1、1,会计学 主讲教师：王伟红山东财政学院会计学院财务会计教研室,2,第三章 货币资金与应收项目,3,第一节 货币资金,一、概述（一）定义：货币资金是处于货币状态的资产，包括存放在出纳手中的库存现金、存放于银行的银行存款，以及采用其他结算方式引起的具有特定用途的货币资金 。（二）库存现金的管理1、库存现金的使用范围（现金结算的范围）： 职工工资、津贴；个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要
2、支付现金的其他支出。现金支付一般适用于：对个人的支付：是可以用，不是必须用零星支出：结算起点（1000元）以下,库存现金、银行存款、其他货币资金,4,2、核定库存现金限额（1）定义 为了保证日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。 （2）核定单位：开户银行（3）一般限额： 开户银行根据实际需要，原则上以开户单位3天至5天的日常零星开支所需核定库存现金限额。边远地区和交通不发达地区的开户单位的库存现金限额可以适当放宽，但最多不得超过15天的日常零星开支。注意：高于限额的送存银行，不足的提取现金补足。,5,现金收支的规定1.开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银
3、行确定送存时间；2.开户单位支付现金，可以从本单位现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）； 需要坐支现金的单位，要事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位必须在现金账上如实反映坐支金额。3.开户单位从开户银行提取现金的，应当如实写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付；4、其他有关规定不能利用转账支票等套取现金不能利用银行账户为其他单位或个人套取现金不能用借条、白条等顶替库存现金（白条抵库）不能将企业的现金收入作为个人储蓄存入银行不能建立“小金库”，保留账外公款,6,（三）库存现金的核算,1、设置库存
4、现金日记账按业务发生的顺序，逐日逐笔序时登记，日清月结。月份终了，“库存现金日记账” 的余额应与“库存现金”总账的余额核对相符库存现金 收入现金 支付现金 库存现金实有数额,7,现 金 日 记 账,CASH JOURNAL,第 页,摘 要,DESCRIPION,对应科目,MATEACCUNT,借方 DEBIT,余额 BALANCE,十 万 千 百 十 元 角 分,十 万 千 百 十 元 角 分,贷方 CREDIT,十 万 千 百 十 元 角 分,凭证,字、号,VOUCHER,No.,2003年,YEAR,月,MIH,日,DATE,8,2.库存现金的一般业务核算,9,10,备用金一般业务核算,2
5、 货币资金及应收账项,11,【例】收回甲公司所欠货款800元。借：库存现金800 贷：应收账款甲公司800 【例】收回职工借款300元。借：库存现金300 贷：其他应收款300,12,【例】用库存现金610元购买办公用品。借：管理费用610 贷：库存现金610【例】以库存现金35 000元发放职工工资。借：应付职工薪酬35 000 贷：库存现金35 000【例】向银行送存库存现金4 000元。借：银行存款4 000 贷：库存现金4 000,13,【例】职工李明出差预借差旅费1 000元。借：其他应收款李明1 000 贷：库存现金l 00O1.报销差旅费800元，李明交回现金200元。借：管理费
6、用800 库存现金200 贷：其他应收款1 000 2. 报销差旅费1 300元，出纳补付现金300元。借：管理费用1 300 贷：其他应收款1 000 库存现金 300,14,现金的清查，通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盘存数。 对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。,现金的清查,15,库存现金清查的核算（1）清查方法：实地盘点（2）清查结果：账实相符、盘盈（长款）、 盘亏（短款）（3）清查结果的账务处理：分两步进行第一，调账，使账等于实。盘亏：账实，账上应少记
7、，贷：库存现金盘盈：账实，账上应补记，借：库存现金对应账户“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”第二，查明原因，并进行会计处理,16,现金清查核算,17,【例】库存现金清查中，发现实存数大于账面余额l00元。编制会计分录如下：（1）审批前借：库存现金100 贷：待处理财产损溢100（2）审批后如果核查后属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢100 贷：其他应付款单位100如果核查后原因不明，经批准作为营业外收入：借：待处理财产损溢100 贷：营业外收入100,18,【例】库存现金清查中，发现现金短缺80元，编制会计分录如下：（1）审批前借：待处理财产损溢80 贷：库存现金80 （2）审批后如果
8、属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：借：其他应收款出纳员 80 贷：待处理财产损溢80当出纳人员交回赔款时：借：库存现金80 贷：其他应收款出纳员80如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理：借：管理费用80 贷：待处理财产损溢80,19,三、银行存款,银行存款是企业存放在银行存款账户的现金，包括人民币存款和各种外币存款。（一）银行存款的管理1、开户地点：企业一般应在注册地或住所地开立银行结算账户，以办理存款、取款和转账等结算，符合规定条件的，也可以在异地开立银行结算账户。2、四类账户：基本存款账户：一个企业一个基本户，办理日常业务一般存款账户：主要为了办理转存，只存不支临时存款账户：因临
9、时经营活动需要开立的账户专用存款账户：因特定用途需要开立的账户,20,3、几点规定除按现金管理条例规定可以用现金结算外，都必须通过银行存款账户进行结算一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户（多头开立）。也不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款帐户。不准出租、出借银行账户；不得将单位的资金以个人名义开立账户存储；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用。,21,“银行存款”账户,（三）银行存款的总分类核算1账户设置“银行存款”,银行存款 借方 贷方,22,设置银行存款日记账,银行存款日记账由企业的出纳根据银行存款的收款凭证和付款凭证
10、，逐日逐笔地登记入账登记，做到日清月结。三栏式、订本账以现金存入银行的业务，可根据现金的付款凭证，记入“银行存款日记账”的收入栏其他银行转入的款项，可根据其他银行的付款凭证，记入“银行存款日记账”的收入栏。,23,银 行 存 款 日 记 账,CASH JOURNAL,第 页,摘 要,DESCRIPION,对应科目,MATEACCUNT,借方 DEBIT,余额 BALANCE,十 万 千 百 十 元 角 分,十 万 千 百 十 元 角 分,贷方 CREDIT,十 万 千 百 十 元 角 分,凭证,字、号,VOUCHER,No.,2003年,YEAR,月,MIH,日,DATE,开户银行,账 号,2
11、4,2一般会计处理,（1）购入材料 借： 原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2） 取得销售收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时要结转成本（配比原则） 借：主营业务成本 贷：库存商品,25,（3）借入借款 借：银行存款 贷：短期借款 长期借款（4）支付费用 借：管理费用 财务费用 销售费用等 贷：银行存款,26,收入银行存款的核算,【例】将库存现金1 800元存入银行：借：银行存款 1 800 贷：库存现金1 800【例】从银行取得短期借款200 000元：借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000【例】企业收到某公司转账支
12、票一张60 000元，偿还前欠账款：借：银行存款 60 000 贷：应收账款60 000【例】企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50 000元，增值税8 500元：借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500,27,支出银行存款的核算,【例】提取库存现金42 000元用于发放工资。编制会计分录如下：借：库存现金 42 000 贷：银行存款42 000【例】用银行存款偿还应付账款100 000元。编制会计分录如下：借：应付账款100 000 贷：银行存款 100 000【例】开出支票，支付管理部门电费1 000元。借：管理费用1 00
13、0 贷：银行存款 1 000【例】企业从外地采购材料，价款300 000元，增值税51 000元，均以银行存款支付，材料已入库。编制会计分录如下：借：原材料300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款 351 000,28,银行存款的清查是采用与银行核对账目的方法进行。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。目的：检查银行存款账目的正确性，查明银行存款的实有金额。二者核对可能出现差错。,(四)银行存款的核对银行存款日记账余额与银行对账单核对,账目余额不相等的原因： （1）银行记账错误 （2）企业记账错误 （3）未达账项,29,未达账项 指由
14、于企业与银行间对于同一项业务，由于双方取得收付结算凭证的传递方式和入账时间不同，导致记账时间不一致，而一方已登记入账另一方尚未入账的款项。未达账项的四种表现形式： 1、银行已收，企业未收 2、银行已付，企业未付 3、企业已收，银行未收 4、企业已付，银行未付,30,银行存款余额调节表,31,银行存款余额调节表的说明,调节后的余额不等，则说明记账有差错：如存款余额相等，则说明一般无差错。 “银行余额调节表”只起对账作用，不能作为调节账面余额的凭证，银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证再进行。,32,三、其他货币资金（除现金、银行存款）,其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货
15、币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。（一）设置账户（按种类设置明细）：其他货币资金银行汇票存款 银行本票存款 外埠存款 信用证存款 信用卡存款 存出投资款,不在保险柜，也不在银行户,33,（二）结构企业应当设置“其他货币资金”科目。与“库存现金”账户、“银行存款”账户用法相同取得时，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”；用其他货币资金购买原材料、库存商品、办公用品等时，借记“原材料、库存商品、管理费用”等，贷记“其他货币资金”，期末如果有余额退回时，借记“银行存款”，贷记“其他货币资金”。 其他货币资金,34,银行存款及其他货币资金的会计处理
16、,35,（二）核算,1、交存款项时： 借：其他货币资金 贷：银行存款2、结算时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金3、退回多余款项时： 借：银行存款 贷：其他货币资金,36,外埠存款的核算,外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。【例】北京某公司汇往上海60 000元开立采购物资专户（开立专户）借：其他货币资金外埠存款 60 000 贷：银行存款 60 000 【例】在上海采购，支付材料价款50 000元，增值税
17、8 500元，材料已入库。（支付）借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：其他货币资金外埠存款 58 500【例】将多余的外埠存款转回北京开户银行。（余款）借：银行存款 1 500 贷：其他货币资金外埠存款 1 500,37,银行汇票存款的核算,银行本票存款是指企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。【例】北京某公司以银行存款支付银行汇票存款14 000元。（办理汇票）借：其他货币资金银行汇票存款14 000 贷：银行存款14 000【例】以银行汇票支付采购材料价款10 000元，增值税1 700元，材料已入库。（用汇票支付）借：原材料10 000 应交税费
18、应交增值税（进项税额） 1 700 贷：其他货币资金银行汇票存款11 700【例】将银行汇票余额2 300元转销。（余款）借：银行存款 2 300 贷：其他货币资金银行汇票存款2 300,38,银行本票存款的核算,银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。【例】某公司以银行存款4 680元支付银行本票存款。（办理本票）借：其他货币资金银行本票存款4 680 贷：银行存款4 680【例】支付材料采购款4 000元，增值税680元，材料已入库。（用本票支付）借：原材料4 000 应交税费应交增值税（进项税额）680 贷：其他货币资金银行本票存款4 680【例】若企业未使用该银行本
19、票购买货物，要求银行退款（退款）。借：银行存款（库存现金）4 680 贷：其他货币资金银行本票存款4 680,39,存出投资款的核算,存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融资产的现金。【例】某公司根据发生的有关存出投资款的业务，编制会计分录如下：1.公司将银行存款1 000 000元存入证券公司，以备购买有价证券。（开户）借：其他货币资金存出投资款1 000 000 贷：银行存款1 000 0002.用存出投资款1 000 000元购入股票。（投资）借：交易性金融资产股票1 000 000 贷：其他货币资金存出投资款1 000 000,40,第二节 应收项目,应收票据：企业因销售
20、商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票； 应收账款：企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项； 其他应收款：除此之外应收、预付的债权。 预付账款：企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 ；,应收票据应收账款其他应收款预付账款,41,一、应收票据：商业汇票（一）概述1确认:是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2基本概念（1）票据付款人、收款人、承兑人、背书人 （2）面值、票据期限3、分类 （1）按承兑人： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 （2）按是否带息： 带息商业汇票（外国） 不带息商业汇票（我国）4、计
21、量按“面值”,42,（三）核算,1、设置账户：应收票据反映和监督企业应收票据的取得和回收情况应收票据 因销售而收到的商业 商业汇票到期收回或 汇票金额 已贴现或背书转让的金额 尚未到期收回的 应收票据金额,43,一般业务的核算,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。,！,44,不带息应收票据的核算,收到应收票据时： 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 1、收到票款时 借：银行存款 贷：应收票据（面值） 2、到期拒付时 借：应收账款 贷：应收票据（面值）,45,不带息应收票据的核算举例,甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000
22、元，增值税率为17，已办妥托收手续，编制会计分录:借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 00010日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下：借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000,46,3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款 117 000 贷：应
23、收票据 117 000,47,3、带息应收票据的核算,应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限 票据到期值票面面值票据利息票据面值（1年利率票据到期天数360） 票据面值（1年利率票据到期月数12） 对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。票据期限有按月表示和按日表示两种。利率一般是年利率，将年利率换算成月利率和日利率,48,(1)票据期限按月表示时： 强调对年对月对日，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。例,6月24日签发的商业汇票,期限3个月，到期日为9月24日。 月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）,49,
24、(2)票据期限按日表示时： 从出票日起按实际日历天数计算；利率换算成日利率。 通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例：4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日90天- 4月份剩余天数- 5月份实有天数- 6月份实有天数=90-（30-15）-31-30=14例,6月24日签发的商业汇票,期限90天.到期日是哪天？,50,例,6月24日签发的商业汇票,期限90天.906月剩余天数7月实际天数8月实际天数=90(3024) 3131=22天到期日为9月22日,51,（2）带息应收票据的核算 收到应收票据时： 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应
25、交税费应交增值税（销项税额） 期末计息时：借：应收票据（或者应收利息科目） 贷：财务费用 收到票款时：借：银行存款 贷：应收票据（面值） 财务费用（应收取的利息） 到期拒付时：借：应收账款（到期值） 贷：应收票据 财务费用（应收取的利息）,52,举例,某企业2008年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，销售收入100 000元，增值税额为17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率2.4（1）收到票据时借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2）年度终了,计提利息117 0002.441293
26、6 借：应收票据 936 贷：财务费用 936,53,（3）票据到期收回票据款收款金额117 000（1+2.4126）1184042009年的票据利息117 0002.4212468元借：银行存款 118 404 贷：应收票据 117 936 财务费用 468,54,二、应收账款,（一）应收账款的概念 应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。包括应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项（价款和货款）或代垫的运杂费等。（二）应收账款的确认标准（1）销售活动中产生，企业实现销售、货款暂未收回，没有采取票据形式结算。（2）是流动性质的债权。（3）入账时间：交易发生日或销售收入确认日。,
27、55,（三）应收账款的入账金额,应收账款入账金额一般是根据商品交易价款以及代垫费用的支付数额来确定。 注意增值税：是对流通中商品的增值额征收的税，价外税，税率为17。 应交的增值税非含税价17 含税价（1+17%）17,56,（四）应收账款的核算1、账户设置 借方 应收账款 贷方 增加的应收账款 收回的应收账款 成为坏账的应收账款 尚未收回的应收账款 （企业预收的账款） 2、账务处理 赊销时： 借：应收账款（价款、增值税、运费） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 收回时： 借：银行存款 贷：应收账款,57,应收账款的会计处理（注意例外）,1.企业发生的应收账款，在没有商业折扣的
28、情况下，按应收的全部金额入账。2.企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。3.企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。,58,在实际工作中，存在一些不确定因素（如销售折扣、销售折让和销货退回），需对应收账款的入账金额，在入账时或入账后加以计算确定和调整。 (1)商业折扣数量折扣。企业根据市场供需情况，或者针对不同的顾客，为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除（销售时确认折扣） 原理：销售越多折扣越多。,59,(2)现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。为了尽快回笼资金而发生的
29、财务费用（收款时确认折扣） 原理：越早付款，越少付款。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示：2/10买方在10天内付款可按售价给予2的折扣1/20在20天内付款可按售价给予1的折扣n/30在30天内付款不给折扣,60,现金折扣的核算,核算方法：总价法（我国使用）、净价法我国会计制度要求采用总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。 它实际上是企业为了尽快回笼资金（融资）而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。这种方法是将客
30、户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。,61,例：某企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为：2/10,n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣时的情况入账。如果上述货款在10天内收到：借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款 11 700如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款 11 700 贷：
31、应收账款 11 700,62,例：某企业5月1日销售一批商品售价20 000元，增值税3 400元，折扣条件2/10、1/20、n/30。销售实现时 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400若5月9日付款，23 4002=468元 借：银行存款 22 932 财务费用 468 贷：应收账款 23 400若5月18日付款，23 4001=234 借：银行存款 23 166 财务费用 234 贷：应收账款 23 400若5月底付款 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400,63,四、坏账准备,（一）坏账及坏账损失坏账是指企
32、业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项）。坏账的处理原则：（1）有合法依据（2）有合法批准程序 注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。,64,直接转销法
33、 设置“资产减值损失”帐户，将实际发生的坏账损失直接计入坏账费用的一种做法，同时冲销应收账款。 借：资产减值损失 贷：应收帐款,例：新世纪股份公司年末经确认发生坏账损失2 000元。 应收账款 资产减值损失 10 000 2 000 2 000,优点：账务处理方法简单。缺点：造成坏账费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。,坏账损失的会计处理,直接转销法备抵法,65,2、备抵法,按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期“资产减值损失”，待发生坏账，冲销坏账准备金的一种做法。坏账准备的计提方法和比例应收账款余额百分比法、销售收入百分比法、账龄分析
34、法。企业自己确定，报有关部门备案。提取基数应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额、应收票据转入。优点：符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。,66,账户的设置,67,B、账务处理,首次提借：资产减值损失计提的坏账准备 ？ 贷：坏账准备 ？以后提，考虑“坏账准备”余额算出的数贷余，提差额；算出的数贷余，冲差额。,68,账务处理,69,(1)应收款项余额百分比法,根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率，即为当期坏账准备账户应达到的余额，并据此采用差额计提法计提当期的坏账准备。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的
35、，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。年末“坏账准备”应达到的余额=年末应收款项余额计提比例当年应计提（或冲减）的坏账准备=年末“坏账准备”应达到的余额-计提前“坏账准备”账户的余额,70,例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账款”年末余额10万元，提取比例3。则年末提300元。借：资产减值损失计提的坏账准备 300 贷：坏账准备 300第二年发生坏账160元。借：坏账准备 160 贷：应收账款 160第二年末“应收账款”年末余额20万元，应提600元，而贷余140元，实提460元。借：资产减值损失计提的坏账准备 460 贷：坏账准备 4
36、60第三年发生坏账100元。借：坏账准备 100 贷：应收账款 100,71,第三年末“应收账款”年末余额15万元，应提450元，而贷余500元，冲50元。借：坏账准备 50 贷：资产减值损失计提的坏账准备 50（4）已核销坏账又收回的核算先冲销核销时的分录，后反映正常收回。例，上年已核销的坏账400元，今年又收回。借：应收账款 400 贷：坏账准备 400借：银行存款 400 贷：应收账款 400,72,【例】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。20042006年发生下列经济业务。坏账准备的提取比例为5% 。1.甲公司2004年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400 000元。应
37、有准备：40万5% 2万，已提准备：初次计提，已提为0借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备 20 0002.甲公司2005年实际发生坏账损失28 000元。借：坏账准备 28 000 贷：应收账款 28 0003.甲公司2005年年末应收账款余额为600 000元应有准备：60万5% 3万已提准备：04年计提2万，05年中发生坏账冲2.8万，所以已提准备为借余0.8万应提准备30.83.8万借：资产减值损失 38 000 贷：坏账准备 38 000,73,4.甲公司2006年5月28日收到年已转销的坏账15 000元，已存入银行。2006年8月23日，又确认坏账损失24 000元，编制
38、会计分录如下：收到已转销的坏账时：借：应收账款 15 000 贷：坏账准备 l5 000借：银行存款 l5 000 贷：应收账款 15 000新确认坏账损失时：借：坏账准备 24 000 贷：应收账款 24 000,74,5.甲公司2006年末应收账款余额为500 000元。“坏账准备”账户应保持的余额为25 000元（500 0005%），现有贷方余额21 000元（30 00015 00024 000），因此本年末应提4 000元（25 00021 000）。编制会计分录如下：应有准备：50万5% 2.5万已提准备：06年初准备：60万应收账款余额计提比率3万06年中收回坏账冲1.5万，又发生坏账2.4万，所以已提准备为贷余2.1万应提准备2.52.10.4万借：资产减值损失 4 000 贷：坏账准备 4 000,
