1、第2 章 预算会计基本核算方法 学习目标 第 一节 会 计科目和 账户 第 二节 记 账方法 第 三节 会 计凭证 第 四节 会 计账簿 第 五节 会 计报表 学 习目标 熟悉预算会计的会计科目分类和设置原则 理解会 计科目和 账户之间 的区别和 联系 掌握借 贷记账法的要点 熟悉收 款凭证、 付款凭证 和转账凭 证各自的 适用范围 熟悉预 算会计账簿种类 熟悉预 算会计报 表的种类 和编制要 求 预算会计的基本核算方法是对预算会计对象进行核算、 反映和监督所采用的方法，包括设置会计科目和账户、确 定记账方法、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、编制 会计报表等。 第 一 节 会 计 科 目 和
2、 账 户 一 、 预 算 会计科 目 ( 一) 会 计 科 目设 置 原 则 会计科目是对会计对象按其经济内容或用途所做出的科学分类，是 会计要素的具体内容和项目。会计科目是复式记账、填制记账凭证、编 制会计报表的基础。 设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分类核 算与监督的一种方法。设置会计科目使编制、整理会计凭证和设置账簿 记录有所依据，使编制会计报表有了基础，并能提供全面、统一的会计 信息，便于会计信息使用者掌握和分析会计主体的财务情况。设置预算 会计科目，有利于将预算会计核算的大量内容相同的业务归为一类，组 织会计核算，取得相应的会计信息。 预算会计科目设置时，应遵循
3、以下原则： (1)统一性原则 。为满足国家预算管理和会计核算的需要，预算会计的会 计科目设置及其核算内容必须由财政部统一制定，各地区、各部门和各 单位都要遵照执行，从而保证上级主管部门和各级财政部门会计核算资 料的汇总和分析利用。 (2)与政府收支分类科目衔接一致原则 。政府收支分类科目，也称预算 科目，是政府预算收支分类构成的基本分类，用以反映预算计划、预 算执行和收支平衡的情况。预算会计科目和政府收支分类科目使用的 目的不同，分类的角度和要求也不同。但会计科目的设置要与政府收 支分类科目衔接一致，比如“一般预算收入”、“基金预算收入”、 “国有资本经营预算收入”、“一般预算支出”、“基金预
4、算支出”、 “国有资本经营预算支出”等会计科目，都要根据政府收支分类科目 设置明细账。 (3)全面、简明实用原则 。预算会计科目的设置既要做到全面、系统地 核算、反映和监督财政性资金活动的全过程，又要尽量简化核算事项， 力求含义确切、通俗易懂、实用。 ( 二) 会 计 科 目的 分 类 预算会计科目按照不同的标准可分为不同的种类。 (1)按其经济内容 ，预算会计科目可分为资产、支出、负债、收入、净 资产五类。预算会计的会计主体不同，五类会计科目具体包括的项目 各异。为了统一核算口径，提高核算质量，资产类、支出类、负债类、 收入类、净资产类会计科目由财政部统一制定会计科目表加以规定。 (2)按照
5、预算会计主体 ，预算会计的会计科目分为财政总预算会计科目、 行政单位会计科目和事业单位会计科目。各类预算会计科目均按其经济 内容分为资产、支出、负债、收入、净资产五类。财政总预算会计科目、 行政单位会计科目和事业单位会计科目分别参见表2-1、表2-2和表2-3 表2 1 财政总预算会计科目表 表2-2 行政单位会计科目表 表2 3 事业单位会计科目表 (3)按核算层次 ，预算会计的会计科目可分为总账科目和明细账科目两 类。总账科目是对会计对象具体内容进行综括分类的科目。在财政总 预算会计和行政事业单位会计的会计科目表中的会计科目基本上都是 总账科目(一级科目)，是在会计要素下直接开设的，反映相
6、应会计要 素中有关内容的总括信息。明细账科目是对总账科目核算的具体内容 进行详细分类的会计科目，在总账科目下开设，反映总账科目的明细 信息，是对总账科目的补充，对总账科目起到补充和分析作用。 二、账户 账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地 记录经济业务的工具。 ( 一) 账 户 与 会计 科 目 的 关系 账户和会计科目是两个既具有联系又不完全相同的概念。两者的内在联系表现为：会 计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是相同的，都是体现对会计要素具体内容的 分类；设置会计科目和开设账户的目的都是为了提高分类核算的会计信息；账户是根据 会计科目来设置的，会计科目是账户的名称
7、，会计科目性质决定了账户性质。两者的区 别表现为：会计科目只是对会计要素具体内容的分类，是进行分类核算的依据，本身没 有结构；账户则是进行分类核算的载体和工具，有相应的结构，具体反映资金运动状况。 由于会计科目和账户名称相同，在实际工作中，会计科目和账户往往相互通用，不加严 格区别。 ( 二) 账 户 的 分类 由于会计科目性质决定了账户的性质，因此，账户的分类和会计科目的分类相同。与 会计科目分类相对应，按其经济内容，预算会计账户可分为资产类账户、支出类账户、 负债类账户、净资产类账户、收入类账户；按核算层次，预算会计账户可分为总分类账 户和明细分类账户。总分类账户是根据总账科目开设的用以反
8、映会计要素的具体内容的 总分类核算的账户，简称总账账户或总账；明细分类账户是根据明细分类科目开设的用 以反映总分类账户中有关明细分类核算账户，简称明细账户或明细账。 总分类账户与明细分类账户的关系是：两者反映的经济业务相同，登记的原始依据相 同。其区别在于：两者反映经济内容的详细程度不同，发挥的作用不同。因此，总分类 账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等；总分类账户是明细分类 账户的统驭账户，对明细分类账起着控制作用；明细分类账户是总分类账户的从属账户， 对总分类账起着辅助和补充作用；总分类账和明细分类账应平行登记，即：同时间登记、 同方向登记、同金额登记。 ( 三) 账 户
9、 的 基本 结 构 账户是用来记录经济业务的，作用有三：一是分门别类地记载 各项经济业务；二是提供日常会计核算资料和依据；三是为编制 会计报表提供依据。为此，账户不但要有明确的核算内容，而且 还应具有一定的结构。在不同的记账方法下，账户的结构是不同 的，即使在同一种记账方法下，账户性质不同，其结构也有差异。 但是，不论采用哪种记账方法，也不论哪种性质的账户，账户的 基本结构总是相同的。因为账户所记载的各项经济业务所引起的 会计要素数量上的变动，不外乎两种情况 增加和减少。因此， 账户结构通常分为左、右两方，一方记录增加数，一方记录减少 数。究竟哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，账户的余额反
10、映在左方还是右方，取决于账户的性质和所采用的记账方法。 账户左右两方反映的主要内容包括：期初余额、本期增加发生 额、本期减少发生额和期末余额。它们的关系可表示为： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 第 二 节 记 账 方 法 记账方法是运用一定的记账符号、记账方向、记账规则，编制会计分录和登记账 簿的方法。记账方法按其记账方式不同分为单式记账法和复式记账法两大类，其中 复式记账法按其记账符号不同又分为收付记账法、增减记账法和借贷记账法。按照 现行预算会计制度的规定，预算会计采用国际通用的借贷记账法。 一、借贷记账法的基本内容 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，建立在会计
11、等式的基础上，以 “有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式 记账法。 ( 一)记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，表示记账方向，即经济业务发生后 所引起的会计对象具体内容增加金额和减少金额的记录方向。“借”表示账户的 “借方”，“贷”表示账户的“贷方”。 ( 二)账户结构 借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”，“借方”和“贷方” 哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，则取决于所发生经济业务的内容和涉 及的账户性质。在预算会计中，“借方”表示资产和支出类账户的增加，以及负债、 净资产和收入类账户的减少；“贷方”表示资产和收入类账户的
12、减少以及负债、净 资产和收入类账户的增加。资产、支出、负债、净资产、收入五类账户结构如表2- 4 所示。 表2-4 借贷记账法的账户结构 账户类型 账户结构 借方 贷方 余额 资产 + - 一般在借方 负债 - + 一般在贷方 净资产 - + 在贷方 收入 - + 在贷方或无余额 支出 + - 在借方或无余额 ( 三)记账规则 借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即对 发生的每一项经济业务都要以相等的金额、借贷相反的方向在两个 或两个以上相互联系账户中进行连续、系统、全面的登记。 ( 四) 试算平衡 试算平衡是根据会计等式的平衡关系和记账规则以检查和验证账户记录 是否正确的一种方
13、法。借贷记账法，按照“有借必有贷，借贷必相等”的 记账规则进行试算平衡。试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。 发生额试算平衡是用来检查本期所有账户的借方发生额和贷方发生额是 否正确的方法，其计算公式如下： 全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计 余额试算平衡是运用会计等式来检查记入账户后结出的期末余额是否正 确的方法，其计算公式如下： 全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计 在借贷记账法下，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，使每 一项经济业务记人账户借方的金额和记入对应账户贷方的金额必然相等， 因此，在一定期间记入全部账户借方发生额合计和记入全部账户贷
14、方发生 额合计必然相等。在此基础上结出的全部账户借方期末余额合计和全部账 户贷方期末余额合计也必然相等。如果不相等，则说明记账有错，应对账 户记录进行检查、更正。 需要指出的是，试算平衡可以检查账户记录是否正确，如果借贷不 平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应查明原因予以更正。但是， 如果借贷平衡，并不能说明账户记录绝对正确，因为重记、漏记、借 贷方向颠倒、借贷方多记或少记相等金额等记账错误并不影响借贷平 衡，也不能通过试算平衡发现。因此，试算平衡虽然能检查账户记录 是否有错误，但并不能检查出全部账户记录上的所有错误。为保证账 户记录的正确，必须对会计记录进行日常或定期的复核。 二 、 借
15、贷 记账法 的 简 单 运用 会 计 分录的 编 制 在借贷记账法下，会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷账户 的名称和金额的记录。会计分录的内容包括：账户的名称、记账符号 和记录的金额。会计分录按照所涉及账户的多少分为简单会计分录和 复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户 贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录是指由两个 以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借 或多借多贷的会计分录。下面以财政总预算会计所发生的经济业务为 例，说明会计分录的编制方法。 【例2 一l 】某市财政收到国库报来的预算收入日报表，列明当日一般预 算收入100
16、 000 元。该市财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款 100 000 贷：一般预算收入 100 000 【例2-2 】某市财政以前年度用一般预算结余购买的国库券到期，国库 收到兑付的国库券本金50 000 元，利息2 500 元。该市财政总预算会计 应编制如下会计分录： 借：国库存款 （本利和） 52 500 贷：有价证券（投资本金） 50 000 一般预算收入（利息收入） 2 500 【 例2-3 】 中央财政以前年度发行的国库券到期，偿还本金50亿元，利 息2.5 亿元。中央财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：借入款（借款本金） 5 000 000 000 一般预算支出（
17、支付的利息） 250 000 000 贷：国库存款 5 250 000 000 在借贷记账 法下，更多的预算会计分录编制实例详见财政总预算会计、 行政单位会计和事业单位会计的有关业务核算。 第 三 节 会 计 凭 证 会计凭证是记录经济业务或会计事项、明确经济责任的书面证明，是登记账 簿的依据。它是组织经济活动、传送经济信息、进行会计核算、实行会计监督 的基础性工具。按照填制的程序和用途，预算会计的会计凭证可分为原始凭证 和记账凭证两种。 一 、 预 算 会计的原 始 凭 证 原始凭证是经济业务发生时取得的书面证明，是会计事项的唯一合法凭证， 是填制记账凭证和登记账簿的依据。 ( 一) 原 始
18、 凭证 的 种类 在预算会计中，财政总预算会计与单位预算会计的原始凭证种类存在差异。 1 财 政 总 预算 原 始凭 证 的 种类 各级财政总预算会计的原始凭证主要包括： (1) 国库报来的各种收入日报表(如预算收入日报表、分成收入计算日报表等)和 附件(如各种“缴款书”、 “收入退还书”、 “更正通知书”等)；(2)预算 拨款凭证和财政直接支付凭证回单；(3)开户行送达的各种转账收款凭证；(4) 代理银行报来的财政支出日报表；(5)预算拨款通知单；(6)预算单位财政直接 支付申请书；(7)其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。 2 行 政 事业单 位 原 始 凭证的 种 类 行政事业单位
19、原始凭证主要有： (1) 收款收据；(2) 借款凭证；(3) 预算拨款凭证；(4) 财政直接支付入账通知书 和财政授权支付额度到账通知书；(5) 开户银行转来的收、付款凭证；(6) 往来结 算凭证； (7) 固定资产调拨单； (8) 库存材料的出库、入库单；(9) 各种税票( 事 业单位特有) ；(10) 其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。 ( 二) 原 始 凭 证的 基 本 内 容 预算会计的原始凭证种类比较多，格式各异，但必须具备以下基本内容： (1) 原始凭证的名称；(2) 填制凭证的日期和凭证编号；(3) 填制凭证单位的名 称或填制人姓名；(4) 经办人员的签名或盖章；(5)
20、经济业务的内容、数量、计量 单位、单价和金额；(6) 接受原始凭证单位的名称。 ( 三) 原 始 凭 证的 填 制 要 求 对于外来原始凭证，由其他单位经办人员按要求填制。对于自制原始凭证， 经济业务完成时由经办人员填制；由会计人员定期汇总填制；由会计人员根据 账簿记录结果归类、整理填制。 原始凭证填制必须符合以下要求： (1)记录真实；(2)手续完备；(3)内容齐全；(4)书写规范；(5)填制及时。 二 、 预 算 会计的 记 账 凭 证 记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证填制的，并作为登记账 簿依据的凭证。记账凭证是编制会计分录、登记账簿的依据。 ( 一) 记 账 凭证 的 种类 在
21、预算会计中，财政总预算会计与单位预算会计的记账凭证存在差 异。 1 财 政 总 预算 会 计记 账 凭 证 财政总预算会计使用通用的记账凭证，其格式有二，参见表2-5和 表2-6 。 2 行 政 事 业单 位 的记 账 凭 证 行政事业单位的记账凭证通常分为收款凭证、付款凭证和转账凭证 三种，参见表2-7 、表2-8和表2-9。收款凭证是用来记录现金和银行存 款收进业务的记账凭证，它是根据经审核无误的有关现金或银行存款收 进业务的原始凭证填制的。付款凭证是用来记录现金和银行存款付出业 务的记账凭证，它是根据经审核无误的有关现金或银行存款付出业务的 原始凭证填制的。转账凭证是用来记录与现金和银行
22、存款收付业务无关 的经济业务的记账凭证，它是根据经审核无误的不涉及现金和银行存款 收付的转账业务的原始凭证或汇总原始凭证填制的。 表2-5 记账凭证( 格式一) 总号_ 年 月 日 分号_ 对方 单位 摘要 借方 贷方 金额 记账符号 科目 编号 科目 名称 科目 编号 科目 名称 会计主管 记账 稽核 制单 表2-6 记账凭证( 格式二) 总号_ 年 月 日 分号_ 摘要 总账科目 明细科目 借方 金额 贷方 金额 记账符号 合计 会计主管 记账 稽核 制单 表 2-7 收款凭证 出纳编号_ 借方科目： 年 月 日 制单编号_ 对方单位 ( 或缴款人) 摘要 贷方科目 金额 记账 符号 总账
23、科目 明细科目 合计金额 会计主管 记账 稽核 出纳 制单 表 2-8 付款凭证 出纳编号_ 贷方科目： 年 月 日 制单编号_ 对方单位 ( 或缴款人) 摘要 借方科目 金额 记账 符号 总账科目 明细科目 合计金额 会计主管 记账 稽核 出纳 制单 领款人签章表 2-9 转账凭证 出纳编号_ 年 月 日 制单编号_ 会计主管 记账 稽核 出纳 制单 领缴款人 对方单位 ( 或缴款人) 摘要 借方科目 贷方科目 金额 记账 符号 总账科目 明细科目 总账科目 明细科目( 二) 记 账 凭 证的 基 本 内 容 记账凭证作为登记账簿的依据，因所反映的经济业务内容不同，其格式也有所不同。 不过从
24、概括反映经济业务基本情况和满足登记账簿的基本需要看，记账凭证应具备以下 基本内容： (1)记账凭证的名称；(2)填制凭证的日期和凭证的编号；(3) 会计科目、借贷方向和 金额；(4) 经济业务的内容摘要；(5) 所附原始凭证的张数；(6) 会计主管、记账、稽核、 出纳、制单等人员的签名或盖章。 ( 三) 记 账 凭 证的 编 制 要 求 1 财 政 总 预算 会 计 记 账凭证 的 编 制 财政总预算会计记账凭证的编制必须符合以下要求： (1)各级财政总预算会计应根据审核无误的原始凭证，归类整理编制记账凭证。记账凭 证的各项内容必须填列齐全，经复核后凭以记账。制证人必须签名或盖章。属于预拨经
25、费转列支出、年终结账和更正错误的记账凭证可不附原始凭证，但应经会计主管人员签 章。 (2)记账凭证应按照会计事项发生的日期，顺序整理制证记账。按照制证的顺序，每月 从第1号起编排连续号码。 (3)记账凭证的日期，按以下规定填列：月份终了尚未结账前，收到上月份的收入凭证， 可填列所属月份的最末一日。结账后，按实际处理账务的日期填列；根据支出月报的银 行支出数编制的记账凭证，填列会计报表所属月份的最末一日；办理年终结账的记账凭 证，填列实际处理账务的日期，并注上“上年度”字样。凭证编号仍按上年12月份的顺 序号连续编列；其余会计事项，一律按发生的日期填列 。 (4)记账凭证每月应按顺序号整理，连同
26、所附的原始凭证加上封面，装订成 册保管。记账凭证封面样式如表2-10所示。 表 2-10 记账凭证封面 （财政部门名称） 时间 年 月份 册数 本月共 册 本册是第 册 张数 本册自第 号至第 号 会计主管 装订人 2 行 政 事 业单 位 会 计 记账凭 证 的 编 制 行政事业单位会计记账凭证的编制必须符合以下要求： (1) 行政事业单位应根据经审核无误的原始凭证，归类整理编制记账凭证。记 账凭证的各项内容必须填列齐全，经复核后凭以记账。制证人必须签名或盖 章。 (2) 记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制。当天发生的同类会计事 项可以适当归并后编制。不同会计事项的原始凭证，不得合并
27、编制同一张记 账凭证，也不得把几天的会计事项加在一起做一个记账凭证。 (3)记账凭证必须附有原始凭证，一张原始凭证涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证 附在主要的一张记账凭证后面，在其记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号。结 账和更正错误的记账凭证，可以不附原始凭证，但应经主管会计人员签章。 (4)记账凭证的填写必须清晰、工整、不得潦草。记账凭证由指定人员复核，并经会计主 管人员签章后据以记账。 (5)记账凭证应按照会计事项发生的日期，顺序整理制证记账。按照制证的顺序，每月从 第l号起编排连续号码。 (6)记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封面，装订成册保管。 ( 四)
28、记 账 凭 证错 误 更 正 万法 各级财政总预算会计、行政事业单位会计填制的记账凭证发生错误时，不得挖补、涂 抹、刮擦或使用化学药水消字，应按下列方法更正： (1)发现未登记账簿的记账凭证错误，应将原记账凭证作废，重新编制记账凭证。 (2)发现已经登记账簿的记账凭证错误，应采用“红字更正法”或“补充登记法”更正。 “红字更正法”适用于以下两种情况：记账以后，如果在当年内发现记账凭证所记的科 目或金额有错时，先用红字填制一张与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，据以用红字 登记入账，冲销原有的错误记录(采用计算机做记账凭证的，用负数表示，下同)；同时再 用蓝字填制一张正确的记账凭证，以登记入账。
29、如果记账以后科目正确，而实记金额大 于应记金额，此时将多记金额填制一张红字金额的记账凭证，据红字金额入账，冲销其大 于应记金额的差额改正错账。“补充登记法”适用于记账后发现记账凭证填写的会计科目 无误，只是所记金额小于应记金额的情况。更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与 原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。 第 四 节 会 计 账 簿 预算会计账簿是按照会计科目开设账户并由有专门格式而又相互联结在一起的若 干账页组成的，以会计凭证为登记依据，分类、连续、系统、全面地记载反映预算 会计主体各项经济业务的簿记。 一 、 预 算 会计账簿 的 分 类 预算会
30、计账簿可以根据需要设置总账、明细账和日记账。 ( 一) 总账 总账，又称总分类账，是根据总账科目开设账户，用来分类登记全部经济业务， 提供资产、负债、净资产、收入和支出等总括核算资料的分类账簿。总账用以核算 资金活动的总括情况，平衡账务，控制和核对各种明细账。预算会计总账采用三栏 式账簿( 参见表2-11)，按会计科目名称设置账户。 表2 一 11 总( 或明细) 账( 三栏式账簿) 会计科目_ 年 凭证号 摘要 借方金额 贷方金额 余额 月 日 借或贷 金额( 二) 明细账 明细账，又称明细分类账，是根据明细科目开设账户，用来登记某一类 经济业务，提供比较详细核算资料的分类账簿。明细账用以对
31、总账有关科 目进行明细核算。预算会计的明细账可选用三栏式账簿或多栏式账簿(参 见表2-12) 。 表 2 一 12 明细账( 多栏式账簿) 明细科目或户名_ 第_ 页 年 凭证号 摘要 借方 贷方 金额 借或贷方余额分析 月 日 一般而言，预算会计的明细账主要包括收入明细账、支出明细账和往来款项明 细账，但财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计在明细账包括内容方面 存在差异。 (1)收入明细账 。财政总预算会计设置的收入明细账包括一般预算收入明细账、 基金预算收入明细账、国有资本经营预算收入明细账、专用基金收入明细账、上 解收入明细账等；行政单位会计设置的收入明细账包括财政拨款收入明细账、
32、其 他收入明细账；事业单位会计设置的收入明细账包括 财政补助收入明细账 、事业 收入明细账、经营收入明细账附属单位上缴收入明细账及其他收入明细账等。 (2)支出明细账 。财政总预算会计设置的支出明细账包括一般预算支出明细账、 基金预算支出明细账、国有资本经营预算支出明细账、专用基金支出明细账、补 助支出明细账等；行政单位会计设置的支出明细账包括拨出经费明细账、经费支 出明细账；事业单位会计设置的支出明细账包括 事业支出明细账、经营支出明细 账及对附属单位补助支出明细账等。 (3)往来款项明细账 。财政总预算会计设置的往来款项明细账包括暂付款明细账、 暂存款明细账、与下级往来明细账等；行政单位会
33、计设置的往来款项明细账包括 应收账款明细账、预付账款明细账、应付账款明细账等。事业单位会计设置的往 来款项明细账包括应收账款明细账、其他应收款明细账、应付账款明细账、其他 应付款明细账等。 ( 三) 日记账 日记账，又称序时账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记 经济业务的账簿。日记账按照记录的内容不同，可分为特种日记账和普通日记 账。特种日记账是用来登记某一类特定经济业务发生情况的账簿，如现金日记 账和银行存款日记账等；普通日记账是用来登记本单位全部经济业务的账簿。 预算会计中，财政总预算会计由于一般不直接办理预算收支( 由国库办理) ， 所以不设置日记账；行政事业单位会计设置的
34、日记账包括现金日记账和银行存 款日记账，其格式一般采用三栏式。 二 、 预 算 会计账簿 的 使 用要求 预算会计使用账簿应遵循以下要求： (1) 会计账簿的使用，以每一会计年度为限。每一账簿启用时，应填写“经管人 员一览表”和“账簿目录”，附于账簿扉页上。账簿“经管人员一览表”和 “账户目录”格式如表2-13和表2-14所示。 表2 一13 经管人员一览表 财政部门名称 账簿名称 账簿页数 从第 页起至第 页止共 页 启用日期 年 月 日 会计机构负责人 会计主管人员 经管人员 经管日期 移交日期 接办人员 接管日期 监交人员 表2-14 账户目录 科目编号和名称 页号 科目编号和名称 页号
35、(2)手工记账必须使用蓝色、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔。红色墨水除了登记 收入负数使用外，只能在划线、改错、冲账时使用。账簿必须按照编定的页数连续记载， 不得隔页、跳行。如因工作疏忽发生跳行或隔页时，应当将空行、空页划线注销，并由记 账人员签名或盖章。登记账簿要及时准确，日清月结，文字和数字的书写要清晰整洁。 (3)会计账簿应根据已经审核过的会计凭证登记。记账时，将记账凭证的编号记入账簿内， 记账后，在记账凭证上用“ ”符号注明，表示已登记入账。 (4)各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额。 三 、 预 算 会计账 簿 的 错 误更正 预算会计账簿记录如发生错误，不能挖补、涂抹
36、、刮擦或用化学药水除迹。应按下列方 法更正： (1)手工记账发生文字或数字书写错误，用“划线更正法”更正，并由记账人员在更正处 盖章。“划线更正法”是指在登记账簿的过程中，如果发现文字或数字记错时，先在错误 的文字或数字上划一条红线加以注销，然后在划线上方填写正确的文字或数字。需要注意 的是，在划线时如果是文字错误，可只划销错误部分；如果是数字上错误，应将全部数字 划销，不得只划销错误数字。划销时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。更正后，经办 人应在划线的一端盖章，以示负责。 划线更正法适用的条件是：记账凭证使用的会计科目 名称、方向及账户金额三正确，只是过账时出现笔误方可以适用。 (2)由于
37、记账凭证会计科目使用错误及会计科目使用正确但所记金额大于应记录金额两种 情况引起的错误，应按红字更正法更正账簿记录错误。 (3 ） 记账凭证中会计科目应用正确，当所记金额小于应记金额时采用补充更正法，更正账 簿记录错误。 第 五 节 会 计 报 表 一 、 预 算 会计报 表 的 含 义及作 用 预算会计报表是预算会计主体根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制的， 反映预算会计主体财务会计状况和预算执行结果的书面文件。预算会计报表是国家 宏观管理者和单位管理者制定政策和进行调控的信息来源。预算会计报表具有以下 作用： 其一，可以全面反映预算资金收支活动及其结果； 其二，可以检查和分析国家预算
38、执行情况，为上级领导和财政部门了解情况、掌 握政策、指导工作提供必要的经济信息，为单位改善经营管理和服务提供信息； 其三，可以为编制下年度预算、计划和上级拨款提供可靠的数据。 二 、 预 算 会计报表 的 种 类 按预算会计主体的不同，预算会计报表可分为财政总预算会计报表、行政单位会 计报表和事业单位会计报表。 财政总预算会计报表是反映各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是 各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也 是编制下年度预算的基础。财政总预算会计报表按照编制时间，可分为旬报、月报 和年报；按照报表反映的经济内容，可分为资产负债表、预算执行情况表及
39、其他附 表；按照包括的内容范围，可分为本级报表和汇总报表。 行政单位会 计报表是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件。 行政单位会计报表按照经济内容，可分为资产负债表、收入支出表、财政拨款 收入支出表及其附表等；按照编报时间，可分为月报和年报；按照编报的层次， 可分为本级报表和汇总报表。 事业单位会计报表是反映事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的 书面文件。事业单位的会计报表按照经济内容，可分为资产负债表、收入支出 表、财政补助收入支出表等；按照编报时间，可分为月报和年报；按照编报的 层次，可分为本级报表和汇总报表。 三 、 预 算 会计报 表 编 制 原则 为了充分发挥预
40、算会计报表的作用，预算会计报表的编制必须遵循以下原则： 正确性原则 。即真实性原则，就是预算会计报表的数字必须真实可靠，必须 根据核对无误的账簿记录编制和汇总，切实做到账表相符，不能估列代编，更 不能弄虚作假。做到账表相符是编好预算会计报表编制工作的首要前提，财政 部门和主管部门要对所属单位的会计报表进行认真审核，以保证会计报表所反 映数字的真实可靠。 及时性原则 。就是会计报表的上报有很强的时间性。预算会计报表作为提供会 计信息的书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算 执行工作的重要资料，也是政府管理者和单位管理者制定政策的依据，如果失去 了时间性，会计报表也就失去了
41、利用价值。为此，预算会计要加强日常会计核算 工作，要及时记账、结账、编制报表，并在规定的期限内报出报表，以便主管部 门和财政部门及时汇总。 完整性原则 。就是会计报表必须做到内容完整。预算会计报表要严格按照统一 规定的种类、格式、内容、计算方法和编制口径填制，不能漏填，规定的栏目或 行次不能任意取舍。同时要注意各种报表之间、各项目之间，凡有对应关系的数 字，应该相互一致和相互衔接，以保证会计报表的逐级汇总。汇总报表的单位， 要把所属单位的报表汇集齐全，防止漏报。对有些项目和数据，还应该以附注加 以说明。 复习思考 1预算会计会计科目设置的原则是什么?其分为哪几类? 2会计科目和账户之间的区别和联系是什么? 3简述借贷记账法的要点。 4收款凭证、付款凭证和转账凭证各适用范围是什么? 5财政总预算会计的原始凭证主要包括哪些? 6行政事业单位会计的原始凭证主要包括哪些? 7预算会计的账簿分为哪几类? 8预算会计报表编制应遵循哪些原则? 9预算会计报表分为哪几类?
