1、第五节 废品损失和停工损失的核算,本节学习目的和要求,废品损失、停工损失的概念 重点掌握废品损失的核算 理解停工损失的核算,生产损失的含义,生产损失是企业生产过程中发生的各种损失，包括废品损失和停工损失 生产损失是在正常的生产条件下，为了获得合格品而不可避免的、连带发生的资金耗费 如果生产损失金额较小，为了简化成本核算，可不进行核算 如果生产损失金额较大，为了控制损失的金额同时明确经济责任，有必要进行生产损失的核算,一、 废品损失的归集和分配,一、废品损失的内容 二、废品损失的核算,（一）、废品损失的内容,废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或许在生产中经过重新加工
2、修理后才能使用的产品 废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品两类 可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的 不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的,废品按产生的原因不同，可分为料废和工废两种 料废是由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品 工废是在生产过程中由于生产原因所产生的废品废品损失 不可修复废品的生产成本可修复费品的修复费用 回收的废残料价值应收各种赔款,注意：无论废品是在生产过程中发现，或在产品入库、销售后发现，均列入废品损失。但合格产品入库后因保管、运
3、输等原因造成的变质损坏的损失，属管理问题，应作为产成品毁损处理，不应列入废品损失；有关“三包”范围内的废品损失，为了简化核算手续，不直接记入废品损失，发生时可直接记入“管理费用”帐户；可以降价的次品、等外品的降价损失，作为销售损失处理，不列入废品损失。,在单独核算废品损失的企业里，单独设置“废品损失”科目，属于成本类科目，本期废品的净损失，应转入当月生产的同类产品成本中，结转后“废品损失”科目无余额。,（二）废品损失的核算,可修复废品损失的核算,废品损失,基本生产成本,废品的修复费用,1、应收的 责任人赔款,2、收回废品 残料价值,直接材料直接人工燃料及动力制造费用,废品净损失,废品损失,【例
4、51】,基本生产一车间甲零件验收时发现2件可修复废品，为工人王力加工时违反操作规程损坏，按规定应赔偿10元。此外，修复时发生修复费用为：原材料13元，工资2元，职工福利费O28元。编制会计分录如下：,A归集修复费用借：废品损失甲零件 15.28贷：原材料 13应付职工薪酬 工资 2职工福利费 0.28B应收责任者赔款借：其他应收款王力 10贷：废品损失甲零件 10,不可修复废品损失的核算不可修复废品成本的计算按废品所耗实际费用计算 废品应负担的材料费用的计算材料费用分配率材料费用实际发生额（合格品数量废品数量）废品材料成本 废品数量材料费用分配率 废品应负担的其他费用的计算某项其他费用分配率
5、该费用实际发生额（合格品实际工时废品实际工时）废品应负担的某项其他费用废品实际工时该费用分配率,不可修复废品成本的计算按定额成本计算 根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品的成本 适用于定额资料比较完整、准确的企业,【例52】,企业一车间本月生产A产品300件，在生产过程中发现其中不可修复废品20件。全部产品已完成实际工时1 500小时，其中废品生产工时为100小时。A产品“基本生产”明细账所归集的生产费用为：直接材料10 500元，直接人工12 000元，制造费用9 750元。废品残料回收价值180元，责任人李平按规定应赔偿材料费100元。A产品开工时直接材料系一次投入，则材
6、料费用按产量比例分配，加工费用按工时比例分配，根据上述资料计算如下：,直接材料分配率=10500（280+20）=35 废品分配材料费用=2035=700（元）直接人工分配率=12000（1400+100）=8 废品分配工资费用=1008=800（元）制造费用分配率=9750（1400+100）=6.5 废品分配制造费用=1006.5=650（元）,A结转不可修复废品成本 借：废品损失A产品直接材料 700直接人工 800制造费用 650贷：生产成本基本生产A产品 2 150B回收残料价值 借：原材料 180贷：废品损失A产品直接材料 180C责任者赔偿款 借：其他应收款李平 100 贷：废品
7、损失A产品直接材料 100,【例53】,某企业甲产品定额成本为100元，其中直接材料为60元，直接人工为15元，制造费用为25元。本月发现不可修复甲产品为6件，原材料系生产开始时一次投入，完工程度平均为50%，废品残值为50元。（废品损失计算表编制如下）：,废品损失计算表,A结转不可修复废品成本 借：废品损失甲产品直接材料 360直接人工 45制造费用 75贷：生产成本基本生产甲产品 480B回收残料价值 借：原材料 50贷：废品损失A产品直接材料 50 书例60,二、 停工损失的 归集和分配,（一）停工损失的内容(二）停工损失的核算,（一） 停工损失的内容,停工损失是指企业的生产车间在停工期
8、间发生的各项费用 停工损失主要包括停工期间应支付给职工的工资、应计提的福利费以及应分配的制造费用等 停工的时间和范围根据停工的原因而不同 停工损失只有当超过一定的时间范围才需要核算（一个月以上）,（二）停工损失的核算,企业发生停工损失时，应填制“停工单”归集停工损失发生的金额 停工损失的会计核算 发生停工损失时 借：停工损失贷：应付职工薪酬制造费用等 计算应由他人或外单位赔偿的停工损失时 借：其他应收款贷：停工损失 结转停工损失时（季节性停工损失也可采用待摊或预提的方法） 借：基本生产成本制造费用营业外支出贷：停工损失,第六节,期间费用的核算,期间费用的 概述,期间费用也称为期间成本，是指在发
9、生时 计入当期损益的费用。这些费用包括： （1）与制造产品无关的资本化成本的期间耗费，如，企业行政管理部门和专设销售机构的固定资产的折旧费等； （2）一发生即记为费用的项目，如管理部门发生的办公费、工资及福利费等。,期间费用的特点,（1）期间费用与产品生产活动没有直接联系，可以确定其发生的期间，而难以确定其应归属的成本计算对象，因此不计入产品成本；,接下页,期间费用的特点,（2）期间费用在发生时即确认为当期费用，与当期的营业收入相配比，全额列入损益表。而计入产品成本的费用，如耗用的直接材料、发生的直接工资和制造费用等，最终要由完工的产成品负担，只有在产品销售出去后，其实现销售的成本，才能以“销
10、售成本”的形式转为费用从当期销售收入中抵减。如果本期没有销售产品，则计入产品成本的费用就会递延到下期； （3）期间费用在一定范围内与产品产量的增减无关，而与期间长短有关。,接上页,1.2 期间费用的内容 企业的期间费用一般包括企业行政管理部门为了组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，为销售和提供劳务而发生的进货费用、销售费用，以及为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。,管理费用,管理费用的内容 管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。 1.公司经费：包括工厂总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销，以及其他公司经费
11、。 2.工会经费：是指按照职工工资总额计提拨交给工会的经费。 3.职工教育经费：是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按照职工工资总额的.5%计提。,接下页,接下页,接上页,1.公司经费：包括工厂总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销，以及其他公司经费。 2.工会经费：是指按照职工工资总额计提拨交给工会的经费。 3.职工教育经费：是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按照职工工资总额的.5%计提。,接下页,接上页,4.劳动保险费：是指企业离退休职工的退休金（包括按照规定交纳的离退休统筹金）、价格补贴、医药费（包括企
12、业支付离退休人员参加医疗保险的费用）、职工退休金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按照规定支付给离退休人员的各项经费。 5.待业保险费：是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。 6.董事会费：是指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。,接下页,接上页,7.咨询费：是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询所支付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。 8.审计费：是指企业聘请注册会计师进行查账验资以及进行资产评估等发生的各项费用。 9.诉讼费：是指企业因起诉或应诉而发生的各项费用。 10.排污费：是指企业按照
13、规定交纳的排污费用。 11.绿化费：是指企业对厂区、矿区进行绿化而发生的零星绿化费用。,接下页,接上页,12.税金；是指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。 13.土地使用费（海域使用费）：是指企业使用土地（海域）而支付的费用。 14.土地损失补偿费：是指企业在生产经营过程中破坏国家不征用的土地所支付的土地损失补偿费。 15.技术转让费：是指企业使用非专利技术而支付的费用。包括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务和技术培训过程中发生的有关费用。,接下页,接上页,16.技术开发费：是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺而发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材
14、料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品试制和技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失。 17.无形资产摊销：是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。 18.开办费摊销：是指企业按照规定摊销的因设立企业或设立分支机构而发生的筹建期间的有关支出。,接下页,接上页,19.业务招待费：是指企业为业务经营的合理需要而支付的费用，在规定的限额内据实列入管理费用：全年销售净额在1500万元（不含1500万元）以下的，不超过年销售净额的5；超过1500万元（含1500万元）但不足500
15、0万元的，不超过该部分的3；超过5000万元（含5000万元）但不足1亿元的，不超过该部分的2；超过1 亿元（含1亿元）的，不超过该部分的1。 20.计提的坏账准备：是指期末企业估计的不能收回应收账款而发生的损失。 21.计提的存货跌价准备：是指期末企业估计的不能收回存货成本而发生的损失。,核算使用的会计科目,为了核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的上述各项费用，企业应设置“管理费用”科目，该科目是损益类科目。其借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末将其余额转入“本年利润”科目的数额,本科目期末结转后无余额,本科目按费用项目设置明细账进行明细核算。,账务处理举例,1.厂部管理
16、部门购入办公用品一批,共计640元，用支票支付。 借: 管理费用 _公司经费(办公费) 640 贷: 银行存款 640 2.用现金支付退休职工退休金13500元,退休职工报销医药费820元。 借: 管理费用_劳动保险费 14320 贷: 现 金 14320 3.公司管理部门工资总额65200元,按规定提取工会经费1304元。 借: 管理费用_工会经费 1304 贷: 其他应付款 1304,接下页,接下页,接上页,4.用银行存款支付注册会计师业务咨询费1850元。 借: 管理费用_咨询费 1850贷: 银行存款 1850 5.企业本月计算应交纳的房产税1678元,车船使用税500元。 借: 管理
17、费用_税金 2178 贷 :应交税金_应交房产税 1678_应交车船使用税 500 6.本月行政管理部门固定资产应提折旧3300元。 借: 管理费用_公司经费(折旧费) 3300贷: 累计折旧 3300,接下页,接上页,7.按规定企业本月应摊销无形资产2480元。 借: 管理费用_无形资产摊销 2480贷 : 无形资产 2480 8.用银行存款支付业务招待费960元。 借: 管理费用_业务招待费 960贷: 银行存款 960 9.本月行政管理人员工资65200元,计提的职工福利费9128元。 借: 管理费用_公司经费(工资费) 65200_公司经费(福利费) 9128贷 : 应付工资 6520
18、0应付福利费 9128,接下页,接上页,10.月末,将本月发生的管理费用结转到“本年利润”科目。 借: 本年利润 101360贷: 管理费用 101360企业发生的管理费用应按照费用项目设置明细账进行明细分类核算,以便控制监督管理费用支出情况,分析其脱离费用预算的原因。,销售费用,2.1 销售费用的内容 销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各种费用，以及为销售本企业的商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资和职工福利费、业务费等各项经费。,接下页,1.运杂费：是指企业在销售产品过程中发生的应由企业负担的运输装卸费用。应由购买单位负担的运杂费不包括在
19、内。 2.包装费：包括自行包装费用和委托包装费用两种。自行包装费用是指企业为包装产品而耗用的包装材料费（如纸、绳、铁皮等）、包装费用（如箱、桶、瓶、袋等）、以及包装部门的经费。委托包装费用是指企业委托外单位包装本企业产品所发生的劳务费用。,接下页,接上页,接上页,接下页,3.保险费：是指为销售产品而发生的保险支出。 4.广告费：是指企业通过广播、电视、报刊、杂志、路牌等媒体为其商品作市场宣传而支付的各种费用。 5.展览费：是指企业为参加各种产品展览会而发生的各种会务经费。6.委托代销手续费：是指支付给代理销售本企业产品的机构和个人的手续费。,接上页,接下页,7.租赁费：是指为销售产品而租用柜台
20、、门市部等场所而发生的经营性租赁费用。 8.专设销售机构经费：是指企业设立的专门从事产品销售的网络、门市部等机构所发生的人员工资、职工福利费、折旧费、差旅费、办公费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他费用等。 9.其他：是指一切未归入上述各项费用的其他费用。,核算使用的会计科目,为了核算营业费用并考核其预算执行情况，应设置“ 销售费用”科目，它是损益类科目，该科目借方登记发生的营业费用，贷方登记期末余额转入“本年利润”科目数额，本科目期末结转后无余额。,明细账的设置,“销售费用”科目应按费用项目设置明细账，明细账格式如表所示。,表 销售费用明细账,核算举例,（1）企业用银行存款支付应由企业
21、负担的销售产品的运输费9850元，包装费7000元。| 借：营业费用运输费 9850 包装费 7000 贷：银行存款 16850 （2）企业用银行存款支付广告费9000元，支付展览费2400元。 借：营业费用广告费 9000 展览费 2400 贷：银行存款 11400,接下页,核算举例,本月企业专设销售机构负担以下费用：工资3600元，职工福利费504元，折旧费2200元，低值易耗品400元，以现金支付其他费用890元。 借：营业费用（明细从略） 7594 贷： 应付工资 3600 应付福利费 504 累计折旧 2200 低值易耗品（或待摊费用） 400 现金 890,接下页,接上页,核算举例
22、,月末，将本月发生的营业费用转入“本年利润”科目。 借：本年利润 35844 贷：营业费用 35844,接上页,财务费用,4.1 财务费用的内容 财务费用是指企业在筹集生产经营所需资金等财务活动中发生的各项费用，它包括企业在经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、银行及其他金融机构手续费，以及因筹集资金而发生的其他财务费用。 1.利息支出：指利息净支出。利息支出包括短期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、长期借款利息和应付债券利息等。企业取得的利息收入冲减利息支出。,接上页,2汇兑净损失：指汇兑损失减汇兑收益。汇兑损 益是企业发生的外币业务折合为记账本位币时，由于外币业
23、务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的账面记账本位币的差额，汇兑损失增加财务费用，汇兑收益冲减财务费用。 3.金融机构手续费以及因筹集资金而发生的其他费用：包括发行债券所支付的发行手续费、印刷费，开出汇票时支付的银行手续费 ，以及其他费用。,核算使用的会计科目,为了核算财务费用并考核财务费用预算的执行情况，应设置“财务费用”科目，它是损益类科目。该科目借方登记发生的各项财务费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末余额转入“本年利润”科目的数额，本科目期末结转后无余额。该科目应按费用项目设置明细分类账进行明细核算。,账务处理举例,兹举例说明财务费用的总分类核算。 1.根
24、据短期借款计划预提本月短期借款利息2400元。 借： 财务费用利息支出 2400 贷： 预提费用 2400 2.企业支付银行手续费500元。 借：财务费用手续费 500 贷： 银行存款,接下页,接下页,接上页,3.根据规定，期末将外币账户的期末余额，按期末外汇牌价进行调整，平时外币发生时不计算汇兑损益。假设企业月末外币账户的余额如下： 银行存款（美元户） US$1000 8450 应收账款（某单位美元户） US$500 4215 月末汇率1美元兑换人民币8.5元。 汇兑损益计算如下：,接下页,接上页,银行存款：10008.5-8450=50(元)(汇兑收益) 应收账款: 5008.5-4215
25、=35(元 )（汇兑收益） 根据上述计算结果进行账务处理如下： 借：银行存款美元户 50应收账款某单位美元户 35贷：财务费用汇兑损失 85,接上页,4.企业收到银行存款利息收入490元。 借：银行存款 490贷 ：财务费用利息支出 490 5.月末，将“财务费用”科目的余额结转到“本年利润”科目。 借：本年利润 2325贷：财务费用 2325,思考题 1期间费用包括的内容是什么？期间费用的特点有哪些？ 2营业费用的具体内容是什么？如何对营业费用进行核算？ 3管理费用的具体内容是什么？如何对管理费用进行核算？ 4财务费用的具体内容是什么？如何对财务费用进行核算？,练习题 1.管理费用核算的账务处理。 2.营业费用核算的账务处理。 3.财务费用核算的账务处理。,
