1、Chapter 6: Tax management of transfer pricing (转让定价的税务管理),6.1 The laws and regulations of transfer pricing in tax management (转让定价税务管理法规)6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法) 6.3 Advance pricing agreement (APA,预约定价协议)6.4 OECDs transfer-pricing rep
2、ort(经合组织的转让定价报告)6.5 Laws and regulations of transfer pricing in China (我国的转让定价税务管理法规),6.1 The laws and regulations of transfer pricing in tax management (转让定价税务管理法规),6.1.1 Origin and development of laws and regulations of transfer-pricing in tax management(转让定价税务管理法规的产生和发展)6.1.2 Judgment of related
3、enterprise (关联企业的判定),6.1 The laws and regulations of transfer pricing in tax management (转让定价税务管理法规),6.1.1 Origin and development of laws and regulations of transfer-pricing in tax management(转让定价税务管理法规的产生和发展) 1.世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布 (regulation)。 2.美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家(statute or code)。 3.20世纪80年
4、代以后，西方国家尤其是美国都不同程度地强化了本国的转让定价法规，在执法方面也更加严格。 4.90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定价的税务管理工作。,6.1 The laws and regulations of transfer pricing in tax management (转让定价税务管理法规),6.1.2 Judgment of related enterprise (关联企业的判定)Transfer pricing focuses on deals among the multinational related enterprises. First of all, it
5、is important to judge whether they are related or not in order to do anti-avoidance tax.(转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业),关联企业,6.1 The laws and regulations of transfer pricing in tax management (转让定价税务管理法规),Relationship among the related enterprises mainly reflects in th
6、ree aspects:management, control, and capital.(企业之间的关联关系主要反映在三个方面，即管理、控制和资本)。OECD and UN Model Treaty regulate that related Co.satisfy one of following conditions.(经合组织范本和联合国范本都规定，凡符合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业的关联关系)：1. Enterprise of one contracting member participates in other contracting-member enterprises
7、 management,control, and captial directly or indirectly.(缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本)； 2.Same person participates in one and other contracting members enterprises directly or indirectly.(同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本)。,6.1 The laws and regulations of transfer pricing in tax management (转让定
8、价税务管理法规),Judgment of related enterprises by holding proportion of shares(根据控股比例标准判定关联企业案例)Generally, holding proportion of shares is 25%,if A controls B, and B controls C, then A controls C indirectly.(这里所采用的控股比例标准为25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，则A公司间接控制C公司的间接控制标准),Case 1: Figure of related co.(例1:公司关系示意图
9、)（1）,图6-1 公司关系示意图（1）,Case 2: Figure of related co.(例2:公司关系示意图)（2）,图6-2 公司关系示意图,Case 3: Figure of related co.(例3:公司关系示意图)（3）,图6-3 公司关系示意图,Case 4: Figure of related co.(例4:公司关系示意图)（4）,图6-4 公司关系示意图,我国在制定关联企业的标准方面与国际上通行的做法基本相同。新企业所得税法实施条例第109条规定，关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或个人：（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的控制关系；（
10、2）直接或间接地同为第三者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号）对企业在资金方面的控制关系进行了详细说明：一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上（含25%，下同），或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上，则两方之间具有关联关系。此外，若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。国税发20092号文件没有明确规定间接持股比例按各层持股比例相乘计算。,6.1 The regulations of transfer pricing
11、 in tax management (转让定价税务管理法规) 我国对关联企业的判定,6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),6.2.1 The distribution principle of income and expenditure among multinational related enterprises.(跨国关联企业间收入和费用分配的原则) 6.2.2 The method of examing and adjusting trans
12、fer-pricing.(转让定价的审核和调整方法) 6.2.3 The problems of international double taxation in adjustment of transfer-pricing.(转让定价调整中的国际重复征税问题),6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),6.2.1 The distribution principle of income and expenditure among multinationa
13、l related enterprises.(跨国关联企业间收入和费用分配的原则) 1.Principle of total profits (总利润原则)Distribute total profits to related co. in terms of defined standard (即按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业)。Advantage 优点：在(anti-avoidance tax)防范国际避税的同时，简化税务征管工作。Disadvantage 缺点：即使在理论上有合理性，但在实践中也很难操作。 2.Principle of normal transaction
14、pricing （正常交易定价原则,the arms length principle）又称“公平交易原则”，即跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照(unrelated enterprisess transaction) 无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。Advantage 优点：能较为真实地反映企业的经营，广为税务当局接受。Disadvantage 缺点：（1）各国税务局在鉴别某项活动是否符合正常交易定价原则时，认识可能不一致；（2）即使是独立企业之间开展业务，正常交易价格也不止一个；（3）加大了关联企业的业务活
15、动审核的工作量；（4）对税务征管人员的业务水平及人数有较高要求。,6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),6.2.2 The method of examing and adjusting transfer-pricing.(转让定价的审核和调整方法)目前，各国对不合理转让定价审核调整的方法主要有四种，即可比非受控价格法（CUP, comparable uncontrolled price method）、再销售价格法(RPM, resale price
16、 method)、成本加成法(CPLM, cost plus method)以及其他合理方法。前三种方法又称传统交易法或价格法(traditional method or price method)，最后一种方法又称为利润法(profit method)。上述四种方法不仅是税务机关审核和调整转让定价的方法(method of examing and adjusting transfer price for tax office)，也是企业从事跨国交易、关联交易时应当采用的定价方法(method of related transaction pricing for enterprises)。无论
17、采用何种方法，税务机关都要将纳税人的关联交易与所要参照的非关联交易进行可比性分析(analysis of comparable transaction)。根据国税发20092号文件，可比性分析的内容包括：（1）交易资产或劳务特性(feature of capital and labor in transactions)；（2）交易各方的功能和风险(function and risk)；（3）合同条款(the terms of the contract)；（4）经济环境(economic environment)；（5）经营策略(business strategy)。P.191,6.2 The
18、principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),1可比非受控价格法（CUP, comparable uncontrolled price method）即根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。这里的非受控价格(uncontrolled price)，首先应该是关联企业集团中的成员与非关联企业进行同类交易(member-nonmember)所使用的价格（又称内部市场价格）。可比非受控价格法适用于跨国关联企业之间有形资产
19、(tangible assets)的交易、贷款(loan)、劳务提供(service)、财产租赁(property rent)和无形资产转让(intangible assets transfer)等交易，它是审核和调整跨国关联企业转让定价的一种最合理、最科学的方法。 这种方法要求受控交易与非受控交易具有严格的可比性(Strictly comparability)。可比性主要体现在：（1）产品的物质特征；（2）纳税人在交易中发挥的功能；（3）纳税人在交易中承担的风险。P.191,P.192(举例),6.2 The principles and methods of examing and adj
20、usting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),国税发20092号文第23条规定，有形资产的购销或转让采用可比非受控价格法，必须考虑选用的交易与关联交易具有可比性因素：（1）购销或转让过程的可比性(process,such as transaction condition,transaction quantity,after-sale service etc.)（2）购销或转让环节的可比性(node or link,such as wholesale link,retail link etc.)（3）购销或转让货物的可比性(goods, such as br
21、and,function,package,model type etc.)（4）购销或转让环境的可比性(environment,such as perferance,fiscal policy etc.)如果受控交易与非受控交易之间存在差异，就要考虑两点： （1）受控交易与非受控交易之间的差异对公开市场上的价格有没有实质性影响； （2）如果存在有实质性影响的差异，对这些差异能够进行合理的调整。,6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),2再销售价格法（RP
22、M, resale price method ）The selling price to unrelated partner deducts selling cost and other expenses, and then compare it to buying price from related partner. Judge and adjust it to be transaction price among related partners. 即以关联企业间交易的买方（再销售方）将购进货物再销售给非关联企业时的销售价格（再销售价格）扣除合理销售利润及其他费用（如关税）后的余额为依据
23、，借以确定或调整关联企业之间的交易价格。（P.194举例）,公平交易价格=再销售价格（1-合理销售毛利率）,6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),再销售价格法是一种根据非受控交易使用的市场价格倒推算出关联交易应使用的转让价格的方法。由于这种方法只考虑了再销售方正常的销售利润率，因此它非常适合于关联企业之间开展的批发业务(wholesale business)或简单加工业务(simple processing business )。如果再销售方使用了自己
24、无形资产（商标等， intangible assets）的情况下，再销售价格法就不太适用了。,6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),3成本加成法（CPLM, cost plus method）又称成本加利润法，即以关联企业发生的成本加上合理利润后的金额（cost plus reasonable profits,组成市场价格）为依据，借以确定关联企业合理的转让价格。 这里的成本是指生产成本，不包括期间费用(period cost)。合理利润是指毛利，即企
25、业的销售收入扣除生产成本后的差额。毛利额应当能够弥补产品的期间费用并使企业获得合理的利润。(P.195举例）使用成本加成法应注意两个问题： （1）成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定，同时要求税务部门能获得企业准确的成本信息； （2）加成率(adding rate)的选择必须合理，应优先选取被调查的受控方与非受控方进行可比交易使用的加成率。,6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),成本加成法除可以用于货物销售(selling goods)转让定价的审
26、核、调整外，还可以用于劳务提供(service)、无形资产转让(intangible assets transfer)、研发费用分摊(sharing R&D cost)等业务的转让定价审核和调整。在用于有形货物的转让定价时，成本加成法更适用于合同制造商(contract manufacturer)。P.195由于成本加成法使用的是毛利率(gross profit margin)，而产品的毛利率没有扣除期间费用，因此受企业管理水平等外部因素的影响较大，效率高的企业产品的毛利率可能也高。税务机关应对因企业效率差异导致的毛利率差异进行调整。,6.2 The principles and method
27、s of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),4Other methods (其他合理方法)（1）可比利润法(CPM, comparable profit method)（2）利润分割法(PSM, profit share method)（3）交易净利润法(TNMM, transactional net margin method),6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),（1
28、）可比利润法（CPM）即在可比情况下，按非受控纳税人（uncontrolled taxpayer,可比方）与其他非受控纳税人从事同样经营活动所取得的利润率（利润水平指标）来推算受控纳税人（被检方）在关联交易中应使用的转让价格。 这种方法是美国倡议的，目前除了美国外，只有新西兰、韩国、越南、菲律宾等少数国家采用。我国也允许采用可比利润法。,6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),使用可比利润法的步骤(Step of CPM)： 1）Seeking exam
29、ined co. 寻找受检方；P.196 2）Selecting profit ratio 选择利润率指标； 3）Seeking comparable enterprises profit ratio 寻找可比方并找出其利润指标，将这些指标与受检方的利润指标进行对比。,6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),（2）利润分割法（PSM）即对若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生的(Consolidated profit in related transa
30、ctions)合并利润，按照各企业在其中(Function loaded)承担的职能和(Contribution of consolidated profit)对合并利润贡献的大小来确定分配比例，并根据这个分配比例在各关联企业之间分配合并利润，从而最终确定某一关联企业合理转让价格的方法。,6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),合并利润在关联企业之间分割有两种方法：1）贡献分析法，即利润的划分要依据各关联企业对某笔受控交易贡献的相对价值。P.1992）剩
31、余利润分析法，即首先将经营收入在各关联企业之间进行分配，分配的原则是使每个关联企业分得的收入都能够弥补其成本费用并得到与其从事的经营活动相对称的报酬，在计算该对称报酬时应参考非关联企业从事相似经济活动所应取得的报酬水平；经过上述第一阶段的收入分配后，余下的则为关联企业集团的剩余利润，对这笔剩余利润的分配主要是考虑各关联企业所特有的资产，尤其是其中的无形资产。此外，还可以考虑各方在无形资产研发方面的支出大小。,6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),（3）
32、交易净利润率法（TNMM）它是一种以独立企业在一项可比交易中所能获得的净利润为基础来确定转让定价的方法。我国税法称其为“净利润法”。根据交易净利润率法，纳税人在受控交易下取得的净利润率应与可比交易情况下非受控纳税人取得的净利润率大致相同。交易净利润法建立的基础是，从长期来看，那些在相同产业以及相同条件下经营的企业应取得相同的利润水平。交易净利润率法比较净利润率而非总利润率。净利润等于销售收入减去销售成本和各种费用（不包括利息和所得税税款）后的差额，其比总利润受交易条件差异的影响要小，使用该指标调整转让定价比较科学。交易净利润率法一般是比较销售净利润率和资产净利润率。,6.2 The princ
33、iples and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),交易净利润率法的使用步骤(Step of TNMM) ：1）进行功能、风险分析，确定可比数据；2）选择所比较的利润指标的年度；3）对多年的利润率指标进行分析；4）检验结果的合理性(其他方法检验)。,6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),（4）交易净利润率法与可比利润法的区别 1）交易净利润法比较的是
34、某项交易的利润水平；可比利润法比较的是企业在三年内平均的总利润水平；2）交易净利润率法要求在可能的情况下先用受检方与受控方进行的交易来确定利润率，如果受检方没有从事过这类交易，才可以采用非关联企业之间的可比交易来确定利润率；3）交易净利润率法要求使用多年的利润数据进行分析，而可比利润法明确要求使用3年的利润数据进行分析；4）交易净利润率法要求使用的利润水平指标均为净利润率，而可比利润法则规定可以使用毛利润与经营费用的比率； 5）利润指标的范围不同；P.204 6）美国的可比利润法要求使用四分位点数值域（inter-quartile range），即其范围应在最高值的25%和最低值的25%之间。
35、P.204,6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法),5. 调整方法的使用顺序（1）经合组织(OECD)的要求首先考虑可比非受控价格法、再销售价格法和成本加成法，且没有规定使用顺序；只有上述三种传统方法无法采用时，才考虑使用利润法。 （2）我国的规定国税发2004143号第二十八条规定：“在上述三种调整方法（注：指三种传统的价格方法）均不适用时，可采用其他合理的替代方法进行调整，如可比利润法、利润分配法、净利润法等。”但国税发20092号文件取消了价格法和
36、利润法的排序，只要求企业和税务机关“选用合理的转让定价方法”。,6.3 预约定价协议（APA）,6.3.1 Meaning of APA (预约定价协议的含义)6.3.2 Main goal of APA (预约定价协议的主要目标)6.3.4 Benefits of APA (预约定价协议给各方带来的利益),6.3 预约定价协议（APA）,6.3.1 预约定价协议的含义Advance pricing agreement:所谓预约定价协议就是指有关各方事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的协议，它分为单边预约定价协议和双边或多边预约定价协议。 1.单边预约定价协议是指一国税务部门与本国的企业就其
37、与境外关联企业进行受控交易所使用的转让定价方法达成的协议。 2.双边或多边预约定价协议是指两个或多个国家事先就某一跨国关联企业转让定价的调整方法达成的一种协议，它是建立在单边预约定价协议基础之上的。,6.3 预约定价协议（APA）,6.3.3 预约定价协议的主要目标 1使纳税人就三个基本问题与税务部门达成谅解。（P.211,P.215，哪三个基本问题？） 2创造一种使纳税人与税务部门之间相互理解、相互 合作的环境 3能以比传统方法更快的方式与纳税人达成协议 4以一种对于纳税人和税务部门来说成本更低、更有 效率的方式达成转让定价协议,6.3 预约定价协议（APA）,6.3.4 预约定价协议给各方带来的利益 1纳税人可以确切地知道今后税务部门对自已经营活动中的转让定价行为会作何反应；如果签订的是双边预约定价协议，纳税人还可以知道外国税务当局会对自己的转让定价行为作何反应。 2可以提供一种非常好的环境，纳税人、税务局及管税务部门可以相互合作，以确定纳税人的转让定价活动适用于哪种转让定价方法。 3可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担。 4可以使纳税人避免一些没完没了的诉讼程序。,复习思考题,1.关联企业的判定标准有哪些?2.转让定价的调整方法有哪些?3.什么是预约定价协议?它的目标是什么?4.预约定价协议可以给征纳双方带来什么利益?,
