1、管理会计学（Management Accounting）,刘儒昞湛师商学院会计系2011年3月,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,2,21 成本分类 22 混合成本的分解 23 变动成本法与完全成本法,第2章 变动成本法 （Variable Costing）,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,3,学习目标,掌握成本按性态分类和混合成本的分解。 理解成本性态及其在决策特别是短期决策中的重要作用。 了解变动成本法的具体应用。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,4,管理会计被称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”，不同的决策
2、决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,5,这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,6,2.1 成本分类,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,7,可以区分为制造成本和非制造成本两大类。,成本 按 经济 用途 分类,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,8, (一)制造成本也称生产
3、成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出,即“生产经营成本”。制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和制造费用三类。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,9,值得注意的是：生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分及三者的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接化”。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,10,(二)非制造成本 也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本、管理成本和财务成本，其共同特
4、点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,11,成本性态也称成本习性(Cost Behavior) ，是指成本的总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。 （Cost behavior is the way in which a cost reacts or responds to changes in the level of business activity.） 按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本（fixed cost）和变动成本（variable cost）。,成本 按性态 的分类,201
5、8年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,12,（一）固定成本（fixed cost）是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。A fixed cost is a cost that remains constant, in total, regardless of changes in the level of activity.,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,13,固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品
6、负担的固定成本的下降，反之亦然。 Fixed cost per unit decreases as the activity level rises and increases as the activity level falls.,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,14,某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为10000元，该设备最大加工能力为4000件/月。当该设备分别生产1000件、2000件、3000件和4000件时，单位产品所负担的固定成本如表21。,例2-1,例2-1,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,15,例2-1,2018年1
7、0月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,16,从上例中可以看出，单位产品所负担的固定成本与产量呈反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本下降，反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表示业务量，a表示单位业务量所负担的固定成本，则上述关系(即固定成本的性态)可以通过a=F/m这样一个简单的数学模型来表达。,例2-1,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,17,总额,单位产品,固定成本的性态模型,Total fixed cost is not affected by changes in the activity level within the relevant r
8、ange.,If a fixed cost is expressed on a per unit basis, it varies inversely with the level of activity.,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,18,固定成本通常又细分为: 酌量性固定成本和约束性固定成本。 For planning purposes, fixed costs can be viewed as being either committed or discretionary.,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,19,酌量性固定成本也称为选择
9、性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。Discretionary fixed costs (often referred to as managed fixed costs) usually arise from annual decisions by management to spend in certain fixed cost areas. Examples of discretionary fixed costs i
10、nclude advertising, research, public relations, management development programs, and internships for students.,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,20,约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。 Committed fixed costs are those fixed costs that are difficult to adjust and that relate to
11、 the investment in facilities, equipment, and the basic organizational structure of a firm.,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,21,约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,22,固定成本的相关范围: 在给固定成本定义时冠以“在一定期间和一定业务量范围内”的定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝
12、对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,23,4000,新相关范围,20000,10000,原相关范围,8000,固 定 成 本,业务量,固定成本的相关范围,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,24,正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,25,（二）变动成本（variable cost
13、）是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。A variable cost is a cost that varies, in total, in direct proportion to changes in the level of activity. The activity can be expressed in many ways, Such as units produced, units sold, miles driven, beds o
14、ccupied, hours worked and so forth. Direct material is a good example of variable cost.,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,26,假定例21中单位产品的直接材料成本为20元。当产量分别为1 000件、2 000件、3000件和4 000件时，材料的总成本和单位产品的材料成本如表2-2。,例2-2,例2-2,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,27,例2-2,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,28,若以v表示变动成本总额、m表示业务量、b表示单位变
15、动成本，则变动成本的性态可以通过v=bm这样一个数学模型来表达。,例2-2,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,29,与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。 A variable cost is constant per unit.,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,30,总额,单位产品,成本,变动成本的性态模型,Total variable cost increases and decreases in proportion to changes in the activity
16、 level.,Variable cost remains constant per unit.,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,31,变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,32,酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,3
17、3,变动成本的相关范围,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,34,(三)混合成本（ mixed cost ） 是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。(A mixed cost is one that contains both variable and fixed cost elements.) 其特征是成本项目发生额的高低虽然直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系。（最常见，企业的总成本即是最大的一项混合成本） 根据其发生的具体情况，通常可以分为： 1、半变动成本2、半固定成本 3、延伸变动成本,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会
18、计系,35,半变动成本（semi variable cost）： 此类成本的特征是当业务量为零时，成本为一个非零基数；当业务发生时，成本以该基数为起点，随业务量的变化而成比例变化，呈现出变动成本形态。 企业的公用事业费，如电费、水费、电话费等均属半变动成本。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,36,-,-,变动成本部分,固定成本部分,业务量（件）,成本 （元）,半变动成本的特征,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,37,半固定成本（semi fixed cost）： 其特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现固定成本性态；但当业务量的增长达
19、到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内(即一个新的相关范围内)，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,38,业务量,成 本,成本实际数,成本的线性近似数,半固定成本的特征,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,39,延伸变动成本 其特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。 如：当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过了正常水平，企业需按规定支付加班工资，且加班工资的大小与加班
20、时间的长短存在着某种比例关系。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,40,业务量(小时),成本 （元）,2000,0,1000,3000,4000,5000,30000,延伸变动成本的特征,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,41,其中： y代表总成本， x代表业务量， a代表固定成本总额， b代表单位变动成本， bx代表变动成本总额。,总成本的函数模型,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,42,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,43,相关成本：顾名思义就是与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考
21、虑并加以计量的各种形式的未来成本，如付现成本、差量成本、边际成本等。无关成本：过去已经发生，或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本。如沉没成本、历史成本等。,成本按决策相关性分类,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,44,2.2 混合成本的分解,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,45,固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,46,历史成本法的基本做法就是根据以往若
22、干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。,历史成本法,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,47,历史成本法通常分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,48,高低点法（High and Low Point Method） 高低点法是从过去一定时期相关范围内的资料中，选出最高业务量和最低业务量及相应的成本这两组数据，来推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。 具体做法是：以最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本之差，除以最高业务量
23、与最低业务量之差，计算出单位变动成本，然后再代入总成本公式，根据最高业务量或最低业务量的数据，即可分解出混合成本中的固定成本。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,49,y表示一定期间的混合成本的总发生额； a表示混合成本中的固定成本部分； b表示单位变动成本； x表示业务量； bx表示混合成本中的变动成本部分。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,50,假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如表2-3。,例2-3,例2-3,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,51,例2-3,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院
24、会计系,52,去年产量最高在12月份，为1 200件，相应电费为2 900元；产量最低在2月份，为600件，相应电费为1 700元，按前面的运算过程进行计算如下：,例2-3,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,53,a=2 900-21 200=500（元）或：a=1 700-2600=500（元）以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定成本的为500元，单位变动成本为每件2元。以数学模型来描述为:y=500+2x,例2-3,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,54,3000,1600,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,55,运用
25、高低点法分解混合成本应注意的问题：,高点和低点的业务量为该项混合成本相关范围的两个极点，超过这个范围则不一定适用所得出的数学模型。 高低点法所得出的结果带有一定的偶然性。 当高点和低点业务量不止一个而成本又相异时，高点取成本大者，低点取成本小者。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,56,散布图法(Diagnosing Cost Behavior With A Scatter Graph Plot): 其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为y=a+bx，区别在于a和b是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师
26、商学院会计系,57,基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量x，以纵轴代表混合成本y，将各种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线(理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小)。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,58,以例2-3的数据为基础,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,59,散布图法和高低点法原理相同，差别表现在：,高低点法现有b值而后有a，散布图法则正好相反； 散布图法较之高低点法要准确一些。,2018年10月17日星期
27、三,刘儒昞 湛师商学院会计系,60,散布图法是通过目测的结果来勾画混合成本性态的，恐怕可以勾画出多条反映成本性态的直线来，而且很难判断哪一条直线描述得更为准确。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,61,回归直线法是一种数理统计法，它根据过去若干期业务量与成本的资料，应用数学上的最小平方法原理，来精确地计算出混合成本中的固定成本和单位变动成本。 其原理是从散布图中找到一条直线，该直线与由全部历史数据形成的散布点之间的误差平方和最小，这条直线在数理统计中称为“回归直线”或“回归方程”，因而这种方法又称最小平方法。,回归直线法 The Least-Squares Regress
28、ion Method,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,62,回归直线法对混合成本的分解过程也就是求解a和b的二元一次联立方程的过程。 假设我们有n个（x,y）的观测值，那么就可以建立一组回归直线的联立方程式，用n个观测值的和的形式表示，就是：,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,63,求得：,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,64,另外，求出b后，a还可以这样求解,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,65,下面用例2-3所给的资料具体说明回归直线法对混合成本如何进行分解。,例2- 4,例2-4,2018年10
29、月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,66,例2-4,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,67,例2-4,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,68,回归直线法相对而言比较麻烦，但与高低点法相比，由于选择了包括高低点在内的全部观测数据，因而避免了高低点可能带来的偶然性；与散布图法相比，则是以计算代替了目测方式，所以是一种比较好的混合成本分解方法。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,69,账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细账户)的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。,账户分析法,2
30、018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,70,基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,71,“管理费用”账户内大部分项目发生额的大小在正常产量范围内与产量变动没有关系，至少没有明显关系，那么就将管理费用全部视为固定成本； “制造费用”账户中的车间管理部门办公费、按折旧年限计算的设备折旧费等虽与产量的关系较“管理费用”密切一些，但基本特征仍属“固定”，所以也应被视为固定成本；,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,72
31、,“制造费用”账户内的燃料动力费、维修费等，虽然不似直接材料费那样与产量成正比例变动，但其发生额的大小与产量变动的关系很明显，因而可以将其视为变动成本。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,73,假设某企业的某一生产车间作为分析对象。某月份的成本数据如表2-5。,例2-5,例2-5,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,74,例2-5,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,75,如果该车间只生产单一产品，那么本月发生的320 000元费用将全部构成该产品的成本。如生产多种产品，假定上述属于共同费用性质的数据，是在合理地进行了分配的基础上得
32、到的，有关成本的分解过程如表2-6。,例2-5,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,76,例2-5,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,77,例2-5,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,78,账户分析法是混合成本分解的诸多方法中最为简便的一种，同时也是相关决策分析中应用比较广泛的一种。但分析结果的可靠性在很大程度上取决于分析人员的判断能力，因而不可避免地带有一定程度上的片面性和局限性。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,79,是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估
33、算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。,工程分析法,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,80,基本步骤： 确定研究的成本项目； 对导致成本形成的生产过程进行观察和分析； 确定生产过程的最佳操作方法； 以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,81,设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加工。如果以电费作为成本研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操作有关。,例2-6,例2-6,2018年10月17日
34、星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,82,按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需耗电1 500千瓦时，烧结每千克零件耗电500千瓦时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预热一次，全月共22个工作日。电费价格为0.7元/千瓦时。,例2-6,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,83,设每月电费总成本为y，每月固定电费成本为a，单位电费成本为b，x为烧结零件重量，则有a=221 5000.7=23 100(元)b=5000.7=350(元)该车间电费总成本分解的数学模型即为:,例2-6,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,84,工程分析法的优点：
35、在缺乏历史数据的情况下同样适用，且当需要对历史成本法分析的结论进行验证时，也是最有效的方法。 由于是从投入与产出的关系出发，因此那些明显无效或者非正常的支出会被排除，直观上那些带有隐蔽性的无效或者非正常的支出也就自然地被排除了。 企业在采用标准成本法和编制预算时，工程分析法较之其它方法，分析结果均具有客观性、科学性和先进性。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,85,工程分析法的缺点： 分析成本较高。 对于那些不能直接将其归属于特定投入与产出过程的成本费用，或者属于不能单独进行观察的联合过程的成本，如间接成本，就不能使用工程分析法。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛
36、师商学院会计系,86,2.3 变动成本法与完全成本法 （Variable Costing and Absorption Costing）,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,87,完全成本法与变动成本法在产品成本计算上的差异,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,88,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,89,变动成本法最初称为“直接成本法”。主要是由于当时的产品成本只包括与业务量关系比较明显的直接材料和直接人工。 后来人们逐渐发现，有些间接的制造费用虽然不是直接成本但也随业务量的变动而成正比例变动；而有的直接成本虽然直接计入特定对象，
37、但却并非变动成本。 直接成本与变动成本之间，间接成本与固定成本之间并非两对完全对等的概念。因此，有人主张将直接成本改称为变动成本法。 但直到现在，仍有一些美国治理会计文献使用“直接成本法”的术语。严格地讲，这种说法已经不确切了。 由于变动成本法能够提供边际贡献，所以在英国该法也被成为“边际成本法”。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,90,据美国权威的柯勒会计辞典记载，第一篇专门论述直接成本法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森n哈里斯撰写的，刊于1936年1月15日的全国会计师联合会公报。 文章追溯了1934年哈里斯在杜威阿尔末化学公司设计“直接标准成本制造计划”中所发现的
38、问题。 当时该公司销售量上升利润反而下降的现象，引起了哈里斯的注意，矛盾从何而来？他发现问题的根源在于采纳传统的完全成本法。依据此资料，哈里斯对比新旧两种方法对营业净利润的不同影响，揭示了直接成本法的优点。自哈里斯的文章公开发表之后，直接成本法的概念才得以迅速传播。,销售量上升 利润反而下降,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,91,到了20世纪50年代，随着企业环境的改变，竞争的加剧，决策意识的增强，人们逐渐认识到传统的完全成本法提供的会计信息越来越不能满足企业会计内部治理的需要，必须重新认识变动成本法，充分发挥其积极作用。 美国的一些会计师和经理又重新研究并开始在实物中
39、试行变动成本法，并将变动成本法中的贡献边际这一概念用于本量利分析及其他方面。 实际使人们认识到，变动成本法不仅有利于企业加强成本治理，而且对制定利润计划，组织科学的经营决策也十分有用。从此，变动成本法开始受到人们的普遍重视。到20世纪60年代，变动成本法风靡欧美。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,92,是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）。,完全成本法,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,93,Absorption costing is a costing
40、 system which treats all costs of production as product costs, regardless weather they are variable or fixed. The cost of a unit of product under absorption costing method consists of direct materials, direct labor and both variable and fixed overhead.Absorption costing allocates a portion of fixed
41、manufacturing overhead cost to each unit of product, along with the variable manufacturing cost. Because absorption costing includes all costs of production as product costs, it is frequently referred to as full costing method.,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,94,（1）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会
42、计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。,其特点是：,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,95,（2）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,96,（3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品
43、在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,97,是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。,变动成本法,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,98,Variable costing is a costing system under which those costs of
44、 production that vary with output are treated as product costs. This would usually include direct materials, direct labor and variable portion of manufacturing overhead. Fixed manufacturing cost is not treated as a product costs under variable costing. Rather, fixed manufacturing cost is treated as
45、a period cost and, like selling and administrative expenses, it is charged off in its entirety against revenue each period. Consequently the cost of a unit of product in inventory or cost of goods sold under this method does not contain any fixed overhead cost. Variable costing is some time referred
46、 to as direct costing or marginal costing.,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,99,（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。,其特点是：,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,100,（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业是否经营有关，与销售无关，所以应该在其发生的同期
47、收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,101,（3）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,102,产品成本的构成内容不同,变动成本法 和 完全成本法 的比较,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,103,完全成本法将所有成
48、本分为制造成本(包括直接材料、直接人工和制造费用) 和非制造成本(包括管理费用和销售费用)两大类，将制造成本“完全”计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,104,变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，再将变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,105,由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了
49、。产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,106,设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表2-7。,例2-7,例2-7,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,107,例2-7,2018年10月17日星期三,刘儒昞 湛师商学院会计系,108,如果采用变动成本法，则单位产品成本为280元(200+60+20)；如果采用完全成本法，则单位产品成本为320元(200+60+20+2 000/50) 。 由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下要低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。,
