1、第一章 外币会计,第一节 外币会计概述,一、外币与外币业务,（一）外币与外汇 外币：“外国货币” 会计上的外币=非记账本位币 金融上的外币：以国别区分在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。外汇：“外币资产”。包括外币、可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产,（二）记账本位币的选择 1.记账本位币的概念作为会计计量基本尺度的货币,即为用来作为企业统一记账基础的货币。2.企业选择记账本位币的一般原则该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结
2、算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,3.企业境外经营记账本位币的选择我国，通常以人民币作为记账本位币 企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性；境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量， 是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可预期债务。,4.记账本位币的变更（会计政策变更）一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更 当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 金额。,（三）外币业务,外币业务
3、包括外币交易（以非记账本位币计量）和外币报表折算（为满足特定目的，将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的会计报表）。,二、外币会计的产生和发展,1.“外币会计” 的概念：是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计 2.外币会计的产生，随国际贸易和国际的发展而发展,三、汇率及汇兑损益,（一）汇率1、汇率概念：又称“汇率”和“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国的货币的价格。汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准,2、汇率的标价： 直接标价法：外币数固定 如：1美元=6.5元人民币 间接标价法：本国货币数固定 如：1
4、元人民币=0.15美元 3、汇率的分类：银行挂牌汇率和外汇市场汇率。银行挂牌汇率可分为：买入汇率、卖出汇率和中间价外汇市场汇率可分为：买入汇率、卖出汇率和中间价会计上对外币交易进行折算、报刊报导汇率消息时一般采用中间价（中央银行牌价）,4、即期汇率和远期汇率即期汇率：成交后第二工作日交割 远期汇率：待定的未来某一时间交割 升水：远期即期 贴水：远期即期,在直接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率升水数字贴水时，远期汇率=即期汇率贴水数字 在间接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率升水数字贴水时，远期汇率=即期汇率贴水数字,（二）汇兑损益 1.概念是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于
5、汇率变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。 2.类型 （1）交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）。 （2）兑换汇兑损益（货币兑换）：在账上记录 （3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。 （4）外币折算汇兑损益（外币报表折算）。不体现在账上，只作报表,第二节 外币交易会计,一、外币交易及其会计处理,外币交易的表现形式： 1.以外币计价的商品购销及劳务供应； 2.以外币进行结算的借入和出借款项； 3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。,二、外币交易会计的基本方法,（一）单一交易观点： 1. 观点：只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成
6、本才能确认。 2.会计处理特点收入、成本取决于结算时的汇率，期末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑损益 3、会计处理方法： 交易发生时：按交易日即期汇率入账 报表日：按报表日即期汇率调整资产和负债 、收入和成本 结算日：先按即期汇率折算再结算,（二）两项交易观点,1、概念：将企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反应的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。 2、观点： 有两种方法处理交易结算前汇兑损益： 作为已实现的损益，列入当期收益表；（财务费用汇兑损益） 作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。（递延损失） 两
7、项交易观点被认为符合公认会计准则。 3、会计处理 交易时：按交易日汇率入帐 期末：按期末汇率调整债权、债务计算汇兑损益 结算时：按结算日当日汇率结算,三、我国外币交易的会计核算,（一）我国外币交易会计的核算原则 我国采用两项交易观点的第一种方法：计入当期损益 1.外币账户采用：复式记账 2.外币交易发生时：折合汇率可以采用： 即期汇率：中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价； 即期近似汇率 ：当期平均汇率或加权平均汇率等3.期末调整：所有外币账户外币按期末汇率 折算金额与原记账本位币之间的差额记入该外币账户和“财务费用汇兑损益”,（二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理 1.科目设置
8、（1）外币账户：库存现金(外币) 、银行存款(外币) 、应收账款(外币) 、预付账款、应付账款应付股利、预收账款、长期借款、短期借款等 （2）财务费用汇兑损益,2.账务处理 （1）外币交易日的账务处理 收到外币业务的账务处理A.收到外币投资 借：银行存款XX户贷：实收资本投资人（交易日即期汇率） （不得采用合同汇率和即期近似汇率）,B.收到外币筹资额的账务处理借：银行存款户贷：短期借款,C.结汇业务的账务处理 对外销售产品：,借：银行存款人民币财务费用汇兑损益贷：银行存款XX户,如：美元换人民币，汇总损益可能在贷方,借：应收账款XX户贷：主营业务收入X商品,例：甲公司以人民币作为记账本位币，采
9、用业务发生日即期汇率作为这和汇率，2011年12月1日，向乙公司出口商品，售价共计10000美元，当日即期汇率为1美元=6.8人民币，假设不考虑税费。12月31日收到货款，当日汇率为1美元=6.7人民币。 12月1日的会计分录如下： 借：应收账款乙公司 USD10000/RMB68000贷：主营业务收入自营出口销售 USD10000/RMB6800012月31日的会计分录 借：银行存款人民币 67000财务费用汇兑损益 1000贷：应收账款乙公司 USD10000/RMB68000,付出外币业务的核算（售汇）外币兑换业务的账务处理,借：原材料（包含关税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账
10、款XX银行存款人民币（税费等）,借：银行存款XX（银行的买入汇率） 财务费用汇兑损益贷：银行存款人民币（银行的卖出汇率）,人民币兑换美元，汇总损益可能在贷方,（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理 外币货币性项目的调整外币货币性项目分为外币货币性资产和外币货币性负债，外币货币性项目应在资产负债日按即期汇率折算调整。 调整方法： 外币货币性项目：应按资产负债表日即期汇率折算调整 资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同产生的汇兑差额计入财务费用，并调整外币货币性项目的记账本位币金额注意：如果发生调账减值，则应先按资产负债表日即期汇率折算后，再提减值准备,结算日则可能作如下
11、分录：如编报日作如下分录：,借：银行存款（结算当日即期汇率）贷：财务费用汇兑损益（差额）应收账款XX公司（外币/交易日即期汇率折算的人民币金额）,借：应收账款XX贷：财务费用汇兑损益（资产负债表日即期汇率与交易日即期汇率折算的差额）,例：甲公司以人民币作为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，2011年12月1日，向乙公司出口商品，售价共计10000美元，当日即期汇率USD1=RMB6.8。12月31日，银行通知外汇货款受托，并已入公司账户，当日即期汇率为USD1=RMB6.95，假设不考虑税费 12月31日做如下分录 借：银行存款 69500贷：应收账款乙公司 USD10000/RM
12、B68000财务费用汇兑损益 1500若31日未收到：当日的即期汇率为USD1=RMB7 借：应收账款美元 2000贷：财务费用汇兑损益 2000当结算日汇率比交易日/上期结算日汇率低时，代表外币贬值，人民币升值，外币资产产生汇兑损失，外币负债产生汇兑收益。,某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，市场汇率为1美元=7.3元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换成人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.25元人民币，当日市场汇率为1元=7.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务。期末市场汇率为1美元=7.28
13、元人民币。则该企业本期登记的财务费用共计： 5X7.3-1X7.32-4X7.28+1X（7.32-7.28）=1300元,小结： 1、先计算外币账户的外币余额。 2、将外币余额乘以月末即期汇率折算为记账本位币余额。 3、将所计算的记账本位币余额减去调整前的记账本位币余额，即为该外币账户期末调整时产生的汇兑差额。 按此方法计算，若结果为正数，则在外币账户正常余额方向调整（资产账户在借方调整，负债账户在贷方调整）；若结果为负数，则在外币账户正常余额的反方向调整（资产账户在贷方调整，负债账户在借方调整）。,外币非货币性项目的调整：非货币性项目:存款、长期股权投资、固定资产、无期资产、实收资本 A.
14、以历史成本计量的外币非货币性项目方法：仍采用资产发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 。 但：对于成本与可变现净值额低，计量的存货，如果可变现净值的外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较,若需计提存货跌价准备，需考虑汇率变动的影响,借：资产减值损失贷：存货跌价准备（购入存货当日即期汇率与资产负债表日即期汇率折算的差额）,例：甲公司以人民币作为记账本位币。2011年10月1日以1000元/台的价格从乙公司购入设备15台（在国内市场尚未供应），货款当日支付（甲公司有美元存款）。2011年12月31日，已经售出设备5台，库
15、存10台。国内市场仍无该设备供应，其在国际市场上的价格已降至900美元/台。10月1日的即期汇率是USD1=6.7RMB，12月31日的即期汇率是USD1=RMB6.95。不考虑相关所得税： 10X900X6.95-10X1000X6.7=4450 借：资产减值损失 445贷：存货跌价准备 445,B.以公允价值计量的外币非货币性项目（如：交易性金融资产股票） 方法：采用公允价值确定日的即期汇率折算。 取得交易性金融资产：,借：交易性金融资产（交易日即期汇率）贷：银行存款,折算后的记账本位币金额与原账户的记账本位币金额的差额作为“公允价值变动损益”记入当期损益 （“公允价值变动损益”包含了公允
16、价值变动与汇率变动的共同影响）该分录可能反向 （3）外币账户期末余额的调整P40,借：公允价值变动损益（交易日即期汇率与资产负债表日即期汇率折算的差额）贷：交易性金融资产,第三节 外币财务报表的折算,一、外币会计报表折算的意义,外币折算是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。在外币报表折算中，会计要处理如下问题：1、选择外币报表的折算标准。2、处理外币报表的折算差额。,二、外币报表折算的主要方法,（一）流动与非流动项目法（目前：较少国家采用） 流动资产和负债按报表编制日的现行汇率 非流动资产和负债项目，按资产获得时和负债确立时的汇率折算 利润表中，折旧和摊销费用按取得相关资产时的
17、历史汇率折算，其他均按平均汇率（二）货币性与非货币性项目法资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算，其他费用则按会计期间内的平均汇率折算。,（三）现行汇率法：（单一汇率法） 资产负债表中的所有项目按编报日的现行汇率（期末汇率）折算 业主权益项目（实收资本），按投入资本时的当日汇率折算 利润表中的收入费用，按会计上对其确认日的汇率折算，也可按编报期内的平均汇率折算,（四）时态法 货币性资产和负债项目：现金总是按照资产负债表日拥有的金额计量，应收应付款按到期偿还的货币金额计量。 非货币性资
18、产和负债项目，在历史成本计量模式下，按取得或确认时（历史）的货币计量；在现行成本计量模式下，按照非货币性资产、负债在资产负债表日的市价（现行）计量 收入和费用按交易发生日实际汇率折算，若交易大量，可按编表日的平均汇率折算国际会计准则委员会要求各国“从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表折算”。,三、外币报表折算差额的会计处理,（一）概念 （二）处理方法 作为递延损益：不计入当期而是递延到以后各期，即以单独项目“外币报表折算差额”列入“资产负债表”的股东权益内。（不列入损益表） 适用现行汇率法作为当期损益：在利润表中确认，即以 “折算损益”单独列入“损益表”。适用时态法,四、我国外币会计报表
19、的折算 （现行汇率法）,2.境外经营财务报表折算应用： 3.汇率变动对现金的影响及外币现金流量表的编制：,影响额,“现金流量表”中三大类现金流量的折算额（按现金流量发生日的即期汇率或即期近似汇率）,“现金流量表”中的“现金及现金等价物净增加额”的折算额（资产负债表的即期汇率）,之差,处理方法,单独以“汇率变动对现金的影响额” 列入现金流量表,（二）处置境外经营： 1.完全处置境外经营：差额自所有者权益项目转入处置当期损益 2.部分处置境外经营：按处置比例结转；差额自所有者权益项目转入处置当期损益,（三）对于恶性通胀经济中的境外经营报表折算 对恶性通胀进行判断： 1.三年累计通胀接近或超过100%; 2.利率、工资和物价与物价指数挂钩; 3.一般公众不是以当地货币而是以相对稳定的外币为单位、作为衡量货币金额的基础. 按规定进行报表折算,五、外币折算会计信息的披露,1.企业及境外经营采用的记帐本位币及选定原因.记账本位币变更的，说明变更理由； 2.采用近似汇率的，近似汇率的确定方法； 3.计入当期损益的汇兑差额； 4.处置境外经营对外币报表折算差额的影响,
