1、第三章 会计要素确认,第一节 会计假设,一、会计假设的定义也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。,二、会计假设的内容1.会计主体假设（1）会计主体假设的定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,（2）会计主体假设的意义明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。,首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 其次，明确会计主体，才能将会计主体交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及
2、其他会计主体的交易或事项区分开来。 最后，会计主体与法律主体不是同一概念。 是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。,2.持续经营假设（1）持续经营假设的定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。,（2）确立持续经营前提的意义明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。 是“会计分期”假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。,只有在持续经营的前提下 企业才有必要确立会计分期假设和配比 企业的资产和负债才区分为流动的和非流动的 企业对收入、费用的确认才能采用权责发
3、生制 划分收益性支出与资本性支出、历史成本等确认、计量要求,3.会计分期（1）会计分期的定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。会计期间分为年度和中期。,（2）确立会计分期前提的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。,因为会计分期假设 产生了当期与以前期间、以后期间的差别 使不同类型的会计主体有了记账的基准 进而出现了折旧、摊销等会计处理方法 才产生了收付实现制和权责发生制以及划分收益性支出和资本性支出、配比等要求,4.货币计量（1）货币计量的
4、定义企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。,（2）确立货币计量前提的意义货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。,我国规定 要求企业对所有经济业务采用同一种货币作为统一尺度来进行计量 若企业的经济业务有两种以上的货币计量 应该选用一种作为基准，称为记账本位币 记账本位币以外的货币则称为外币,第二节 会计要素的确认标准,一、会计要素确认的基本标准 (一）初始确认标准 符合要素的定义 有关的经济利益很可能流入
5、或流出企业 有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量 (二）再确认标准经过确认、计量后，会计要素在报表中列示 资产负债所有者权益在资产负债表中列示 收入、费用、利润在利润表中列示,二、具体会计要素的确认标准 1、资产的确认条件 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 2、负债的确认条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 3、所有者权益的确认条件 取决于其他会计要素,4、收入的确认条件 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少 经济利益的流入额能够可靠计量 5
6、、费用的确认条件 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 经济利益的流出额能够可靠计量 6、利润的确认条件 依赖收入和费用以及利得和损失的确认,第三节 会计要素的确认要求,一、划分收益性支出与资本性支出 收益性支出 支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关 资本性支出 支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关 二、收入与费用相互配比 1、收入和费用在因果联系上的配比 取得一定的收入时发生了一定的支出，而发生这些支出的目的就是为了取得这些收入 2、收入和费用在时间意义上的配比 一定会计期间的收入和费用的配比,三、历史成本计量 历史
7、成本又称实际成本或原始成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物 。我国现行准则规定 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。 企业采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 历史成本计价比较客观，有原始凭证作证明可以随时查证和防止随意更改 。,第四节 会计处理基础,一、研究会计处理基础的意义企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。,以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同
8、的确认方法，其结果是大不相同的。,二、收付实现制也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,2.收付实现制确认收入和费用举例,3.收付实现制确认收入和费用的特点（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事
9、业单位。,三、权责发生制也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,2.权责发生制确认收入和费用举例（与收付实现制比较）,3.权责发生制确认收入和费用的特点（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：制造业企业等。,4.权责发生制与收付实现制的比较举例,
