1、第七章 固定资产与无形资产,学习目标 固定资产的概念 固定资产增减的核算 固定资产折旧的计算与核算 固定资产减值的核算 固定资产清查结果的核算 无形资产的概念 无形资产的核算,固定资产核算,无形资产核算,第一节 固定资产,一、固定资产的定义与分类（一）固定资产的定义与分类1.固定资产的概念固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计期间。必须同时具备以上两个特征。,（二）固定资产的分类（1）按经济用途分类经营用固定资产 非经营用固定资产（2）按使用情况分类 使用中固定资产 未使用固定资产 出租固定资产 不需用固定资产,
2、（3）固定资产按来源渠道分类外购固定资产自行建造固定资产投资者投入固定资产融资租入固定资产（参见“实质重于形式”要求）不包括经营租赁固定资产改建扩建新增固定资产接受捐赠固定资产盘盈固定资产等,（4）固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。不需要安装固定资产在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。,二、固定资产的确认与计量（一）固定资产的确认将一项资产确认为企业的固定资产，除必须符合固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件：第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。第二，该固定资产的成本能够可靠计量。 所
3、有资产的确认条件！,（二）固定资产的计量1.固定资产计量的含义是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。包括初始计量和后续计量。初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值（成本）的确定，现予探讨。后续计量在本节“五、固定资产的折旧”中讲述。,2.固定资产初始(取得)成本的组成内容企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。（1）外购固定资产的成本包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,（2）自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如
4、材料费、机械设备使用费等。含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,（3）由投资者投入固定资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规定采用不同的计量方法。,3.固定资产的会计计量属性（1）历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额计量。（2）重置成本。按照现在购买相同或者相似资
5、产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。,（4）现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。（5）公允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。,三、固定资产的核算固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。（一）固定资产增加的核算1.账户设置主要应设置“固定资产”和“在建工程”等账户。,需要安装、自行建造固定资产的专用材料,账户性质：资产类,账户性质: 资产类,账户性质:
6、 资产类,2.账务处理【例7-1】兴海公司购入不需要安装的设备1台。买价30 000元，增值税5 100元，包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。借：固定资产 31 500应交税费应交增值税 5 100贷：银行存款 36 600购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定资产成本【与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同】。,【例7-2】兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款1 800 000元，付款期为5年。假定按实际成本入账。按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长，因而记入“长期
7、应付款”账户（负债类）。借：固定资产融资租入固定资产 1 800 000贷：长期应付款 1 800 000,【例7-3】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50 000元,增值税8 500元，发生运输费计500元（假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。借：工程物资专用设备 50 500应交税费应交增值税 8 500贷：银行存款 59 000需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入“工程物资”账户，而不是记入“固定资产”账户。因为这类设备在安装过程中还会有成本的增加（如各种安装费等）。,【例7-4】以上需要安装设备投入安装。设备成本50 500元；发生安装费800元，调试费2
8、00元。款项已通过银行支付。借：在建工程安装设备 51 500贷：工程物资专用设备 50 500银行存款 1 000业务7-3、7-4有关账户登记情况。,【例7-5】以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本51 500元（50 5001 000）。借：固定资产 51 500贷：在建工程安装设备 51 500【例7-6】兴海公司拟自营建造办公楼。购入工程用材料一批，买价125 000元，增值税进项税额21 250元，运费3 750元。已用银行存款支付。借：工程物资 150 000贷：银行存款 150 000,【例7-7】兴海公司自行建造办公楼耗用专用材料150 000元，发生人工费35
9、 000元；用银行存款支付施工机械费5 000元。借：在建工程建筑工程 190 000贷：工程物资专用材料 150 000应付职工薪酬 35 000银行存款 5 000举例假定该工程为自营建造。如果为发包建造，所付人工费也应贷记“银行存款”等账户。,【例7-8】兴海公司自行建造办公楼发生的已办理竣工结算并交付使用。结转实际成本。借：固定资产 190 000贷：在建工程建筑工程 190 000 业务7-6、7-7、7-8的有关账户登记情况。,（二）固定资产折旧（后续计量）的核算1.固定资产折旧的概念是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。,应计折旧额应在固定资产使用期
10、间采用一定方法计入各期成本费用。原始价值与已计入费用的折旧额之差为固定资产净值。,预计残值收入预计清理支出,2.计提折旧的固定资产范围（1）按月计提折旧惯例：当月增加固定资产，从下月开始计提折旧；当月减少固定资产，当月仍计提折旧。（2）已提足折旧的固定资产，不再计提折旧。（3）已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计成本计提折旧。,3.影响固定资产各期折旧额计算的因素,（1）原始价值：计算各期折旧额的基数。原始价值越高，各期折旧额越多；反之则越少。,（2）预计净残值： 冲减折旧总额的重要因素。预计净残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。,应计折旧额,各期计提折旧额应计折旧额预计使
11、用寿命,（3）预计使用寿命：摊销应计折旧额的主要标准。预计使用寿命越长，各期折旧额越少；反之则越多。,4.固定资产折旧的计算方法（1）年限平均法。 也称直线法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种方法。基本计算公式,应计折旧额 占固定资产原值的比例,【例7-15】兴海公司一台设备采用年限平均法计提折旧。其原始价值100 000元，预计残值5 000元，清理费用1 000元，预计使用寿命为5年。预计净残值率：(5 0001 000)100 000100%4%年折旧率：（ 14%）519.2% 月折旧率：19.2% 121.6%月折旧额：100 0001.6
12、% 1 600（元）,对年限平均法的评价优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。缺点：一是只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理；二是忽略了固定资产的无形损耗固定资产价值由于生产技术进步、市场行情变化等而发生的价值下跌。,（2）工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。基本计算公式,应计折旧额,月折旧额某月实际完成的工作量单位工作量折旧额,考虑净残值,【例7-16】 兴海公司一台设备按工作时数计提折旧。其原始价值150 000元，预计残值6 000元，清理费用1 500元，预计可工作1000
13、0个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第1年3000小时，第2年2600小时，第3年2400小时，第4年2000小时。假定第1年的1月使用230小时；2月使用270小时；3月使用340小时。412月各月使用均为240小时。有关指标计算如下：预计净残值率 ：（60001500）150 000100%3%,单位工作量折旧额 ：150 000（13%）10 00014.55(元),净折旧率,工作总量,应计折旧额,第1年各月折旧额：1月：14.552203 201（元）2月：14.552703 928.50（元）3月：14.553404 947（元）412月各月： 14.552403
14、492（元）,对工作量法的评价优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗（年限平均法也如此）。,5.固定资产折旧的账务处理（1）相关问题核算时间：企业在每月月末进行。计算方法：根据所采用的折旧方法，利用“固定资产折旧计算表”计算（格式多种，参见教材表7-1和表7-2）。核算目的：合理确定当期使用固定资产应摊销的费用，按照固定资产的不同用途计入当期有关成本费用。,“累计折旧”账户结构设计的意义可使“固定资产”账户始终保持原始价值数据，为折旧额的计算等提供基础数据。,账户性质: 资产类 但与一般资产账户的结构相反！,便于对比
15、，确定企业固定资产净值（期末列入资产负债表）。固定资产净值“固定资产”账户余额（原始价值）“累计折旧”账户余额等,（2）账户设置,调整账户,被调整账户,（3）账务处理【例7-19】兴海公司本月计提固定资产折旧12 500元。其中企业生产车间使用的固定资产提取折旧10 000元；企业管理部门使用的固定资产提取折旧2 500元。借：制造费用 10 000管理费用 2 500贷：累计折旧 12 500,折旧增加,（三）固定资产减少的核算意味该固定资产在企业已不存在，应终止确认账面及收入、费用的处理等。1.固定资产终止确认的条件（1）固定资产处于处置状态：等待处置，不再用于企业的经营管理活动；（2）预
16、期通过使用或处置不能产生未来经济利益。,2.固定资产减少的账务处理（1）账户设置及处理步骤应设置“固定资产清理”、“待处理财产损溢” 等账户。,账户性质：资产类 账户结构：见图示,清理净值：固定资产账面成本已提折旧,清理支出：固定资产清理支付的有关费用,清理收入：固定资产清理时获取的收入,营业税金：固定资产销售获取收入应交税,（2）账务处理【例7-24】兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值为100 000元，累计折旧为20 000元。已转入清理。,借：固定资产清理 80 000借：累计折旧 20 000贷：固定资产 100 000,【例7-25】设备清理过程中，使用原材料 1
17、000元，用现金支付清理费1 200元。借：固定资产清理 2 200贷：原材料 1 000贷：库存现金 1 200【例7-26】出售设备收到价款120 000元，存入银行；应交增值税20 400元，暂未交纳。借：银行存款 120 000贷：固定资产清理 120 000借: 固定资产清理 20 400贷：应交税费应交增值税 20 400,【例7-27】设备清理结束，将获得的净收益（12 00080 0002 20020 400 ）共计17 400元转为营业外收入。借：固定资产清理 17 400贷：营业外收入 17 400,结平账户记录,【例7-28】兴海公司的一台生产设备因自然灾害毁损。其原价为
18、80 000元，累计折旧为30 000元。已转入清理。借：固定资产清理 50 000（毁损净额）借：累计折旧 30 000 贷：固定资产 80 000【例7-29】以上设备在清理过程中发生清理600元，已用银行存款支付。借：固定资产清理 600贷：银行存款 600,【例7-30】以上设备在清理过程中收回残料150元。已验收入库。借：原材料 150贷：固定资产清理 150【例7-31】以上设备应由保险公司赔偿的部分为45 000元。借：其他应收款 45 000贷：固定资产清理 45 000,【例7-32】以上设备清理结束，将发生的净损失5 450元（50 00060015045 000）转销。借
19、：营业外支出 5 450贷：固定资产清理 5 450,（五）固定资产清查结果的核算1.固定资产清查结果的概念固定资产清查结果：盘盈：固定资产实有数大于其账面数盘亏：固定资产实有数小于其账面数,固定资产清查目的：保证固定资产的实有数与其账面数相符，真实反映企业固定资产的实际状况。,2.固定资产清查结果的账务处理对清查结果盘盈、盘亏的处理（1）账户设置,盘亏,盘盈,盘亏转销,账户性质: 损益类 核算内容:以前年度差错引起的损益变动,固定资产盘盈的处理不通过“待处理财产损失”账户,（2）账务处理【例7-34】兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值为800 000元。按规定作为以前年度损
20、益调整。借：固定资产 800 000贷：以前年度损益调整 800 000,【例7-29】兴海公司在财产清查中发现某设备丢失，实际成本为5 000元，已提取折旧3 000元，假定没有残值。经批准应由该员工个人赔偿。批准前的账面调整：借：待处理财产损溢 2 000借：累计折旧 3 000贷：固定资产 5 000经批准后的处理（转销）：借：其他应收款 2 000贷：待处理财产损溢 2 000,净损失,【例7-35】兴海公司盘亏设备一台。实际成本为180 000元，已提取折旧100 000元。应由保险公司赔偿70 000元。批准前的账面调整：借：待处理财产损溢 80 000借：累计折旧 100 000
21、贷：固定资产 180 000,【例7-35】兴海公司盘亏设备一台。实际成本为180 000元，已提取折旧100 000元。应由保险公司赔偿70 000元。经批准净损失10 000元转为营业外支出。经批准后的处理（转销）：借：其他应收款 70 000借： 营业外支出 10 000贷：待处理财产损溢 80 000,（六）固定资产的报告,资产负债表 会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元,报表附注披露内容：1.确认条件、分类、计量基础和折旧方法。2.使用寿命、预计净残值和折旧率。3.期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。4.当期折旧费用。5.对固定资产所有权的限制及其金额和用于债
22、务担保的固定资产账面价值。6.准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和时间等。,资产负债表披露内容,第二节 无形资产,一、无形资产的概念及其基本特征（一）无形资产的概念是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。（二）无形资产的基本特征不具有实物形态具有可辨认性属于非货币性资产,二、无形资产的内容1.专利权2.非专利技术3.商标权4.著作权5.特许权6.土地使用权,三、无形资产的确认与计量（一）无形资产的确认1.初始确认同时满足下列条件的项目，才能确认为无形资产：（1）符合无形资产的定义；（2）与该资产
23、相关的预计未来经济利益很可能流入企业；（3）该资产的成本能够可靠计量。2.后续确认包括无形资产价值摊销、减值准备的计提和无形资产的处置等。,（二）无形资产的计量1.无形资产的初始计量（1）外购无形资产成本：包括购买价款、进口关税和其他税费等。,（2）自行开发的无形资产成本：包括自满足准则规定的相关条件（见下）后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。,相关条件：1.从技术上、出售角度看具有可行性；2.具有使用或出售意图；3.具备无形资产产生未来经济利益的方式（出售、出租、对外投资等） ；4.有足够的技术等资源支持完成无形资产开发；5.归属于无形资产开发阶段的
24、支出能够可靠计量。,（3）其他形式取得的无形资产成本如投资者投入的无形资产成本企业通过合并取得无形资产的成本等可参见第六章、第九章等相关部分。,2.无形资产的后续计量（1）无形资产后续计量的内容对使用寿命有限的无形资产摊销将发生的支出计入使用期间的有关费用。对使用寿命不确定的无形资产应在会计期末进行减值测试并进行相应的账务处理。,与固定资产基本相同,（2）无形资产的摊销方法根据其使用寿命采用直线法摊销。根据其产生经济利益的方式（出售、出租、对外投资等）摊销。,四、无形资产的核算 （一） 账户设置,资产类账户,资产类账户,资产类账户,资产类账户,“累计摊销”为资产类账户中的调整账户,结构特殊：贷
25、增借减,（二）账务处理【例7-36】兴海公司购入一项专利权，价款和其他支出共计200 000元，用银行存款支付。借：无形资产专利权 200 000贷：银行存款 200 000【例7-37】兴海公司自行开发一项新产品专利技术。在研究开发过程中 发生材料费50 000元，研发人员工资80 000元，另用银行存款支付其他费用120 000元。,【例7-37】编制会计分录借：研发支出 250 000贷：原材料 50 000应付职工薪酬 80 000银行存款 120 000【例7-38】经确认，上述研发支出中，资本化支出为210 000元；费用化支出为40 000元。借：无形资产 210 000管理费用
26、 40 000贷：研发支出 250 000,【例7-39】兴海公司购入一项专利权,价款和其他支出共计200 000元，用银行存款支付。借：无形资产专利权 200 000贷：银行存款 200 000【例7-40】兴海公司本月应摊销无形资产的使用费5 000元。其中管理部门应摊销1 000元；生产W产品应摊销4 000元。借：管理费用 1 000生产成本 4 000贷：累计摊销 5 000,【例741】兴海公司将一项专利技术出租给另一企业专用。合同规定:对方每销售1件产品应付租赁费10元。本年收取专利技术租赁费200 000元，已存入银行。借：银行存款 200 000贷：其他业务收入 200 00
27、0 该专利技术资产账面价值1 000 000元，分10年摊销。本年应摊销100 000元。 借：其他业务成本 100 000贷：累计摊销 100 000,实收款项,摊销金额,确认收入,成本转销,本例未考虑应交税费！,例7-43出售一项商标权收入为300 000元, 已存入银行。 其帐面原价为250 000元,累计摊销为50 000元, 应交营业税为 9 500元,则: 借：银行存款 300 000累计摊销 50 000贷：无形资产商标权 250 000应交税费营业税 9 500营业外收入 90 500,实收款项,摊销转销,余额转销,应交税金,确认利得,不同于无形资产出租，处置无形资产属于非日常
28、活动,【例744】兴海公司报废一项专利技术。账面余额为300 000元，累计摊销额为150 000元，假定残值为0。,借：累计摊销 150 000营业外支出 150 000贷：无形资产非专利技术 300 000,摊销转销,余额转销,确认损失,六、无形资产的报告,资产负债表 会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元,会计报表附注披露内容：（一）期初和期末账面余额、累计摊销额及累计减值损失金额。（二）使用寿命有限的无形资产使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产及其判断依据。 （三）摊销方法。 （四）抵押的无形资产账面价值、当期摊销额等。此外，还应当披露当期确认为费用的研究开发支出总额。,资产负债表披露内容,课后作业,会计学教材 P163,复习思考题,会计学习题与案例,
