1、第七讲 集团内部债权债务抵消,一、内部债权债务业务的特点,集团内部的财务活动可能有企业间的资金借贷业务，企业间直接的资金借贷业务产生了应收、应付往来项目,以及利息收入和利息费用,这些往来项目在编制合并财务报表时应当予以抵消,因为集团内部的应收应付款项并不代表集团的资产和负债。企业间的债权债务主要有，一般应收应付、企业间借贷、企业债券买卖。,与存货和固定资产业务一样，债权债务的方向也决定未实现损益对母公司财务报表和合并财务报表的影响。应收应付的债权债务对于债权方不应该存在计提坏账准备，对于内部债权计提的坏账准备要进行抵消。抵消的处理类似于固定资产折旧。,二、应收应付的抵消,编制合并资产负债表时，
2、需要将内部应收账款与应付账款相互抵消，与此相适应，需要将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消。企业计提坏账准备进行账务处理时，一方面增加当期资产减值损失，另一方面形成坏账准备。因此，编制合并财务报表时，将资产减值损失中包括的本期内部应收账款计提的坏账准备抵消，应减少当期资产减值损失，减少坏账准备余额。,例，W公司是X公司的母公司，占X公司80%有表决权股份。母公司应收账款1000万元中有100万元为应收X公司的内部往来款项。W公司每年按10%的比例计提了坏账准备。第二年末该内部应收款的余额为120万元，第三年末该内部应收账款余额为80万元。,根据该例，第一年内部应收账款计提的坏账准备为10万元，
3、第二年内部应收账款的坏账准备余额为12万元，第二年内部应收账款补提了坏账准备2万元，第三年内部应收账款的坏账准备余额为8万元，第三年转回了坏账准备4万元。,第一年母公司内部应收应付的抵消分录为：借：应付账款 100 贷：应收账款 100母公司内部应收计提坏账准备的抵消分录为当年计提坏账准备的抵消分录： 借：应收账款坏账准备 10 贷：资产减值损失 10,第二年母公司编制抵消分录抵消内部应收应付：借：应付账款 120 贷：应收账款 120上年计提坏账准备的抵消分录：借：应收账款坏账准备 10 贷：未分配利润年初 10当年计提了坏账准备的抵消分录：借：应收账款坏账准备 2 贷：资产减值损失 2,第
4、三年母公司编制抵消应收应付分录为：借：应付账款 80 贷：应收账款 80上年累计已计提坏账准备的抵消分录：借：应收账款坏账准备 12 贷：未分配利润年初 12当年冲回了坏账准备的抵消分录：借：资产减值损失 4 贷：应收账款坏账准备 4,三、内部借款的抵消,内部应收应付业务可能产生坏账准备的计提，如果是借贷业务，还会产生内部利息收益和利息费用，因此，抵消分录还要抵消因内部借贷业务形成的这一未实现收益和费用。如果借款方将这一内部借贷业务产生的利息费用计入财务费用的借方，而贷款方也将这一借贷业务产生的利息费用计入了财务费用的贷方，编制合并财务报表时就不必编制这笔抵消分录了。,例，W公司是X公司的母公
5、司，占X公司80%有表决权股份。母公司借给其子公司（X公司）100万元，并按12%的利率计算利息分年付清。W公司每年按10%的比例计提了坏账准备。第二年末该内部应收款的余额为120万元，第三年末该内部应收账款余额为80万元。,第一年母子公司内部应收应付的抵消分录为：借：长期借款 100 贷：贷款 100母公司内部应收计提坏账准备的抵消分录为当年计提坏账准备的抵消分录：借：贷款减值准备 10 贷：贷款减值损失 10母子公司内部应收应付的利息收入和利息费用抵消分录为：借：利息收入（投资收益） 12 贷：利息费用（财务费用） 12,第二年母公司编制抵消分录抵消内部应收应付：借：应付账款 120 贷：应收账款 120当年和以前年累计计提了坏账准备的抵消分录：借：应收账款坏账准备 12 贷：资产减值损失 2 未分配利润年初 10当年利息收入和利息费用的抵消分录：借：利息收入（投资收益） 12 贷：利息费用（财务费用） 12,第三年母公司编制抵消应收应付分录为：借：应付账款 80 贷：应收账款 80当年转回了坏账准备和以前年度累计计提坏账准备的抵消分录：借：资产减值损失 4 应收账款坏账准备 8 贷：未分配利润年初 12母公司当年利息收入与子公司利息费用抵消分录：借：利息收入（投资收益） 12 贷：利息费用（财务费用） 12,
