1、管理会计学,哈工大管理学院 会计系 周振华,短期经营决策原理与方法,短期经营决策的相关概念 短期经营决策应考虑的财务因素 短期经营决策的基本方法,短期经营决策的相关概念,短期经营决策的含义 经营决策的一般程序 经营决策的分类,短期经营决策的含义,决策：为了实现一定的目标，在两个或两个以上方案中所确定的最优选择。 短期经营决策：决策的结果会影响或决定企业近期的经营活动，侧重从收入、费用与利润,成本与资金等方面，主要考虑如何利用企业现有资源与经营环境，实现企业经营效益最大的决策。 经营决策的一般程序 明确决策所要解决的问题 规定决策目标 （目标具体化、目标定量化、目标系统化、明确约束条件） 拟定备
2、选方案 进行方案评价 选出最优方案 组织方案实施，进行信息反馈。,各种结果（资金、收入、成本与利润）,经营决策的分类,短期经营决策,确定性决策问题：是指决策所涉及的各备选方案的各项条件都是已知的，且一个方案只有一个确定的结果。 前面介绍的方法都是解决确定性决策问题的。 确定型决策短期经营决策有三个特点： 选择某一方案是为了达到某一预定目的。 存在两个或两个以上的备选方案，但决策都只能采取其中一个方案。 决策者知道采取每一种行动方案后可能出现的各种结果（资金、成本与利润）。,短期经营决策应考虑的财务因素,相关收入：与特定的短期经营决策相联系的，对短期经营决策有重大影响，在短期经营决策中必须考虑的
3、各项收入。 相关产销量：在短期经营决策中须考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。 相关成本：与短期经营决策有联系，对短期经营决策有重大影响的，在短期经营决策中必须考虑的各项成本。 差量成本与边际成本、机会成本、付现成本与沉没成本 、专属成本与共同成本 、可免成本与不可免成本等。 相关边际贡献： 相关损益：,差量成本与边际成本,广义差量成本：与特定的短期经营决策相联系的两个方案之间预计成本的差额。 狭义差量成本：同一设备因生产能力的利用不同而形成的成本差额。 边际成本(Marginal cost):增加一单位的产量(Output)随即而产生的成本增加。理论上讲边际成本表示当产量增加1个单位时
4、总成本的量（这个总成本包括固定和变动成本）。由定义得知边际成本等于总成本的变化量除以对应的产量上的变化量.具有现实经济意义的边际成本概念，就是产销量增加或减少一个单位时所引起的成本变动，单位（变动）成本。,付现成本与沉没成本,付现成本：指由特定的经营决策引起的，需要动用现金立即支付的成本。 沉没成本：指由特定的经营决策引起的已经发生，不受现在和未来的经营决策影响的成本，如固定成本投资。,机会成本,机会成本是指由特定的经营决策引起的各备选方案中选取某种最优方案，而放弃次优方案时所丧失的潜在收益，它是决策者选取最优方案所花费的代价。 尽管机会成本不构成企业的实际支出，也无需入帐核算，但它却是进行短
5、期经营决策时必须认真加以考虑的现实因素。 在许多备选方案中选取最优方案，必然要排除、放弃一些次优方案。这些次优方案可能取得的收益，应从被选用的最优方案中得到补偿。只有充分考虑了机会成本，才能对最优方案的经济效益作出全面的合理的评价。,专属成本与共同成本,专属成本：指由特定的经营决策的备选方案引起的，可明确的归属于某个产品、某个方案、某个部门的相关成本。如直接成本，变动性费用。 共同成本：指由特定的经营决策的备选方案引起的，需由几个产品、几个方案、几个部门共同承担的相关成本。如间接成本。,可免成本与不可免成本,可免成本：指通过管理当局的经营决策行动可改变其数额的成本。 如培训费、广告费等均“酌量
6、性固定成本”和与某一方案相关联的变动成本 。 不可免成本：指通过管理当局的经营决策行动不能改变其数额的成本。 如原有固定资产的折旧费、管理人员的工资等 “约束性固定成本”。,相关成本和无关成本,相关成本：指与经营决策有关联，必须在决策时加以考虑的成本。例如：差量成本 、边际成本、机会成本、付现成本、重置成本、可免成本、专属成本等都属于相关成本。 无关成本：指过去已经发生，或虽未发生但对未来经营决策没有影响，因而在决策时可以剔除不加考虑的成本。例如：历史成本、沉没成本、不可免成本、共同成本等都属于无关成本。,短期经营决策的基本方法,成本效益分析法（工程经济学） 相关损益分析法（会计学） 边际贡献
7、分析法 差量分析法 无差别点分析法 线性规划法 函数极值法 边际分析法（经济学） 概率分析法,相关损益分析法,相关损益分析法：在短期经营决策过程中，将相关损益作为评价方案优劣的一种方法 。 相关损益相关收入相关成本,相关损益分析表,决策准则：,例5-2：某企业生产某产品，完成初步加工500件，其单位变动成本12元，固定成本总额1000元，如对外销售其单位售价20元；如进一步加工，则单位变动成本要增加2元，固定成本不必增加，售价增加4元。试用相关损益分析法作出能否继续进一步加工的决策。,相关损益分析表,显然，进一步加工后出售要比直接销售获得的相关损益多1，000元，加工后出售较好！,边际贡献分析
8、法,边际贡献分析法：在短期经营决策过程中，将边际贡献指标作为评价方案优劣的一种方法。,边际贡献分析表,边际贡献总额分析法：以有关方案的边际贡献总额指标作为决策评价指标的一种方法。 边际贡献总额= 剩余边际贡献总额边际贡献总额专属固定成本单位边际贡献分析法：以有关方案的单位边际贡献指标作为决策评价指标的一种方法。 单位产品边际贡献 单位资源边际贡献单位产品剩余边际贡献/单位产品占用资源,不同具体环境下使用不同的决策指标与决策方法：产销量相同且不存在专属成本和资源约束时,比较单位产品边际贡献择优决策。 产销量相同或不相同且不存在专属成本和资源约束时,比较不同备选方案的边际贡献总额择优决策。 产量、
9、单价不相同且不存在资源约束时,但存在专属成本时，比较不同备选方案的剩余边际贡献总额择优决策。 产量、单价不相同且存在专属成本和一项资源约束时,比较不同备选方案的单位资源边际贡献择优决策。 产量、单价不相同且存在专属成本和多项资源约束时，采用线性规划法择优决策。,续例5-2：某企业生产某产品，完成初步加工500件，其单位变动成本12元，固定成本总额1000元，如对外销售其单位售价20元；如进一步加工，则单位变动成本要增加2元，固定成本不必增加，售价增加4元。 试用边际贡献分析法作出能否继续进一步加工的决策。,采用单位边际贡献分析法： 单位边际贡献=继续加工的单位边际贡献-出售的单位边际贡献=(2
10、4-14)-(20-12)=2元采用边际贡献总额分析法： 出售的边际贡献总额=（20-12）500=4000元 继续加工的边际贡献总额=（24-14）500=5000元 继续加工的边际贡献比出售的多1000元（5000-4000=1000元） 结论：继续加工可多增加利润1000元,边际贡献分析表,差量分析法,差量分析法：通过比较各种备选方案的相关收入，相关成本及相关利润，计算差量成本、差量毛益、差量利润，确定最优方案的方法。 差量成本分析法 差量毛益分析法 差量利润分析法,差量成本法,差量成本法：指对两个或两个以上方案的相关成本进行对比，求出差量成本以确定最优方案的决策方法。 差量成本法前提：
11、两个方案的收入相同，或者两个方案都不直接涉及收入问题 。,差量成本分析表,差量毛益法,差量毛益法：通过比较各方案相关收入和相关变动成本，求出差量贡献毛益，以确定最优方案的决策方法。 差量毛益甲方案贡献毛益乙方案贡献毛益差量收入差量变动成本 差量毛益法前提：各个方案的固定成本相同，它适用于企业不改变生产能力和经营规模，各方案无专属固定成本或专属固定成本相等时的情况。,差量毛益分析表,差量利润法,差量利润法：通过比较各方案相关收入和相关成本，求出差量利润，以确定最优方案的决策方法。 差量利润 甲方案利润乙方案利润（甲方案销售量甲方案单位贡献毛益甲方案固定成本）（乙方案销售量乙方案单位贡献毛益乙方案
12、固定成本）差量收入差量成本 差量利润法适用于各方案收入，变动成本、固定成本皆不相同情况下的决策。 差量成本法和差量毛益法是差量利润法的特例。,差量利润分析表,续例5-2：某企业生产某产品，完成初步加工500件，其单位变动成本12元，固定成本总额1000元，如对外销售其单位售价20元；如进一步加工，则单位变动成本要增加2元，固定成本不必增加，售价增加4元。 试用差量分析法作出能否继续进一步加工的决策。,差量利润分析表,通过上述出售与继续加工对比的结果，差量收入小于差量成本。因此，应采取继续加工，这样可多增加利润1000元。,其结论与边际贡献分析法相同。,无差别点法,边际贡献分析法、差量分析法在应
13、用时，均要求各方案的业务量为既定因素。当业务量为不确定因素时，则可应用无差别点法。 成本无差别点法：价格相同，成本不同 毛益无差别点法：固定成本相同，价格、单位变动成本不同 利润无差别点法：价格、固定成本、单位变动成本不同,成本无差别点法,成本无差别点，又称成本平衡点或成本同值点，是指两个方案总成本（或总相关成本）相等时的业务量。 设甲方案的成本线方程为： 乙方案的成本线方程为： 当Y1=Y2时： 则成本同值点业务量,图 5-1 成本无差别点之一,图5-2 成本无差别点之二,图5-3 成本无差别点之三,毛益无差别点，又称毛益同值点或毛益平衡点，是指两个方案贡献毛益总额相等时的业务量。 Y1 =
14、 (P 1 - b 1 )X1 Y2 = (P 2 - b 2 )X 2 生产一种产品（老）Y1 = (P 1 - b 1 ) X1 生产另一种产品（新）Y2 = (P 2 - b 2 )X2 X 2 = (P 1 - b 1 )X1 / (P 2 - b 2 )=老产品实际边际贡献总额/新产品单位边际贡献,毛益无差别点,图5-4 毛益无差别点之一（错误图）,特例：价格无差别点（a相同，b相同） 例5-3：基期资料如下，销量3000件，单价10元，变动成本总额为18000元，固定成本总额为8000元，利润总额为4000元，预测年度单价与销量变动情况如下：情况a：单价降到9元，销量为310034
15、00件情况b：单价提高到11元，销量降低到2300件2700件。要求：用价格无差别点法确定哪种情况好。,所以,b方案好。,利润无差别点法,利润无差别点，也称利润同值点或利润平衡点，是指两个方案利润相等时的业务量 。利润无差别点,y1,y2,y,x,a2,a1,x0,y0,图5-4 利润无差别点,x1,x2,线性规划法,线性规划法：利用线性规划的原理和方法，谋求决策目标最优化的决策方法。去求解x1、x2、x3xn，使得目标函数取得最大值或最小值。,线性规划法所要解决的问题主要有两类：一是一项业务确定以后，如何统筹安排，使人、财、物消耗最少，即成本最低；二是在一定数量的人力、物力和财力资源条件下，
16、如何统筹安排，使实现的经济效益最大，即利润最大。 如果不改变现有生产条件，不涉及固定成本变动，即固定成本为无关成本，则利润最大可表现为贡献毛益最大，成本最低。其实这两类问题不过是一个问题的两个方面，即谋求整个问题的整体指标最优化。 线性规划法所涉及的决策问题许多，诸如材料利用决策（即如何合理配料、下料）；商品调运决策（即如何合理调运商品）；材料采购决策（即如何搭配采购品种数量）；产品组合决策等等。,函数极值法,函数极值法：就是利用数学函数模型，求最大值或最小值以进行决策的方法。此法实际上是微分极值原理在会计决策中的应用。 函数极值法的特例也称为边际分析法。 成本最小化、利润最大化、贡献毛益最大
17、化等决策问题。如最优生产批量决策、最佳采购批量决策、有资源约束的生产数量决策等。 由数学原理可知，要求函数的极大值或极小值，其步骤如下： 1、建立数学模型或函数表达式y=f(x)，判断其是否连续可导。这里的函数表达式就是利润，成本或资金 2、对上述函数求一阶导数，并令其等于0，求出x，即极值点。 3、求函数y=f(x)的二阶导数，计算极值点上二阶导数的值。 4、判断y=f(x)在极值点上有极大值还是极小值。若二阶导数大于0，则该点上函数取极小值；若二阶导数小于0，则该点上函数取极大值。 5、求出函数的极值。,边际分析法,边际成本：增加一单位的产量随即而产生的成本增加。 边际收入：就是当产销量增
18、加（或减少）一个单位时，企业总收入的变化量。 边际利润：就是当产销量增加（或减少）一个单位时，企业总利润的变化量。 边际分析法的基本原理 当边际收入边际成本，边际利润为正数，采用增加产量、降价促销之策略增加利润对企业是有利的； 当边际收入边际成本，边际利润为负数，采用提价抑销，减少产量之策略增加利润对企业是有利的； 当边际收入边际成本，边际利润等于0时，利润最大。 在确定企业产品最佳产销量和最优售价决策中广泛应用。,例5-1：边际收入、边际成本与边际利润的关系 金额单位：元,概率分析法,风险型决策问题：是指各种备选方案的各项条件是已知的，但每一方案的执行都会出现两种或两种以上的不同结果。 概率
19、分析法：就是进行风险型决策分析的方法之一。在采用概率分析法时，应按以下步骤进行：(1)确定各备选方案可能出现的结果。(2)估计每一结果可能发生的概率。(3)计算各备选方案的期望值。(4)根据期望值的大小选择最优方案。,例5-5：某公司准备利用现有生产能力开发新产品，现有两个备选方案：一是开发新产品A；二是开发新产品B；已知：A、B产品售价分别为300元和285元，单位变动成本分别为268元和256元，销售量资料见表。,要求：利用概率分析法作出开发何种新产品的决策。,出现的结果,每一结果可能发生的概率,各备选方案,解：因为开发新产品不需新增生产能力，因此，只要哪种新产品创造的边际贡献的期望值最大，其利润的期望值就最大，那么这个方案就为最优方案。 从计算结果可以看出，开发A产品比开发B产品的期望边际贡献大，故应开发A产品。,个概念与个问题,短期经营决策 确定性决策问题 风险型决策问题 相关收入 相关成本 广义差量成本 付现成本 沉没成本 机会成本 专属成本 共同成本 可免成本 不可免成本 相关成本 无关成本 相关损益分析法 边际贡献分析法 差量分析法 成本无差别点 函数极值法 经营决策的一般程序 确定型短期经营决策有三个特点 概率分析法的步骤,
