1、第三章 会计核算基础,第一节 会计假设 1.会计假设的概念也称会计基本前提，是企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量单位等所作的合理设定。,前提条件,2.会计假设的内容 （1）会计主体假设1）定义“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告”。 会计所服务的特定企业或单位。,企业“本身”的含义 不反映其他企业的交易或事项；,严格区别,严格区别,不包括企业经营者个人的交易或事项。,【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。,3）会计主体假设的意义 明确了会计处理的交易或事项的空间范围；有利于围绕核心内容进行会计处
2、理；有利于正确判断交易或事项的经济实质。 会计主体和法律主体（法人）的区别,注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。,应收账款,负债,资产,应付账款,（2）持续经营假设 1）定义“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提”。,交易或事项确认、计量和报告的前提,如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量,2）持续经营假设的意义明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项；会计核算所使用的一系列方法是建立在会计主体持续经营的基础之上的,是“会计分期”等假设的基础。,（3）会计分期假设 1）定义“企业应当划分会计期间，分期结
3、算账目和编制财务会计报告”。 人为地把持续经营过程划分为若干期间,月度,季度,半年度,持续经营,会计分期,会计期间分为年度和中期。,2）会计分期假设的意义有利于建立有条不紊的会计工作基本程序，明确了何时报告会计信息的问题。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,1月1日,12月31日,2月各账户的发生额、 余额怎样？结账可知,报 表 (财务状况等),界定了本期、前期和后期等概念，可以合理处理那些可能跨越若干会计期间的交易或事项，如固定资产折旧等 。,会计报告,（4）货币计量假设 1）定义“企业会计应当以货币计量”。以货币为主要计量单位记录和报告企业的经
4、营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。,记账本位币的概念采用币值稳定的货币为前提。,2)货币计量假设的意义统一了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素；便于进行会计汇总及对比分析。,会计信息质量要求的含义：对企业在对外提供财务报告中的会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供的会计信息对包括投资者在内的各类使用者的经济决策相关应具备的基本特征。,我国的企业会计准则基本准则（2006）规定的会计信息的质量要求有八条。,第二节 会计信息质量特征（要求）,1.可靠性（客观性）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项
5、会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。 正确理解会计核算中的估计和专业判断,2.相关性（有用性）企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,反馈价值,权衡利弊是否进行投资等决策,对比分析证实或修正决策方案,预测分析是否继续投资等决策,预测价值,财务报告使用者,3.可理解性（明晰性）企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,财务状况,经营成果,清晰明了，便于理解和运用,实际发生,会计 信息,4.可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。,不同企业发生相同或者相似的交易或
6、者事项，应采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。,不同企业在同一期间的横向可比。,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策。,纵向可比,同一企业在不同期间的纵向可比；,横向可比,5.实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。, 实质重于形式,二者统一,资产、负债、所有者权益等,所有权、使用权、处置权等,二者分离,【例】企业融资租入设备。,存在经济实质与法律形式的分离,按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算,承租方,出租方,租
7、入设备(100万元，5年付清),分期支付租金(设备款),租用期满，所有权等归属承租方,使用权,法律形式,法律形式,实质重于形式体现了对交易或事项经济实质的尊重,6.重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,2008年,重要交易或事项对财务报告使用者的经济决策有着重要影响的交易或事项,突出反映,会计 信息,合并反映,7.谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。,不可高估：应充分考虑所投资企业的经营不确定性及股票市场的行情变化等,购买股票100 000元，预
8、计可获取股利收入40 000元。,不可低估：应充分考虑企业发展环境的变化及债务人的经营状况等,企业在年末时有应收账款200 000元，历年收不回本例为5%。,未来可能实现收入,未来可能发生损失,8.及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。,应按划分的会计期间报告或即时报告,分月度、季度、半年度和年度报告等,但不得为赶编财务报告文件而提前结账,第三节 会计要素的确认、计量及其要求,一、会计要素的确认 1.会计要素确认的定义（P34）也称会计确认，具体是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定
9、的过程。,2.会计要素的确认条件基本原则(P34) （1）资产的确认条件除应符合资产定义外，还应同时满足下述两个条件：,第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 第二，该资源的成本或价值能够可靠计量。,（2）负债要素的确认条件除应符合负债的定义外，还应同时满足下述两个条件：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。,特征：企业所承担义务的了结预期会引起经济利益流出企业,只有在经济利益流出企业的可能性很大时才能确认为企业负债,第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。,如借入款项、发行债券金额等应有可靠计量依据,借款合同等,（3）所有者权益要素的确认条件所有者权益的确认和金额计量主要依赖
10、于其他相关会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认和计量。,注意：所有者权益和负债有本质区别。因此，企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。,（4）收入要素的确认条件将一项经济利益流入确认为企业收入，除应符合收入的定义外，还应同时满足三个条件：,第一，与收入有关的经济利益应当很可能流入企业,第二，经济利益流入的结果会导致企业资产增加或者负债减少,第三，经济利益流入额能够可靠计量,不符合该确认条件不能确认为企业资产。如从银行提取现金等,本质特征：会给企业带来经济利益流入,（5）费用要素的确认与计量条件将一项经济利益流出确认为企业的费用，除应符合费用的定义外，至少应当满足三个条件：,第一，经济利
11、益流出的可能性很大,第二，经济利益流出的结果,第三，经济利益流出额能够可靠计量,费用增加负债的情形：如应计入当期费用但暂未支付的借款利息,（6）利润要素的确认与计量条件利润的确认主要依赖于收入和费用的确认，以及利得和损失的确认。利润金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。,二、会计要素的计量 1.会计要素计量的定义简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程（其实质就是确定会计要素的计量单位与计量属性）。,【例】企业采购原材料5 000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。,2.会计要素的计量单位与计量属性 （1）计量单位。进
12、行会计要素的计量应以货币（记账本位币）作为主要计量单位。,（2）计量属性。所予计量的某一对象的特性方面。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计量其他要素计量的基础,1)历史成本，又称实际成本。资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现金等价物的金额等计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额、合同金额等计量。,我国的企业会计准则（2006）要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,2）重置成本，又称现行成本。资产按照现在购买
13、相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的计量。,负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,过去的资产现在的估价,过去的负债现在的估价,3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的后续计量。,过去的资产现在对外销售收入扣减相关成本、费用后的价值,4）现值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的
14、未来净现金流入量的折现金额计量。,负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非流动资产（如固定资产、无形资产）等可收回金额等的确定。,持续使用带来的现金流入与处置支出的差额的折现金额,未来偿债净现金流出量的折现金额,5）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,三、会计要素的确认与计量要求 1、采用权责发生制权责发生制与收付实现制的区别在处理收入、费用与现金收付之间的关系 2、划分资本性支出和收益性支出 3、配比原则因果配比、时间配比 4、历史成本计量原则,
