调的是，产品成本不一定在发生当期作为费用处理，而是应在有关产品销售的期间
7、作为费用。这意味着产品成本如直接材料或直接人工可能在某期发生但直到完工产品出售的期间才能作为费用对待。,四、期间成本期间成本（period costs）是不计入产品成本的所有成本。运用在财务会计中已学的权责发生制会计，这些成本应在发生当期作为损益表中的费用。所有销售和管理费用被视作期间成本。,实务广角 庞大的销售和管理费用在经济繁荣时期，销售和管理费用会悄悄增长等到经济不景气时就会产生问题。让尼科尔（Ron Nicol），波士顿咨询集团的合伙人，发现美国1,000家最大公司的销售和管理费用在1985至1996年间平均每年增长1.7%，在1997至2000年间爆炸式地平均每年增长10%。如果公司
8、保持销售额与销售和管理费用双方的历来平衡关系，尼科尔计算出2000年上述平均每家公司的销售和管理费用应减少5亿美元。资料来源：Jon E. Hilsenrath, “The Outlook：Corporate Dieting Is Far from Over,” The Wall Street Journal, July 9, 2001, p.A1.,图2-1 成本术语汇总,第二节 基于成本习性的成本分类经常很有必要预测某项成本针对业务量的变化会如何表现。成本习性（cost behavior）指成本如何对业务水平的变化作出反应。随业务水平上升和下降，某特定成本也会上升和下降或保持不变。出于计划
9、目的，管理人员必须能预测上述哪项会发生，而且如果预期成本变化，则管理人员必须能估计其变化的幅度。为便于进行如此区分，成本通常划分为变动或固定成本。,一、变动成本变动成本（variable cost）是总额与业务水平变化成正比例变动的成本。业务可用许多方式表示，如产量、销售量、运输里程、占用床位、印刷行数、工作时数等等。例如：直接材料，某期耗用直接材料成本，在总额上与产量成正比例变动。,举例说明：通用汽车公司（GM）的土星（汽车品牌）分部。每辆汽车需要一副电池。随着汽车产量增加和减少，电池用量也会成比例地增加和减少。如果汽车生产上升10%，那么电池用量也上升10%。变动成本概念的图示如下。,图2
10、-8 变动和固定成本习性,当我们提到某成本为变动成本时，意思是总成本随业务水平的上升和下降而上升和下降。对此说明如下，假定土星分部一副电池的成本为$24：,注意：变动成本若表示为单位变动成本则保持不变。从上表可见电池的单位成本保持$24不变，即使电池总成本随业务水平增加和减少。,许多成本根据公司提供的产品和服务而变动。当我们说某成本为变动成本时，一般指相对就组织提供的产品或服务数量而言是变动的。然而，成本也会随其他事物而变动。,二、固定成本固定成本（fixed cost）是无论业务水平如何变化，总额保持不变的成本。不像变动成本，固定成本不受业务量变化的影响。因此，随着业务水平上升和下降，除非有
11、外力作用，如价格变动，固定成本总额保持不变。,假设梅奥诊所每月花费$8,000租用一台机器，检测血样是否存在白血病细胞。每月$8,000租金成本不论当月检测次数如何都保持不变。固定成本概念的图示见图2-8。,图2-8,极少有成本是完全固定的。如果业务量有足够大的变化，大多数成本都会变动。当我们说某成本是固定时，是指其在相关范围内固定。相关范围（relevant range）是关于变动和固定成本的假定有效的业务量范围。,固定成本若以单位水平表示则易造成混淆。这是因为单位平均固定成本随业务量增加和减少反向变动。通过梅奥诊所检测数据予以说明：,注意：如果梅奥诊所每月只完成10次检测，设备的租金成本平
12、均到每次检测上为$800。但如果每月完成2,000次检测，每次检测平均成本降到$4。,图2-9 变动和固定成本习性概括,实务广角 打电话的成本平均来说，实际打通一次电话的变动成本相当于顾客所付话费的7%。电话收费的金额要比接通电话的成本贵多了。为什么电话公司不是超乎寻常地获利呢？简而言之，电话公司有非常高的设备、房屋和人员等固定成本。电话公司向顾客收取的价格必须弥补这些固定成本以及为每位顾客完成特定通话的相对较小的变动成本。资料来源：Scott Wooley，“Meltdown”，Forbes，July 3, 2000，pp. 70-71.,第三节 向成本对象分配成本而采取的成本分类成本因包括
13、定价、获利能力研究和开支控制等在内的许多目的而被分配至成本对象（cost object）。成本对象是要获取其成本数据的任何事物包括产品、产品线、顾客、工作批次和组织的分单位等。出于向成本对象分配成本的目的，成本被划分为直接成本或间接成本。,一、直接成本直接成本是能方便地追溯至指定成本对象的成本。二、间接成本间接成本是不能方便追溯至特定成本对象的成本。 共同成本（common cost）是为支持许多成本对象而发生但不能追溯至个别成本对象的成本。共同成本是一类特殊的间接成本。某项特定成本是直接的还是间接的，这取决于成本对象。,第四节 用于成本决策的成本分类一、差别成本和收入决策涉及在不同备选方案间
14、进行选择。在企业决策中，每个备选方案都有成本和收益要与其他备选方案的成本和收益比较。两个备选方案成本之间的差别就是差别成本（differential cost）；两个备选方案的收入之间的差别就是差别收入（differential revenue）。,会计人员的差别成本概念与经济学家的边际成本概念的比较。提及成本和收入的变化时，经济学家使用边际成本和边际收入两大术语。多销售一个单位产品获得的收入就是边际收入，而多生产一个单位产品发生的成本就是边际成本。经济学家的边际概念基本上和应用于单位产出的会计人员的差别概念一致。差别成本可以是固定成本也可以是变动成本。,举例：自然方式化妆品公司考虑将营销方法
15、从零售商经销转为挨家挨户的上门直接销售。目前成本和收入与预计的成本和收入比较如下：,根据以上分析，差别收入是$100,000，而差别成本为$85,000，故在拟定的营销计划下有一个正的差别经营净收益$15,000。,一般地，只有备选方案间的差别才是决策相关的。那些在所有备选方案下相同和不受决策影响的项目可以忽略不计。例如，在自然方式化妆品公司例子中，“其他费用”类别在两种方案下都是$60,000，可以忽略，因为它不影响决策。如果从计算中去除此项，上门直接销售仍然是可取的，多得$15,000利润。这是管理会计中一个极其重要的原则 。,实务广角 利用空位寻求专门或实验性治疗的癌症病人必须经常离家长
16、途旅行。乘坐常规商业航线对癌症病人来说既昂贵又辛苦。普瑞斯拉布拉姆（Priscilla Blum）注意到许多公司的喷气式飞机都有空位，她想知道为什么这些空位不能用于癌症病人。她率先帮助成立了Corporate Angel Network组织（一非营利组织，译注），安排免费搭乘500多家公司的约1 500架喷气式飞机。在公司的喷气式飞机空位上安置癌症病人并不会有税额优惠，但提供一个座位给一名癌症病人也不会引起捐赠该项服务的公司的成本大增。自成立以来，Corporate Angel Network已安排了16,000多次免费飞行。资料来源：Scott McCormack, “Waste Not,
17、Want Not,”Forbes，July 26, 1999 p.118. Roger McCaffrey, “A True Tale of Angels in the Sky,” The Wall Street Journal, February, 2002, p.A14. Helen Gibbs, Communication Director, Corporate Angel Network, private communication.,二、机会成本机会成本（opportunity cost）是选择某种方案，放弃另一种方案而放弃的潜在收益。 例1：威基读大学时有一份兼职工作，每周报酬是$
18、200。她打算春假时去海滩度假一周，她的雇主已同意时间安排，但没有报酬。失去的$200工资就是离职一周去海滩的机会成本。例2：假设内曼马库斯正打算投资一大笔钱购买一块地作为将来的店址。若不购买土地，公司可以投资于优质证券。如果购买了土地，机会成本就是如果购买证券可能实现的投资收益。例3：史蒂夫受雇于一家公司，年薪是$30,000。他打算离开公司重返学校。由于重返学校将使他必须放弃$30,000的工资，放弃的工资就是深造的机会成本。,机会成本通常不进入组织的会计记录，但是在每项决策中都必须清楚明确地予以考虑。实际上每种方案都有一定的机会成本。,三、沉没成本沉没成本（sunk cost）是已经发生
19、且现在或将来的任何决策都无法改变的成本。既然决策不能改变沉没成本，那它们就不是差别成本。因此，决策时可以而且应该忽略沉没成本。假定某公司几年前支付$50,000购买了一台专用机器。该机器曾用于制造现在已过时、不再出售的某产品。即使事后发现购买该机器是不明智的，$50,000成本已经发生且不能撤消。这个成本就是沉没成本。,实务广角 沉没成本陷阱霍阿可斯（Hal Arkes），俄亥俄大学的心理学家，向61名大学生提问，假定他们误买了同一周末的两趟滑雪旅行的票，分别是$50和$100。他们只能去其中之一，而未用的票只能扔掉。他又假定，$50的旅行实际上更有趣。大多数学生回答去不太开心的$100的旅行
20、。比起更有趣来，学生更在乎的是成本高低。然而，票款的沉没成本在决策时完全不相关。不管选中哪趟旅行，实际总成本都是$150两份票款。既然对不同选择而言成本并没有不同，就应该忽略不计。和这些学生一样，大多数人在决策时都很难忽略沉没成本。资料来源：John Gourville and Dilip Soman, “Pricing and the Psychology of Consumption,” Harvard Business Review, September 2002, pp. 92-93.,复习题 波特公司生产家俱，包括桌子。给定成本如下： 1桌子由木料做成，每桌材料成本为$100。 2工
21、人制作桌子，每桌人工工资成本为$40。 3一名工厂监管人员监督制作过程，其年报酬为$38,000。 4每机时电力成本是$2。生产一张桌子需用4个机时。 5生产桌子的机器，其折旧是每年$10,000。机器没有再出售价值，也不会随生产而损耗。 6波特公司总裁年薪为$100,000。 7波特公司每年花$250,000广告其产品。 8销售人员每销售一张桌子获佣金$30。 9若不生产桌子，波特公司可出租其工厂，每年租金收入是$50,000。 要求： 根据本章中使用的成本术语将上述成本归类。,解答:,*此为沉没成本，因为设备的支出发生在前期。 +此为机会成本，因为它代表利用工厂生产桌子而放弃或牺牲的潜在收益。机会成本是一类特殊成本，一般不记录在组织的会计账簿中。为避免可能与其他成本混淆，我们不打算将该成本作其它归类而只将该成本归为机会成本。,
