1、第七章 流转税,第一节 流转税原理 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税 第五节 关税,1,第一节 流转税原理,一、流转税的概念流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象的税种统称。我国的流转税主要有：增值税、消费税、营业税和关税。,2,第一节 流转税原理,二、流转税特点1. 课征普遍2. 按流转额征税3. 比例税率4. 计征简便,3,第一节 流转税原理,三、流转税制的内容(一) 流转税课税对象总值型的商品课税对象，即商品生产者商品销售收入总额，或提供劳务服务的营业收入总额。 增值型的流转税课税对象，即商品生产者经营或提供劳务服务的增值额。,4,第一节 流转税原理,(二) 流转税征收范围
2、 一种观点是对商品普遍征税；既包括消费品，也包括资本品。 第二种观点是只对消费品征税，对资本品不予征税。 第三种观点是选择少数消费品征税，使税基缩小。我国在制定流转税制时，综合考虑了以上3种观点。既有普遍征税又分别不同情况对消费品征税。,5,第一节 流转税原理,(三)流转税计税依据 流转税的计税依据有从价计税和从量计税之分。 从量计税就是按征税对象的实物量，如数量、重 量、容积、体积等计税。 从价计税就是按征税对象的价值量（货币量）计税，计税金额是计税价格乘上计税数量。,6,第一节 流转税原理,(四) 流转税税率税率是税收制度的中心环节，直接关系到国家税收收入和纳税人税收负担。 流转税税率可分
3、为定额税率和比例税率两种税率形式。,7,第二节 增值税,一、增值税的概念增值税是以增值额为征税对象征收的一种税，也可以理解为增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税。纳税人在一定时期内销售商品或者提供劳务所取得的收入大于其购进商品（包括为生产成品所购买的原材料、燃料、动力、低值易耗品等，或直接购进的半成品、成品）或接受劳务时所支付的金额的差额。,8,第二节 增值税,二、增值税税制要素（一）征收范围 征税范围的一般规定 属于征税范围的特殊项目3. 属于征税范围的特殊项目（二）纳税人 一般纳税人的认定及管理 小规模纳税人的认定及管理,9,一、征税范围 （一）一般
4、规定 1、在我国境内销售货物 货物是指有形的动产，包括电力、热力、气体在内。 2、在我国境内提供加工修理修配劳务 注意加工和修理修配的定义。 3、报关进口货物,10,注意,在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指： （一）销售货物的起运地或者所在地在境内； （二）提供的应税劳务发生在境内。,11,2、特殊行为 （1）视同销售行为,单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货物行为：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,12,将自产或委托加工的货物用于
5、非增值税应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户；将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,13,2、混合销售行为,定义：一项销售行为既涉及销售货物又涉及非应税劳务。税务处理：视主营业务。 举例：（1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为。 （2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。,14,3、兼营非应税劳务,定义：指纳税人既销售增值税的应税货物或劳务同时也提供营业税的应税劳务，且二者之间并无直接的从属关
6、系。 税务处理：（1）分别核算：各自交税； （2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,15,练一练,案例：某大型机械生产企业，生产的A型机械属大型笨重商品，由企业为客户送货上门。一般运费占产品销售额的20%左右，按以往的做法，该机械公司销售机械并提供运输服务，将运费包括在销售额中，全额按17%计算销项税额。,答案：正确分析：该企业作为生产企业，其行为属于混合销售货物行为，应视为销售货物，征收增值税。,16,练一练,按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（ ）。A、电梯制造厂为客户安装
7、电梯B、受托加工白酒C、企业为另一企业修理锅炉D、汽车的修配答案：BCD,17,练一练,1、判断：企业将购入的货物用于职工福利，这是视同销售。2、下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利,答案：1.错2.AC,18,练一练,案例：某建筑材料商店主要销售建筑材料，下设有一施工队，负责承接家庭装潢的设计与施工，这一工程队与商店实行独立核算，独立对外营业。,分析：该建筑材料商店属兼营非应税劳务行为，由于施工队与商店实行独立核算，所以商店销售货物的收入应缴纳增值税，
8、施工队的营业收入应缴纳营业税。,19,二、纳税义务人,（一）一般规定凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 1单位。包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 2个人，指个体工商户和其他个人 。3外商投资企业和外国企业。4、单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。,20,增值税扣缴义务人,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,21,（二）两类纳税人的认定和管理,增值税的纳税
9、人一般分两类：一般纳税人 小规模纳税人划分标准： （1）经营规模年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（2）核算水平。,22,23,1、小规模纳税人的认定与管理 （1）小规模纳税人的认定标准,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含50万）的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含80万元）以下的；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；年
10、应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税；,24,（2）小规模纳税人的认定管理,除国家税务总局另有规定之外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。,25,2一般纳税人的认定范围,一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）； 个人（除个体经营者以外的其他个人）； 非企业性单位； 不经
11、常发生增值税应税行为的企业。,26,27,、一般纳税人的特殊情况,有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （二）除本细则第二十九条规定外（即非企业性单位、个人和不经常发生应税行为的企业），纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。,28,（三）一般纳税人和小规模纳税人的区别,、使用的发票不同、适用的税率不同一般纳税人通常适用17%或13%的税率；小规模纳税人通常适用3%的征收率。、计税方法不同一般纳税人的计税方法是：“应纳税额当期销项税额当期进项
12、税额”；小规模纳税人的计税方法是：“应纳税额销售额征收率”。,29,第二节 增值税,（三）税率1. 基本税率2. 低税率3. 征收率,30,1、基本税率、低税率和征收率,31,13%低税率的适用范围,1.粮食、食用植物油、鲜奶； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。 （1）（初级）农产品。干姜、姜黄 、橄榄油等。（2）音像制品。 （3）电子出版物。 （4）二甲醚。,32,2、兼营不同税率货物或应税劳务,纳税人兼营不同税率货物或应税劳务应当分开核算，分别适
13、用税率，否则，一律从高适用税率。纳税人销售不同税率货物或者应税劳务，并兼营应属一并征收营业税的非应税劳务的，若不分开核算,则其非应税劳务应从高适用税率。,33,3、销售特定货物的处理,（1）一般纳税人销售属于下列情形之一的，暂按简易办法，依照4征收率的范围： 寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内。）典当业销售死当物品经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 销售旧货（不包括使用过的固定资产）,34,（2）按6%征收率特殊规定,一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6征收率计算缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
14、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；自来水。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36 个月内不得变更。进项税额不得抵扣。,35,（3）销售自己使用过的物品,36,举例,某企业于2010年1月将一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（ ）。 A.按2%简易办法计算应纳增值税 B.按4%简易办法计算应纳增值税 C.按4%简易办法减半计算应纳增值税 D.应纳增值税为1923元,正确答案
15、CD 答案解析应纳增值税10（14%）4%50%0.1923（万元）1923（元）。,37,(4)纳税人销售旧货,纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。,38,第二节 增值税,三、增值税的计算 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额或： 应纳税额当期销售额增值税税率当期进项税额,39,第二节 增值税,应纳税额的计算分为以下几个步骤：1. 销售额的确定2销项税额的计算 3进项税额的确定4. 应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额5. 计算应
16、纳税额的时限,40,（二）小规模纳税人应纳税额的计算1. 基本计算公式 应纳税额销售额征收率 销售额含税销售额(1征收率)2. 销售特定货物应纳税额的计算3. 兼营不同税率的货物或应税劳务的计算4. 起征点5. 购置税控收款机的税款抵扣计算,41,（一般）当期应纳税额当期销项税额当期进项税额（小规模）当期应纳税额当期销售额征收率关键：、确定销售额、确定当期允许抵扣的进项税额,当期销售额,42,（二）销售额确定的特殊规定,销售方式的特殊决定了销售额确定有特殊规定：1、采取折扣方式销售货物；2、以旧换新销售货物;3、还本销售方式销售货物;4、以物易物方式销售货物;,43,1、采取折扣方式销售货物,
17、44,练一练,某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。,则计税销售额2070%1000/（1+13%）12389.38（元） 销项税额12389.3813%1610.62（元）,45,注意,（1）小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。 （2）一般纳税人销售货物或者应税劳务
18、，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。,46,（3）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从原销售额中减除。,47,2、以旧换新销售货物,按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。,48,练一练,、某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机
19、产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791 040元。销项税额（791040+618260）17%161792.4（元） 、一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人的零售价格6000元，共卖了4条新项链。如果，有顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了，实收4000元。销项税额60004（1+17%）17%3487.18（元） 销项税额4000（1+17%）17%581.20（元）,49,4.以物易物销售,税务处理：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,50,销售
20、雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。销项税额（600+60030040）17%115.60（万元）,练一练,51,5、包装物押金的处理,收取的包装物押金单独记账核算的，1年以内且未逾期的，不计入销售额;逾期没收的或未逾期但超过一年的包装物押金在没收时计入当期销售额;1995年6月1日起，黄酒、啤酒以外其他酒类产品的包装物押金一律在收取时计入销售额.注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。,52,注意：包装物押金和包装物租金的区别,相同之处：作为价外费用来处理 不同之处：
21、租金，取得时即作为收入押金：分两种情况 非酒类产品、黄酒、啤酒：在没收或逾期时才作收入 其他酒类产品：在取得时即作为收入,53,练一练,（多项选择题）对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法是（ ）。 A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。 B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。 C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。 D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税。答案：,
22、54,6、纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：,按纳税人最近时间同类货物平均销售价格；按其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格；按组成计税价格。组成计税价格=成本（1+成本利润率）组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）注：公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。,55,练一练,某纺织厂机修车间3月份自制车床1台用于本厂生产。该车床无同类产品销售价格，已知生产成本7500元，成本利润率为10%。3月份外购货物一批，取得增值税
23、专用发票,发票上注明税款700元。求该厂应纳增值税额。组成计税价格=7500（1+10%）=8250（元）应纳税额=825017%-700=702.5(元),56,（三）含税销售额的换算,应转化为不含税销售额，普通发票上的金额一般为含税销售额。不含税销售额=含税销售额（1+税率或征收率）税法规定价外收费和包装物押金和租金一律按含税收入处理,57,（四）增值税免征,1、农业生产者销售的自产农产品； 2、避孕药品和用具； 3、古旧图书； 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7、销售
24、的自己使用过的物品。包括自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。,58,现行政策规定，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得申请免税。,59,二、一般纳税人销项税额的确定,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销售额增值税税率,60,三、一般纳税人进项税额的确定,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：（）以票抵扣，即取得
25、法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额； （）计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。,61,（）以票抵扣,即有法定扣税凭证准予抵扣的进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额； （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,62,63,（）计算抵扣：即无法定扣除凭证,（1）一般纳税人向农业生产者购进免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。即：准予抵扣的进项税额=买价13%注意：收购烟叶的，计税依据应该还包括烟叶税。烟叶收购金额收购价款（110%），10%为价外补贴； 应
26、纳烟叶税税额收购金额20% 烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%,64,举例,某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56 830元。,65,正确答案 进项税额56 83013%7387.9（元） 采购成本56 830（113%）49 442.1（元）,（2）一般纳税人外购或销售货物所支付的运费,购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。即 准予抵扣的进项税额= （运费建设基金）7%运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等
27、其他杂费。,66,练一练,某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）,67,进项税额 =10000017%+（600+20）7% =17043.4元,需注意的地方：,上述用作进项税额抵扣的运费不包括购买和销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用。 准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通
28、过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,68,需注意的地方：,一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。 一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。 增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。 自2010年10月1日起，项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发，在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。,69,（二）不得抵扣的进项税额, 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物
29、或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,70,注意关于购买固定资产的进项税额,自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税
30、额中抵扣。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。,71,注意,试点地区的纳税人在09年之前购买的固定资产的进项税额全部结转至“应交税费应交增值税（进项税额）”。所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,72,关于“购进货物”,所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 机器、机械、运输工具
31、等固定资产与流动资产不同，其用途存在多样性，经常混用于生产应税和免税货物，无法按照销售额划分不得抵扣的进项税额。结合东北和中部地区转型试点的经验，必须特殊规定，只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。,73,“非增值税应税项目”的解释,指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,74,“非正常损失”的解释,非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 不包括自然灾害。,75,“纳税人自用消费品”的解释,纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游
32、艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,76,增值税扣税凭证,增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票运输费用结算单据。,77,四、一般纳税人应纳税额的计算,78,（一）计算应纳税额的时间限定： 关于“当期”,（1）计算销项税额的时间限定什么时间计算销项税额？税法有严格规定。销项税额的“当期”实际上是在纳税义务的发生时间里界定的。具体参见教材 “增值税纳税义务发生时间”。,79,关于进项税额抵扣时限的问题：,1.工业企业购进货物必须在货物验收入库后才能在本期抵扣进项税额 （在此过程中不考虑货款是否付清）2.商业企业购进货物必须在货款全部付清后才能在本期抵扣进项税额 （
33、在此过程中不考虑货物是否验收入库）,80,（2）计算进项税额的时间限定,进项税额的“当期”指进项税额的抵扣时间。防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定：增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,81,海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定,实行 “先比对后抵扣”管理办法的：取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。 未实行 “先比对后抵扣”管理办法的：取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，
34、应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,82,（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理,进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。下一期的增值税应纳税额（当期销项税额当期的进项税额）上期留抵税额,83,（三）扣减发生期进项税额的规定,对已抵扣进项税额的购进货物和应税劳务如事后改变用途，如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。,84,转出方法有三种：,（）原抵扣进项税额转出 （）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全
35、部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,85,（3）除了第（2）种情况外，若无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用 ）计算应扣减的进项税额。 进项税额转出数额=当期实际成本税率,86,（四）销货退回或折让的处理,一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。,87,练一练,、东风钢厂是一般纳税人，本月销售钢材一批，含税价计4500万元，并开具增值税专用发票；同时，本月已购进生铁一批，价
36、款计3000万元(不含税)，并取得增值税专用发票；另外还向消费者个人销售钢材一批并开具普通发票，金额为70.2万元，则该厂本月应交增值税额为多少？,88,答案,当月应计销项税额=（4500+70.2）17%/(1+17%)=664.05（万元）当月允许抵扣进项税额 =300017%=510（万元）当月应纳增值税=664.05-510=154.05（万元）,89,五、小规模纳税人应纳税额的计算,（一）小规模纳税人计算公式应纳税额=销售额征收率（二）小规模纳税人含税销售额的换算不含税销售额 = 含税销售额（1 + 征收率） 公式中的征收率为3。,90,练一练,某商店为增值税小规模纳税人，2009年
37、1月，取得零售收入总额12.48万元。计算该商店该月应缴纳的增值税税额。应纳税额= 12.48（1+3%）3% =0.36(万元),91,例：某商品批发店为小规模纳税人，某月实现 的销售额（含税）共计15万元，当期购进货物支付 货款3万元。计算该批发店本月应纳增值税额。,解：销售额=150000/（1+3%）=145631（元）应纳税额=1456313%=4369（元）,例：某食品加工厂为小规模纳税人，本月销售 产品收入30 000元；购进原材料、动力等支付价款 10000元，增值税专用发票上注明增值税额100元。计算本月应纳增值税税额。,解：销售额=30000/（1+3%）=29126（元）
38、应纳税额= 291263%=873（元）,一、将中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十七条第二款修改为：“增值税起征点的幅度规定如下： （一）销售货物的，为月销售额5000-20000元； （二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元； （三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。”,94,二、将中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十三条第三款修改为：“营业税起征点的幅度规定如下： （一）按期纳税的，为月营业额5000-20000元； （二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。” 本决定自2011年11月1日起施行。 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
39、和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则根据本决定作相应修改，重新公布。,95,省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。,96,“营业税暂行条例实施细则第二十三条、第九条，增值税暂行条例实施细则第三十七条、第九条都明确规定，增值税、营业税起征点的适用范围限于个人，个人是指个体工商户和其他个人。”,97,第二节 增值税,（三）进口货物应纳税额计算 （四）出口货物退免税的规定 出口货物适用的退税率 出口货物应退税额的计算办法,98,组成计税价格的计算有两种情况：（1）进口货物只征收增值税，而不征收消费税的组成计税价
40、格关税完税价格关税或关税完税价格（1关税税率）（2）进口货物既征收增值税，又征收消费税的组成计税价格关税完税价格关税消费税或关税完税价格（1关税税率）（1-消费税税率）,例：某外贸进出口公司本月进口彩电一批，关 税完税价格（到岸价）为500万元，在海关应缴的关 税是150万元。计算其应纳增值税税额。,解：组成计税价格=500+150=650（万元）应纳税额=65017%=110.5（万元）,例：某外贸进出口公司进口卷烟一批，到 岸价格为80 000元，应纳关税160 000元，应纳 消费税221538.46元。计算其应纳增值税税额。,解：组成计税价格=80000+160000+221538.4
41、6=461538.46（元）应纳税额= 461538.4617%=78461.54（元）,例：某公司本月进口消费税应税产品一批，关税完税价格135万元，关税税率20%，增值税税率17%，消费税税率10%。 请计算进口环节应缴纳的增值税。,解：关税=13520%=27（万元） 消费税组成计税价格=（13527）（1-10%） =180（万元） 应缴纳消费税=18010%=18（万元） 进口环节应纳增值税=（1352718）17% =30.6（万元）,计算免抵退税额是为了确定应退税额的最高限额，打个比方一，出口100万，退税率有13%，那就最多能退13万了，但是计算出来的留抵税额为15万，那你现在
42、只能退13万，另外2万就转作下期继续抵扣。二、如果留抵税额只有10万，那只能退10万给你，另外的3万就是免抵税额。税局不可能把那你本身没有的3万再退给你呀（你只有10万留抵）。,103,第二节 增值税,四、增值税征收管理 （一）增值税纳税义务发生时间及期限1、增值税纳税义务发生时间2. 增值税的纳税期限,104,（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,105,纳税义务发生时间,（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到
43、销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；,106,纳税义务发生时间,（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,107,纳税义务发生时间,（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供
44、劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。,108,四、纳税期限：,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,10
45、9,第二节 增值税,（二）增值税的纳税地点 固定业户，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 非固定业户，销售货物或应税劳务向销售地主管税务机关申报纳税。 进口货物，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,110,第二节 增值税,五、增值税专用发票 （一）专用发票领购使用范围增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用 。 （二）专用发票开具范围增值税的一般纳税人销售货物(包括视同销售货物)、提供应税劳务，以及根据规定应当合并征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。,111,开具范围,纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的； （二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的； （三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。,112,
