1、美国政府与非营利组织会计,1,2018/3/29,立信会计出版社,讲解提纲,美国政府与非营利组织会计概述美国联邦政府会计准则美国州和地方政府会计准则美国非营利组织会计准则,2018/3/29,2,美国政府与非营利组织会计概述,美国政府与非营利组织会计体系的构成,其政府包括联邦政府、50个州政府和87000多个地方政府 联邦政府、州和地方政府之间有明确的权利划分并保持相对独立 联邦政府与地方政府独立制定政府会计准则,美国政府会计的改革与发展-州与地方政府,第一次改革发生在1890年至1920年左右，其目的主要是提高财务诚信,第二次改革发生在20世纪30年代，其目的是支持以法律为基础的财务管理,第
2、三次改革发生在20世纪70年代，其目 的是强调州和地方政府的受托责任并提高其会计信息的透明度。,美国政府会计的改革与发展-联邦政府,美国联邦政府会计的改革与发展晚于州和地方政府会计且改革进程较慢、力度较小 1921年成立的预算局和审计署（GAO）1937年GAO的会计和审计职能分离1976年，财政部开始发布权责发生制的政府层面的财务会计报告样本。1984年，GAO要求审计权责发生制的合并报告。1991年，联邦政府会计准则委员会（FASAB）成立。2003年美国注册会计师协会在联邦政府会计准则咨询委员会重组后承认其准则为公认会计原则。,美国政府会计的特点,注重政府财务会计报告规范,明确提出财务会
3、计报告目标,采用复合会计主体模式,广泛应用权责发生制,特征：美国非营利组织与政府机构的相同或相似之处（五个方面） 美国非营利组织与企业的相同或相似之处（三个方面）见教材P414,美国非营利组织的特征与分类,美国非营利组织的分类,按照活动宗旨和职能的不同，分为：各种教育机构；各种卫生福利机构；各种宗教组织和机构；各种慈善组织和机构；各种基金会；各种专业性团体的俱乐部按照创办机构和资金来源的不同，分为：公立非营利组织和私立非营利组织,美国私立非营利组织会计目标的基本定位与企业会计目标的定位基本相同，均应为会计信息使用者的正确决策提供有用的会计信息,美国非营利组织会计的目标,美国联邦政府会计准则,美
4、国联邦政府会计准则的制定,联邦政府会计准则咨询委员会是美国联邦政府会计准则的制定机构。目前，该委员会发布的准则已达24项，且每项准则在制定过程中都遵循了规定的程序，如公开举行会议，邀请利益相关者发表意见并提出看法等各种形式的交流，举行公众听证会听取口头意见等。,美国联邦政府会计准则的特点,受托责任,决策有用性,美国联邦政府会计与财务会计报告基本取向,联邦政府会计的基金分类,普通基金,专用基金,循环基金,管理基金,信托基金,存款基金,联邦政府财务报表,美国联邦政府财务会计概念公告第2号主体与揭示阐述了联邦政府所需的财务报表应包括6种报表，即：,资产负债表,净成本表,财务状况净额变动表,预算资源表
5、,筹资报告,监管活动表,美国联邦政府会计准则的分类,美国州和地方政府会计准则,美国州和地方政府会计准则的制定,美国州和地方政府会计准则的制定机构为美国政府会计准则委员会（GASB）,美国政府会计准则委员会（GASB）已经制定了48项州和地方政府会计准则，并且还对相关准则提供了相应的说明和解释、提供了实施指南，为政府会计准则委员会（GASB）职员发布了相应的技术公告和特别公告,美国州和地方政府会计准则的特点,财务会计报告目标,美国政府会计准则委员会（GASB）在其第1号概念公告（1987年发布）中说明了政府财务会计报告的目标：“会计责任（accountability）是政府所有财务会计报告的基石
6、.会计责任要求政府对公民负责要求政府证明筹集公共资源及使用资源的目的是合理的。”,基金分类,政务基金,权益基金,信托基金,根据政府所从事的活动类型不同，美国政府会计准则委员会（GASB）将州和地方政府的基金划分,美国州与地方政府会计准则的分类,美国州和地方政府会计准则,关于企业、非营利主体及其活动的准则,关于各种交易、资产和负债的其他准则,关于投资和风险的准则,关于雇员报酬的准则,美国非营利组织会计准则,美国非营利组织会计准则的制定,美国私立非营利组织的会计准则由财务会计准则委员会负责制定。,州和地方政府举办的非营利组织则应执行由政府会计准则委员会制定的会计准则。,私立非营利组织会计与公立非营
7、利组织会计之间存在不少差别。,美国非营利组织会计准则的特点,四方面信息,（1）对资源分配决策有用的信息,（2）对评价服务及提供服务能力有用的信,（3）对评价财务管理责任和绩效有用的信息,（4）有关经济资源、义务、资源净额及相关变动的信息,1. 美国州和地方政府会计概念框架与联邦政府会计概念框架有何区别？2. 如何理解美国联邦政府财务报告主体的含义？3. 美国联邦政府财务会计概念准则1号文件中指定的财务报告目标是什么？4. 美国私立非营利组织通常需要编制哪些财务报表？其现金流量表有何特点？5. “权益基金应当以创造利润为目标，因此，权益基金应当采用与企业相同的会计原则。”你是否同意这种观点，为什么？,复习思考题,谢谢 请多提宝贵意见,26,
