1、,企业所得税会计核算方法资产负债表债务法,所得税准则对所得税核算的重大改变,1994年6月29日财政部发布了企业所得税会计处理的暂行规定，明确了企业在产生了永久性差异与时间性差异以后，可以分别选用应付税款法和纳税影响会计法进行会计处理，并且规定在纳税影响会计法的选择上，企业可以选用递延法和债务法(利润表债务法)，将时间性差异反映在资产负债表的递延税款借方或贷方项目内。2006年2月15日，财政部颁布了企业会计准则第18号所得税，并要求自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。,重大变化： 1.核算方法变了资产负债表债务法 2.关注的对象变了暂时性差异 3.科目变了“递延所得税资产
2、”“递延所得税负债” 新准则的核心内容：计税基础暂时性差异资产负债表债务法,一、所得税会计概述,所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。,所得税会计涉及4个会计科目：,1.应交税费应交所得税； 2.所得税费用； 3.递延所得税资产； 4.递延所得税负债。 借：所得税费用（会计立场） 递延所得税资产（或贷记） 贷：应交税费应交所得税（税务立场） 递延所得税负债（或
3、借记）,二、所得税会计核算的一般程序：1.确定资产、负债的账面价值；2.确定资产、负债的计税基础；3.比较资产、负债的账面价值与计税基础；4.计算当期应交所得税；5.确定利润表中的所得税费用。,（一）资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额，或者说是将来收回资产时可以抵减的金额。,三、资产、负债的计税基础,公式表示如下：资产计税基础 = 未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额资产负债表日资产的计税基础=取得成本以前期间按照税法规定已税前扣除
4、的金额。,1.固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。 （1）折旧方法、折旧年限的差异。 （2）因计提固定资产减值准备产生的差异。,【例】A企业于2008年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2010年12月31
5、日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。,分析： 2010年12月31日，该项固定资产的账面余额=750-752=600（万元），该账面余额大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。 2010年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-752-50=550（万元） 其计税基础=750-75020%-60020%=480（万元） 该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。,【例】A某公司2008年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折
6、旧，净残值为0（同税法净残值）。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2010年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础是（ ）万元。 A.800 B.720 C.640 D.560 【答案】C【解析】2009年税法上允许扣除的金额1 0002/10200（万元） 2010年税法上允许扣除的金额（1 000200）2/10160（万元） 2010年末该项设备的计税基础1 000200160640（万元）,2.无形资产 除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税
7、法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。 （1）内部研究开发形成的无形资产，,【例】大海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。则大海公司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。A. 0 B.270 C.135 D.405 【答案】D,（2）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 会计准则规定，应根据无形资产的使用寿命情况，
8、区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销，但计税时按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除，造成该类无形资产账面价值与计税基础的差异。 在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法规定计提的无形资产减值准备在转变为实质性损失前不允许税前扣除，即无形资产的计税基础不会随减值准备的提取发生变化，从而造成无形资产的账面价值与计税基础的差异。,3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 注意：以公允价值进行后续计量的
9、资产基本上都存在这个问题，如交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产等，公允价值的变动会形成暂时性差异。 比如，企业购买深发展的股票，成本为1000万元，年底股票市价变为1200万元，税法不承认公允价值的变动（在资产真正处置时才承认相关损益），此时资产的账面价值大于计税基础。,4.其他资产 (1)投资性房地产。对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定类似于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。采用成本模式进行后续计量的投资性房地产与固定资产、无形资产类似，可能会产生会计与税法折旧、摊销额的差异。 (2)其他计提了资产减值准备的各项资产。有关资产计提了减值准
10、备后，其账面价值会随之下降，而税法规定资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而变化，造成在计提资产减值准备以后，资产的账面价值与计税基础之间的差异。,（二）负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即为： 负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额,1.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 按照或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前
11、扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，即为零。 比如，某企业因产品质量保证确认了预计负债100万元，则预计负债的账面价值为100万元，计税基础100未来期间允许税前扣除的金额1000，账面价值大于计税基础。,其他交易或事项中确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。 比如，涉及诉讼的环保部门罚款支出，假定确认预计负债500万元，借记营业外支出，贷记预计负债。预计负债的账面价值为500万元，计税基础500未来期间允许税前扣除的金额0（罚款支出实际发生时，税法也不允许扣除）500万元，账面价值等于计税基础。,2.预收账款 假如
12、企业预收款项1000万元，那么预收账款的账面价值为1000万元，若税法认定售出商品开出发票后应交所得税，即会计作了负债，税法作了收入，在当期税法就将收入计入了应纳税所得额中，那么在下一期会计上符合收入确认条件，借记预收账款，贷记主营业务收入时，就不能再交税了，即税法允许抵扣，故预收账款的计税基础100010000，计税基础与账面价值不一致。 但不是所有预收账款的账面价值与计税基础都有差异。企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。假设税法也不确认收入，作为预收账款科目来核算，此时预收账款的账面价值与计税基础相等。,（三）应付职工薪酬 该项目要作纳税调整，但是应付职
13、工薪酬的账面价值与计税基础没有差异。比如，某企业2009年底确认了职工薪酬1000万元，假设合理的计税标准为800万元，即税法只允许扣除800万元，差额200万元不允许抵扣，应调增应纳税所得额。应付职工薪酬的账面价值为1000万元，计税基础100001000万元，不产生暂时性差异。,（四）其他负债 其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部分费用无论是在发生当期还是在以后期间均不允许税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值。 其他交易或事项产
14、生的负债，其计税基础的确定应当按照适用税法的相关规定确定。,【例】A公司2010年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2010年12月31日，该项罚款尚未支付。 分析： 应支付罚款产生的负债账面价值为500万元。 该项负债的计税基础=账面价值500万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=500（万元） 该项负债的账面价值500万元与其计税基础500万元相同，不形成暂时性差异。,（三）特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定 1.
15、同一控制下的企业合并 2.非同一控制下的企业合并,四、暂时性差异的分类和确认,暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异。根据暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为“应纳税暂时性差异”和“可抵扣暂时性差异”应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加（隐含着现在应纳税所得额减少），对所得税费用的影响计入递延所得税负债中。 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少（隐含着现在应纳税所得额增加），对所得税费用的影响计入递延所得税资产中,理解：应纳税所得额=会计利润永久性差异-应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异具体确认：资产 负债 账面价值 计税基础 应
16、纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异,例1. A公司存货账面余额为100万元，已提存货跌价准备为10万元。分析：存货账面价值=100-10=90万元存货计税基础=100万元因为 资产账面价值资产计税基础 可抵扣暂时性差异10万元,例2. A公司应收账款余额为500万元，已提坏账准备为100万元。分析：应收账款账面价值=500-100=400万元应收账款计税基础=500万元因为 资产账面价值资产计税基础可抵扣暂时性差异100万元,例3.某项固定资产，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计
17、税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。固定资产账面价值=1000-200-80 =720万元固定资产计税基础=1000-200-160=640万元因为 资产账面价值资产计税基础 应纳税暂时性差异80万元,例4.某项无形资产取得成本为200万元，会计上按5年摊销，但税法规定按10年摊销。取得该项无形资产1年后。无形资产账面价值=200-40 =160万元无形资产计税基础=200-20=180万元因为 资产账面价值资产计税基础 可抵扣暂时性差异20万元,例5. A公司2011年末预计负债账面余额为100
18、万元（预计产品保修费用），税法规定产品保修费用在实际支付时抵扣。预计负债账面价值=100万元预计负债计税基础=100-100=0因为 负债账面价值负债计税基础 可抵扣暂时性差异100万元,例6. A公司当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1000万元。应付职工薪酬账面价值=1000万元应付职工薪酬计税基础=1000-0=1000万元因为 负债账面价值=负债计税基础 暂时性差异为0,(一)递延所得税资产的确认1.计算和处理递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异25%借:递延所得税资产 期末数-期初数 贷:所得税费用
19、2.确认递延所得税资产需要满足的条件未来有足够的应纳税所得额,五、递延所得税资产和递延所得税负债的确认,【例题】在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（ ） 。 A.本期计提固定资产减值准备 B.本期转回存货跌价准备 C.本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏 D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债 E.根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债 【答案】ACE,(二)递延所得税负债的确认1.计算和处理 递延所得税负债期末数=应纳税暂时性差异25%借:所得税费用贷:递延所得税负债 期末-期初2.确认递延所得税负
20、债确认原则除特殊交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：,（1）可供出售金融资产期末公允价值变动产生的应纳税暂时性差异对所得税的影响： 借：资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债 （2）非同一控制下的企业合并，取得的资产应按照其公允价值入账。由于公允价值和其账面价值之间的差异所产生的应纳税暂时性差异对所得税的影响也应确认递延所得税负债。 借：商誉 贷：递延所得税负债 （3）其他的情况 借：所得税费用 贷：递延所得税负债,【例】 甲公司于2004年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计
21、提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。 该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表191所示：,分析： 该项固定资产各年度账面价值与计税基础确定如下： （1）2005年资产负债表日： 账面价值实际成本会计折旧525 00087 500437 500（元） 计税基础实际成本税前扣除的折旧额525 000150 000 375 000（元） 因账面价值437 500
22、大于其计税基础375 000，两者之间产生的62 500元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债（62 50025%）15 625元，账务处理如下： 借：所得税费用 15 625 贷：递延所得税负债 15 625,（2）2006年资产负债表日： 账面价值525 00087 50087 500350 000（元） 计税基础实际成本累计已税前扣除的折旧额 525 000275 000250 000（元） 因资产的账面价值350 000大于其计税基础100 000，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25 000
23、元，但递延所得税负债的期初余额为15 625元，当期应进一步确认递延所得税负债9 375元，账务处理如下： 借：所得税费用 9 375 贷：递延所得税负债 9 375,（3）2007年资产负债表日： 账面价值525 000262 500262 500（元） 计税基础525 000375 000150 000（元） 因账面价值262 500大于其计税基础150 000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债28 125元，但递延所得税负债的期初余额为25 000元，当期应进一步确认递延所得税负债3 125元，账务处理如下： 借：所得税费用 3 125 贷：递延所得税负债 3
24、125,（4）2008年资产负债表日： 账面价值525 000350 000175 000（元） 计税基础525 000450 00075 000（元） 因其账面价值175 000大于计税基础75 000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的期初余额为28 125元，当期应转回原已确认的递延所得税负债3125元，账务处理如下： 借：递延所得税负债 3 125 贷：所得税费用 3 125,（5）2009年资产负债表日： 账面价值525 000437 50087 500（元） 计税基础525 000500 00025 000（元） 因其账面价
25、值87 500大于计税基础25 000，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债15 625元，但递延所得税负债的期初余额为25 000元，当期应转回递延所得税负债9 375元，账务处理如下： 借：递延所得税负债 9375 贷：所得税费用 9375,（6）2010年资产负债表日： 该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，账务处理如下： 借：递延所得税负债 15 625 贷：所得税费用 15 625,3. 不确认递延所得税负债的特殊情况（了解） 有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础
26、不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括： （1）商誉的初始确认； (2)该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额 的暂时性差异；（3）不满足特定条件的与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异。,(三)计量递延所得税资产和递延所得税负债时,应注意的事项1.递延所得税资产和递延所得税负债的计量,应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响,即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时,应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础;2. 企业不应当对递延所得税资产和递延所得税
27、负债进行折现;,3.资产负债表日,企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记“递延所得税资产”。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。,六、资产负债表债务法下所得税核算,(一)核算步骤1.计算当期应交所得税当期应交所得税=应纳税所得额所得税税率2.计算递延所得税资产和负债的期末余额递延所得税资产=可抵扣暂时性差异期末余额适用的所得税率(未来)递延所得税负债=应纳税暂时性差异期末余额适用的所得税率(未来)3.计算所得税费用,本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税
28、负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)4.会计分录借:所得税费用 倒挤递延所得税资产 （期末-期初）贷:应交税费应交所得税（本期应交税金）递延所得税负债 （期末-期初）,（二）举例A公司2010年有关所得税核算资料如下:(1)本年度实现利润总额500万元,所得税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。(2)年初递延所得税资产为49.5万元。(3)本年度取得国债利息收入20万元,因发生违法经营罚款支出10万元,超标工资费用60万元。(4)年末固定资产计提减值准备50万元(年初减值准备为0),固定资产拆余价值为500万元,固定资产的账面价值为450万元。税法与会计的折旧年限、折旧方
29、法和净残值相同。,(5)本期转回存货跌价准备70万元,存货跌价准备的年初数为90万元,年末数为20万元,存货成本为1000万元。税法规定,计提的减值准备不得在税前抵扣。(6)本期计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债年末余额为40万元，年初余额为0。(7)2010年初A公司尚有60万元的亏损没有弥补。(8)假设除上述事项外,没有发生其他纳税调整事项。,(1)计算应交所得税2010年应交所得税=(500-20+10+60+50- 70+40)-60 25%=127.5(万元) (2)计算递延所得税资产和负债的期末余额固定资产项目的递延所得税资产期末余额= 5025%= 12.5(万元)
30、存货项目的递延所得税资产期末余额= 2025%= 5.0(万元)预计负债项目的递延所得税资产期末余额= 4025%= 10.0(万元),亏损项目的递延所得税资产期末余额=0*25%=02010年末递延所得税资产的期末余额合计=12.5+5.0+10.0+0=27.5(万元)(3)计算所得税费用2010年所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)=127.5-(27.5-49.5)=149.5(万元),(4)会计分录借:所得税费用 149.5贷:应交税费应交所得税 127.5 递延所得税资产 22.0,附:首次执行所得税准则
31、的衔接,一、在首次执行日,原采用应付税款法核算所得税的，企业应当按照企业会计准则第18号所得税的规定，对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整期初留存收益。借：递延所得税资产盈余公积利润分配未分配利润贷：递延所得税负债,二、在首次执行日,原采用纳税影响会计法核算所得税的，企业应当按照企业会计准则第18号所得税的规定，计算递延所得税资产和递延所得税负债的金额，同时冲销原来的递延所得税借项或贷项的金额，上述两项金额的差额调整期初留存收益。借：递延所得税资产盈余公积利润分配未分配利润递延税款（原为贷项）贷：递延所得税负债递延税款（原为借项）,【例
32、1】A公司2008年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2010年应确认的递延所得税负债发生额为（ ）万元。A.1.2（借方） B.2.0(贷方）C.1.2（贷方） D.2.0（借方),【解析】 2009年12月31日：设备的账面价值=200-2005=160（万元）计税基础=200-20040%=120（万元）递延所得税负债余额=4025%=10（万元）2010年12月31日：设备的账面价值= 200-20052=120（万元） 计税基础=200-20040%-48=72（万元），递延所得税负债余额=4825%
33、=12（万元）2010年递延所得税负债的发生额=12-10=2（万元）,【例2】甲公司2010年实现利润总额500万元，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司年初“预计负债应付产品质量担保费”余额为25万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年支付了6万元的产品质量担保费。甲公司2010年的净利润为( )万元。A.121.25 B.125C.330 D.378.75,【解析】 预计负债的年初账面价值为25（万元），计税基础=0（万元）递延所得税资产年初余额=2525%=6.25（万元）预计负债的年末账面价值= 25+15-6=34（万元）
34、计税基础=0（万元）（1）当年递延所得税资产借方发生额=3425%-6.25=2.25（万元）（2）当年应交所得税额=（500+5+10-30+15-6） 25%=123.5（万元）(3)当年所得税费用=123.5-2.25=121.25（万元）（4）当年净利润=500-121.25=378.75（万元）,（5）会计分录为：借：所得税费用 121.25递延所得税资产 2.25贷：应交税费应交所得税 123.5,【例3】 A公司2010年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 208年发生的有
35、关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： （1）208年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为l 500万元，使用年限为l0年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 （2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 （3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1 200万元(会计上计入“公允价值变动损益”）。 （4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 （该事项应支付的罚款的计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=250
36、-0=250万元，因此账面价值与计税基础相等，不存在暂时性差异） （5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。,（1）2010年度当期应交所得税 应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75=3 575（万元） 应交所得税=3 57525% = 893.75（万元） （2）2010年度递延所得税 递延所得税资产=22525%=56.25（万元） 递延所得税负债=40025%=100（万元） 递延所得税=100-56.25=43.75（万元） （3）利润表中应确认的所得税费用： 借：所得税费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500 贷：应交税费应交所得税
37、8 937 500 递延所得税负债 1 000 000,【例4】根据企业会计准则第18 号所得税计量的规定，下列表述正确的有（ ）。 A.资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应缴纳（或返还）的所得税金额计量 B.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量 C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用,D.递延所得税资
38、产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础 E.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现 【答案】ABCDE,【例5】企业当期发生的所得税费用，正确的处理方法有（ ）。 A.一般情况下计入利润表 B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入盈余公积 C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入资本公积（其他资本公积） D.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在合并中应予确认的商誉 E.按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理 【答案】ACDE,谢谢大家！,
