1、第四章 注册会计师执业准则,3.过失过失，是指在一定条件下，缺乏应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的，可分为： 普通过失：没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完全遵循专业准则的要求。 重大过失：没有保持起码的职业谨慎，根本没有遵循专业准则的基本要求。,回顾：第三章 三、对注册会计师法律责任的认定,(四)执业准则的法律地位（第二条第二款、第四条第二款、第六条和第七条）1.会计师事务所是否遵循了执业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要依据； 2.注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册
2、会计师是否有过失或欺诈行为； 3.判断注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否按照执业准则的要求执业。,回顾：第三章 二、相关司法解释,第四章 注册会计师执业准则,第一节注册会计师执业准则概述 第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则 第三节会计师事务所业务质量控制准则,第一节 注册会计师执业准则概述,一、注册会计师执业准则建设的三个阶段二、注册会计师执业准则体系,主要 内容,一、注册会计师执业准则建设的三个阶段,（一）起步阶段（19801993）（二）制定准则阶段（19942004）（三）国际趋同阶段（2005）,第一部分第二章第一节,图4-1 注册会计师执业准则体系,二、注册会计师执业准
3、则体系,二、注册会计师执业准则体系,中国注册会计师执业准则体系主要包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。业务准则是注册会计师执行各类业务所应遵循的标准，质量控制准则是会计师事务所为了保证各类业务的质量以及明确会计师事务所及其人员在保证质量中的责任应当遵循的标准。,第一部分第二章第一节,（一）执业准则体系包括的内容,业务准则是技术标准，质量控制准则是管理标准； 职业道德守则和质量控制准则的共同目的是保证业务准则得到执行；,图4-2注册会计师业务范围,审阅业务P411、413,财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的
4、会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。与审计相比，审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。,图4-3 中国注册会计师业务准则体系,图4-1 注册会计师执业准则体系,图4-4 中国注册会计师执业准则体系,审计、审阅与其他鉴证业务准则 （48个）,中国注册会计师执业准则体系 51个 ,鉴证业务基本准则
5、（1个）,审计准则 （44个）,审阅准则 （1个）,其他鉴证业务准则（2个）,相关服务准则（2个）,对财务信息执行商定程序（第4101号）,代编财务信息（第4111号）,会计师事务所质量控制准则 （1个）,会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证业务和相关服务业务实施的质量控制（第5101号）,图4-5 中国注册会计师执业准则体系,鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则）。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。,审
6、计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。,其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。相关服务准则用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务，主要包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务咨询、管理咨询等。在提供相关服务时，注册会计
7、师不提供任何程度的保证。,第一部分第四章第一节,第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则,一、鉴证业务的定义、要素和分类 二、业务承接,主要 内容,第一部分第四章第二节,第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则,（一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方（管理层）按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。 鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。,一、鉴证业务的定义
8、、要素和分类（P10）,回顾：审计的概念,美国会计学会的审计基本概念委员会1972年发表基本审计概念说明对审计下的定义是：“审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给利害关系的用户的系统过程。”,第一部分第一章第二节,审计是一个系统化过程,鉴证业务是一个系统过程,鉴证业务要素包括以下五个：三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告 1鉴证对象（与鉴证对象信息 ） P10鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营
9、成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。,（二）鉴证业务的要素,鉴证对象与鉴证对象信息的形式,【例题单选题】注册会计师接受委托对2010年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。 A.X公司2010年财务报表 B.X公司2010年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C.X公司2010年度的财务状况、经营成果和现金流量 D.X公司2010年利润表 【答案】B,回顾：鉴证业务是一个系统过程,（二）鉴证业务的要素,鉴证业务要素包括以下五个：三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告 2.三方关系 鉴证业务涉及的三方
10、关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者 三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象(或鉴证对象信息)提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。,（二）鉴证业务的要素,鉴证业务要素包括以下五个：三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告 2.三方关系 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者 三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象(或鉴证对象信息)提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。,（二）鉴证业务的要素,鉴证业务要素包括以下五个：三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告 2.三方关系 鉴证业务涉及的
11、三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者 （1）注册会计师 注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。,（二）鉴证业务的要素,（2）责任方 对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。 责任方是指下列组织或人员： 在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员； 在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象、鉴证对象信息负责的组织或人员。,31,（二）鉴证业务的要素,2.三方关系,对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。责任方是指下列组织或人员：在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员。例如，在系统鉴证业务中，注册会计师直接对系统的有效性进行评价
12、并出具鉴证报告，该业务的鉴证对象是被鉴证单位系统的有效性，责任方是对该系统负责的组织或人员，即被鉴证单位的管理层。在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。例如，企业聘请注册会计师对企业管理层编制的持续经营报告进行鉴证。在该业务中，鉴证对象信息为持续经营报告，由该企业的管理层负责，企业管理层为责任方。该业务的鉴证对象为企业的持续经营状况，它同样由企业的管理层负责。,例：年度财务报表审计与验资业务,（3）预期使用者 预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。预期使用者包括： 股东 债权人 监管机构,34,【
13、多选题】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有( )。 A.股东及潜在投资者 B.债权人 C.管理层 D.证券交易机构 【答案】ABCD 【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。,图 鉴证业务三方关系人之三方关系如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用 者，那么该业务不构成一项鉴证业务。,（单选）鉴证业务涉及的三方关系人是指( ) A.注册会计师、委托人、被鉴证单位 B.注册会计师、委托人、责任方 C.注册会计师、责任方、预期使用者 D.注册会计师、委托人、预期使用者 答案：C,3标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉
14、及列报时，还包括列报的基准。标准分为正式的规定与非正式的规定。正式的规定是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的。例如企业会计准则、会计制度等。非正式的规定通常是一些“专门制定的”标准，是针对具体的业务项目“量身定做”的，包括企业内部制定的行为准则、确定的绩效水平或商定的行为要求等。,适当的标准应当具备的特征：（1）相关性：有助于得出结论，便于预期使用者作出决策。（2）完整性：不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素；当涉及列报时，还应包括列报的基准。（3）可靠性：能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量。（
15、4）中立性：有助于得出无偏向的结论。不应使某一利益集团受益，而使另一利益集团受损。（5）可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。,3标准,（2009年，多项选择题，新制度，1分）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有（ ）。A中立性 B完整性 C相关性 D客观性 【答案】ABC 【解析】适当的标准应当具备相关性（C）、完整性（B）、可靠性、中立性（A）、可理解性。,（单选）鉴证标准是用于评价或计量鉴证对象的基准。下列各项中，不能作为标准的是( )。A.财政部颁布的企业会计准则 B.被审计单位集团制定的会计制度 C.
16、被审计单位自行制定的绩效考核标准D.注册会计师运用专业判断对鉴证对象作出的 估计 答案：D 注意：注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。,4证据注册会计师从事鉴证业务，提出鉴证结论，必须以充分、适当的证据为基础，充分适当是对证据的数量和质量的衡量，注册会计师在搜集、评价和利用数据的过程中，应该考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取的证据的数量和质量，应当保持应有的职业怀疑。,证据 （1）总体要求 注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。 （2）职业怀疑态度 职业怀疑态度，是指注册会计
17、师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。,43,证据 （3）合理保证不等于绝对保证 绝对保证、合理保证和有限保证a.绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；b.合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证；c.有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。,44,证据 （3）合理保证不
18、等于绝对保证 由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则： P13（a）选择性测试方法的运用； （b）内部控制的固有局限性； （c）大多数证据是说服性而非结论性的； （d）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断； （e）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。,45,一、内部控制的内涵及要素,（一）内部控制的内涵内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。,第二部分第九章第三节,链接：第九章风险评估,四、内部控制的局限性,在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内
19、部控制失效,内控的固有 局限性,可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避,第二部分第九章第三节,链接：第九章风险评估,证据 （3）合理保证不等于绝对保证 由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则： P13（a）选择性测试方法的运用； （b）内部控制的固有局限性； （c）大多数证据是说服性而非结论性的； （d）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断； （e）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。,48,5鉴证报告注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告，在鉴证报告中应当清楚地表达其鉴证结论，对鉴证对象信息是否不存在重大错报提供一定程度的保证
20、。常见的保证程度有合理保证与有限保证。合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。有限保证在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。,合理保证的鉴证业务 （2）按鉴证业务的目标有限保证的鉴证业务（1）按照责任方认定能否为预期使用者直接获取基于责任方认定的业务直接报告业务,（三）鉴证业务的分类,一、鉴证业务的定义、要素和分类,（1）按照责任方认定能否为预期使用者直接获取基于责任方认定的业务直接报告业务,一、鉴证业务的定义、要素和分类,（三）鉴证业务的分类,（三
21、）鉴证业务类型 基于责任方认定的业务 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位管理层(责任方)对财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报(评价或计量)而形成的财务报表(鉴证对象信息)即为责任方的认定，该财务报表可为预期使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。,一、鉴证业务的定义、要素和分类,（三）鉴证业务类型 基于责任方认定的业务 直接报告业务 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量
22、的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,一、鉴证业务的定义、要素和分类,例：年度财务报表审计与验资业务,（三）鉴证业务类型 基于责任方认定的业务 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 直接报告业务 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,一、鉴证业务的定义、要素和分类,两者的区别 预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同； 注册会计师提出结论
23、的对象不同； 责任方的责任不同； 鉴证报告的内容和格式不同。,基于责任方认定的业务和直接报告业务 的区别主要表现在以下四个方面:P11,1.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。 在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息(责任方认定)，而不一定要通过阅读鉴证报告。在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取。预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。,基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：,基于责任方认定的业务和直接报告业务 的区别主要表现在以下四个方面:,2.注册会计师提出结论的对象不同。P221，
24、P407在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是:首先，责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定;然后，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较;最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论。在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。,注：（一）鉴证结论的表述形式 1.明确提及责任方认定。 如“我们认为，责任方做出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有
25、效的这一认定是公允的” 2.直接提及鉴证对象和标准。 如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的” 注意：在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。,基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：,基于责任方认定的业务和直接报告业务 的区别主要表现在以下四个方面:,3.责任方的责任不同。 在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息(即责任方认定)。因此，责任方应当对鉴证对象信息负责。责任方可能同时也要对鉴证对象负责。例如，在财务报表审计中，被审计单位管理层既要对财务报表(鉴证对象信息)负责，也要对财务状况、经
26、营成果和现金流量(鉴证对象)负责。 在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。,基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：,基于责任方认定的业务和直接报告业务 的区别主要表现在以下四个方面:,4.鉴证报告的内容和格式不同。 P221，P407在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。 在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。,基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：,考
27、题.(单项选择题，2010年，1分)在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是( )。 A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证 B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取 C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式 D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告【答案】B,例题5简答题】A注册会计师接受甲公司的委托，对 甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。（2007年） 要求： （1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷表格中相应位置打“”。,图4-
28、2注册会计师业务范围,回顾：,回顾第二章,1.审计业务包括 （1）审计企业财务报表，出具审计报告； （2）验证企业资本，出具验资报告； （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； （4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。 2.审阅业务包括 （1）IPO公司报备报表和资产剥离的审阅； （2）IPO公司非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅； （3）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅。,回顾第二章,3.其他鉴证业务包括 （1）预测性财务信息审核； （2）网域认证； （3）系统鉴证； 4.相关服务包括 （1
29、）对财务信息执行商定程序； （2）代编财务信息； （3）税务服务； （4）管理咨询； （5）会计服务。,合理保证的鉴证业务 （2）按鉴证业务的目标有限保证的鉴证业务,（三）鉴证业务的分类,一、鉴证业务的定义、要素和分类,一、鉴证业务的定义、要素和分类 （三）鉴证业务类型,合理保证的鉴证业务P11 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如历史财务信息审计业务。 有限保证的鉴证业务 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如历史财务信息审阅业务
30、。,注：（二）提出鉴证结论的方式积极式和消极式 在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的” 或“我们认为，责任方做出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”,注：（二）提出鉴证结论的方式积极式和消极式 在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据标准， 系统在所有重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的根据标准， 系统在所有重大方面是有效的这一认定是不公允的”,表：合理保证的鉴
31、证业务与有限保证的鉴证业务的区别,鉴证业务的基本分类及其特点,【例题6单选题】A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司208年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（2008年） 1.(单选)在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于( )。 A.有限保证的鉴证业务 B.直接报告业务 C.其他鉴证业务 D.合理保证的鉴证业务 【答案】A 【解析】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。,【例题7单选题】在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是( )。（2008年） A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成
32、果及现金流量负责 B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责 C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责 D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责【答案】B,【例题8单选题】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是( )。 A.财务报表审计 B.代编财务信息 C.财务报表审阅 D.对财务信息执行的商定程序 【答案】A 【解析】选项A是合理保证业务，选项C是有限保证的业务，选项B、D是相关业务，不需要任何保证。,二、业务承接 承接鉴证业务的条件 （1）在接受委托
33、前，注册会计师应当初步了解业务环境。业务环境包括： 业务约定事项 鉴证对象特征 使用的标准 预期使用者的需求 责任方及其环境的相关特征 其他事项，即可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等。,81,第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则,（2）在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求。,82,（3）在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求，并且拟承接的业务具备以下所有特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接： 鉴证对象适当； 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； 注册会计师能够获取充
34、分、适当的证据以支持其结论； 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应； 该业务具有合理的目的。,83,第三节 质量控制准则,中国注册会计师执业准则体系图,回顾：,第三节 质量控制准则,一、质量控制制度的目标和要素 二、对业务质量承担的领导责任 三、相关职业道德要求 四、客户关系和具体业务的接受与保持 五、人力资源 六、业务执行 七、监控,主要 内容,会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证业务质量。质量控制的目标主要在以下两个方面提出合理保证： （1）保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定； （2）会计师事务
35、所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。 P48、49,（一）目标P49,一、质量控制准则的目标和要素,中国注册会计师执业准则体系图,回顾：,注册会计师职业道德守则,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,执业准则,注册会计师职业准则体系,注册会计师后续教育准则,图 中国注册会计师职业准则体系,项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。在有限责任制的会计师事务所，项目合伙人是指主任会计师、副主任会计师或具有同等职位的高级管理人员。如果项目合伙人以外的其他注册会计师在业务报告上签字，中国注册会计师职业道德守则对项目合伙人作出的规定也适用
36、于该签字会计师。 P49,会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：（1）对业务质量承担的领导责任；（2）相关职业道德要求；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；（4）人力资源；（5）业务执行；（6）监控。,（二）质量控制制度的要素P50,【例题7单选题】事务所应当建立质量控制制度以规范事务所的业务质量。以下关于质量控制制度的目标和要素的陈述中，不恰当的是（ ）。 A注册会计师执行鉴证业务应当制定质量控制制度，如果执行相关服务则不需提出质量控制要求 B事务所制定质量控制制度不能绝对保证业务质量，只能合理保证业务质量 C事务所的主任会计师对业务质量承担最终责任 D事务所的
37、质量控制不仅对接受客户关系而且对保持具体业务提出要求 【答案】A 【解析】选项A不恰当。质量控制准则不仅规范事务所这个执业主体，而且规范其执业客体，即对注册会计师承接的所有业务都要求进行质量控制，包括执行相关服务业务。,二、对业务质量承担的领导责任,会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。,三、相关职业道德要求,会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求所要求的诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应
38、有的关注、保密、良好职业行为，以及职业道德的具体规定。,（一）遵守职业道德要求的总体要求,（二）遵守职业道德要求的具体措施,1.总体要求：会计师事务所及其人员，包括招聘的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求要求的独立性。,（三）满足独立性的要求P50,三、相关职业道德要求,2.具体要求： (1)所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所；(2)会计师事务所将已识别的违反这些政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目合伙人，以及需要采取适当行动的会计师事务所和网络内部的其他相关人员和受独立性要求约束的人员； (3)项
39、目合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员，以及受独立性约束的其他人员，在必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题所采取的行动，以使会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。,（三）满足独立性的要求,三、相关职业道德要求,3.获取书面确认函：会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。 10简答题-(5)独立性政策规定，每年向需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高经经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 答案(5)：独立性政策不符合规定(0.5分)。根据质量控制准则的规定，事务所应当每年
40、至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函 (0.5分)。,（三）满足独立性的要求P50,三、相关职业道德要求,4.防范关系密切产生的不利影响同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性产生不利影响，会计师事务所应当制定下列政策和程序： (1)明确标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于密切关系产生的不利影响降至可接受的水平； (2)对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目合伙人。,（三）满足独立性的要求,三、相关职业道德要求,第三节 质量控制准则,一、质量控制制度的目标和要素 二、对业务质量承担的领导责任 三、相关职业道德要求
41、四、客户关系和具体业务的接受与保持 五、人力资源 六、业务执行 七、监控,主要 内容,四、客户关系和具体业务的接受与保持,二、业务承接 承接鉴证业务的条件 （1）在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。业务环境包括： 业务约定事项 鉴证对象特征 使用的标准 预期使用者的需求 责任方及其环境的相关特征 其他事项，即可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等。,102,回顾：第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则,（2）在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求。,103,回顾：第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则,（3）在初
42、步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求，并且拟承接的业务具备以下所有特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接： 鉴证对象适当； 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应； 该业务具有合理的目的。,104,回顾：第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则,四、客户关系和具体业务的接受与保持P51,事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： 1. 能够胜任该项业务，
43、并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源； 2. 能够遵守相关职业道德要求； 3. 已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。,总体要求,（多选题）会计师事务所在制定业务承接的控制政策和程序时，一般应包括的内容有( )。A.评价客户的诚信情况 B.评价是否具有执行业务的专业胜任能力 C.评价是否具有执行业务的必要时间和资源 D.评价是否能够遵守职业道德答案：ABCD,五、人力资源 （教材P51）,(一)人力资源管理的总体要求合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关职业道德要求的人员。(二)人力资源管理的要素会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：（1）招聘；（
44、2）业绩评价；（3）人员素质和胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够； （4）专业胜任能力；（5）职业发展；（6）晋升；（7）薪酬；（8）人员需求预测。,六、业务执行P51,业务执行是指会计师事务所委派项目组按照执业准则和适用的法律法规的规定执行业务，使会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。业务执行是编制和实施业务计划，形成和报告业务结果的总称。它是业务质量控制的关键环节，包括：对业务执行情况的指导、监督与复核；业务执行中的咨询；意见分歧的处理与解决；项目质量控制复核。, 会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督和复核。复核的具体要求：由项目组内经验较多
45、的人员复核经验较少的人员执行的工作。咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。 意见分歧：会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决上述人员之间的意见分歧，形成的结论应当得以记录和执行，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。,09年新简答题-(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告； 答案(5)：分歧解决不符合规定。根据质量控制准则的要求，只有审计项目组的分歧得到解决以后，审计项目组负责人才能出具报告。, 项目质量控制复核：指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项
46、目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，就不得出具报告。,七、监控,（一）监控的总体要求会计师事务所应该制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。（二）监控人员会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。,（三）监控内容对会计师事务所质量控制制度实施监控的内容，包括：1质量控制制度设计的适当性；2质量控制制度运行的有效性。,（四）实施检查1检查的周期。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得
47、超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。09新简答题-(6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目合伙人。 答案(6)：监控政策不符合规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成业务进行检查，在每个周期内，应当对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。,例：年度财务报表审计与验资业务,（三）鉴证业务类型 基于责任方认定的业务 直接报告业务 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层(责任方)获取其对内部控制有效性的评价报告(责任方认定)，或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性(鉴证对象)进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息(鉴证对象信息)。这种业务属于直接报告业务。,一、鉴证业务的定义、要素和分类,
