1、2018年10月10日,1,第二十二章 会计政策、 会计估计变更和差错更正(461),2018年10月10日,2,本章要点,1.会计政策变更的概念及判断 2.会计估计变更的概念及判断 3.会计政策变更追溯调整法的会计处理和会计报表的调整 4.会计估计变更的会计处理 5.前期差错更正的会计处理,2018年10月10日,3,一、会计政策及其变更(461-471),（一）会计政策的含义(461)是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。,2018年10月10日,4,1、确认是指交易、事项或情况中的一个项目应否和应在何时和如何当作一项要素加以记录和计入报表内容与合计的过程。 (
2、1)应否( 经济 业务是否应该进入会计系统) (2)如何（记录为什么会计要素） (3)何时三方面的问题。,2018年10月10日,5,2、计量计量是指为了在资产负债表和损益表中确认 和计列有关会计报表的要素而确定其货币金额的 过程。会计计量要素包括计量尺度、计量单位、计 量模式、空间坐标和时间坐标。,2018年10月10日,6,(1)会计计量的尺度是指充当价值尺度的货币，如人民币。(2)会计计量的单位是指货币的量度单位 包括:名义货币单位和购买力货币单位,2018年10月10日,7,(3)会计计量模式是指特定的计量属性与计量单位的组合，其中，会计计量的属性是指会计计量对象的计量属性，包括五种-
3、 历史 成本、现时成本、现行市价、可变现净值、净现值。(4)会计计量的空间坐标是指会计实体。(5)会计计量的时间坐标是指会计分期。,2018年10月10日,8,3、报告是会计核算的最终产品，它是依据日常核算资料编制的，全面地反映企业在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。,2018年10月10日,9,（二）会计政策的特点1、会计政策的选择性会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。,2018年10月10日,10,2、会计政策的强制性 3、会计政策的层次性 会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法。 1）会计原则指具体原则，而不是一般原则。如预计负债的
4、确认条件。2）会计基础计量基础：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值 3）会计处理方法是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。,2018年10月10日,11,（三）重要会计政策1、发出存货成本的计量2、长期股权投资的后续计量3、投资性房地产的后续计量4、固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。,2018年10月10日,12,5、生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量。例如，企业为取得生物资产而产生的
5、借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。6、无形资产的确认，是指对无形资产项目的支出是否确认为无形资产。,2018年10月10日,13,7、非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。8、收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。9、合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。,2018年10月10日,14,10、借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。11、合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。 例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。,2018年10月10日,
6、15,（四）会计政策变更(463)1、会计政策变更的含义是指企业对相同的交易或事项由原来 采用的会计政策改用另一种会计政策的行 为。,2018年10月10日,16,2、会计政策变更的条件 （1）法律和会计准则等行政法规、规章要求变更； （2）变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。 3、不属于政策变更的情形 （1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策； (2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。,2018年10月10日,17,3、会计政策变更与会计估计变更的划分以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是
7、会计估计变更的划分基础。,2018年10月10日,18,（1）以会计确认是否发生变更作为判断基础 （2）以计量基础是否发生变更作为判断基础 （3）从列报项目是否发生变更作为判断基础 当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。,2018年10月10日,19,(4)根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。,2018年10月10日,20,会计政策确定会计报表项目的确认和计量中的构成要素，会计
8、政策本身并不能完全解决报表项目计量中涉及的不确定事项的计量 问题 。会计估计是对报表项目计量中不确定事项在涉及的会计期间之间进行量化的过程，可靠的会计估计是会计要素确认的前提条件之一。,2018年10月10日,21,会计估计的本质是基于会计分期、权责发生制和配比原则，对不确定经济事项在其影响的会计期间内对会计报表影响的跨期分配，并为每一个会计期间确定一个具体的会计报表数据。这类跨期分配不会涉及到对会计确认三要素及会计计量要素的重新选择，只会影响到各期会计报表项目金额的最终确定。,2018年10月10日,22,【例题多选题】下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（ ）。 A.由于新准则的发布，所
9、得税核算方法由应付税 款法改为资产负债表债务法 B.固定资产预计使用年限由8年改为5年 C.对不重要的交易或事项采用新的会计政策 D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法 【答案】AD,2018年10月10日,23,（2007年）下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法 【答案】CD 【解析】选项ABE属于会计估计变更。,2018年
10、10月10日,24,2、会计政策变更的追溯调整法(465-468) （1）概念是指对某项交易或事项变更会计政策，视同 该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计 政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方 法。即，应当计算会计政策变更的累积影响数， 并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报 表的相关项目。,2018年10月10日,25,（2）会计处理步骤第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数；会计政策变更累积影响数，是指按照变更后 的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早 期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 差额按新政策计算的变更当年年初应有的 留存收益按原政策反映的变更当年年初
11、现有的 留存收益,2018年10月10日,26,1）根据新的会计政策重新计算受影响的前 期交易或事项； 2）计算两种会计政策下的差异；,2018年10月10日,27,【例题】甲公司系上市公司，该公司于2007年 12月建造完工的建筑物作为投资性房地产对外出租，甲公司按成本模式计量。该建筑物的原价为3000万元（同建造完工时公允价值），预计净残值为0，采用直线法按照10年计提折旧。2008年末公允价值为3200万元，2009年末公允价值为3300万元。2010年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该公司按净利润的10提取盈余公积，所得税税率为25，采用资产负债表债务法核算
12、。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。,2018年10月10日,28,政策变更累积影响数计算表,2018年10月10日,29,3）计算差异的所得税影响金额；要明确这里的“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影响金额。所得税影响金额形成或转回的暂时性差异所得税税率,2018年10月10日,30,在本题中：原政策下2009年末账面价值2400万元(3000600)，计税价格为2700万元(3000150150)，产生可抵扣暂时性差异是：27002400300（万元）而新政策下2009年末账面价值3300万元，计税价格仍
13、为2700万元(3000300)，产生的应纳税暂时性差异为：33002700600（万元）所以要调减原政策下的递延所得税资产，同时调增新政策下的递延所得税负债,2018年10月10日,31,4）确定以前各期的税后差异； 5）计算会计政策变更的累积影响数。,2018年10月10日,32,第二步，进行相关的账务处理在编制调整分录时“所得税影响额”肯定记入“递延所得税资产”或 “递延所得税负债”账户。累积影响数一定记入“利润分配未分配利润”（注意：政策变更不通过“以前年度损益调整”账户核算）“所得税前差异”则要根据不同政策变更确定用什么账户。,2018年10月10日,33,借：投资性房地产 300投
14、资性房地产累计折旧 600贷：利润分配未分配利润 675递延所得税资产 75(30025%)递延所得税负债 150(60025%) 借：利润分配未分配利润 67.5贷：盈余公积 67.5,2018年10月10日,34,第三步，调整会计报表相关项目 1）调整变更当年资产负债表相关项目的年初数；根据编制的调整分录涉及的项目调整即可。 2）调整变更当年利润表上年数注意:只要调整变更上一年的影响数,不要按合计数调整 3) 调整变更当年所有者权益变动表调整“会计政策变更”行“盈余公积”和“未分配 利润”栏,2018年10月10日,35,2018年10月10日,36,所得税核算方法从应付税款法改为资产 负
15、债表债务法 a）原存在可抵扣暂时性差异 借：递延所得税资产 贷：利润分配未分配利润盈余公积 b）原存在应纳税暂时性差异 借：利润分配未分配利润盈余公积 贷：递延所得税负债,2018年10月10日,37,【例题计算题】乙公司成立于2008年1月1日，2009年1月1日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示：,2018年10月10日,38,乙公司2009年初将所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法，假定企业适用的所得税税率为 为25%。乙公司按10%提取盈余公积。 要求： (1)计算乙公司2009年初会计政策变更后的递延 所得税资产和递延所得税负债； (2)编制乙公司2009年初会计
16、政策变更的会计分录。,2018年10月10日,39,(1) 应纳税暂时性差异 （14 000 00012 000 000）（42 000 00036 000 000）8 000 000（元） 递延所得税负债8 000 000252 000 000（元） 可抵扣暂时性差异（4 200 0003 000 000）1 000 0002 200 000（元） 递延所得税资产2 200 00025550 000（元）,2018年10月10日,40,(2)编制乙公司2009年初会计政策变更的会计分录： 借：递延所得税资产 550 000盈余公积 145 000利润分配未分配利润 1 305 000贷：递延
17、所得税负债 2 000 000,2018年10月10日,41,弃置费用的追溯调整 （1）调整确认的弃置费用借：固定资产 （现值）贷：预计负债 （2）调整会计政策变更累积影响数借：利润分配未分配利润 贷：累计折旧 预计负债 （3）调整利润分配借：盈余公积 贷：利润分配未分配利润,2018年10月10日,42,【例题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家海洋石油开采公司，于20x2年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。20x3年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共120 000 000元，预计使用寿命
18、10年，采用平均年限法计提折旧。,2018年10月10日,43,20x9年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用10 000 000元。假定折现率(即为实际利率)为10%。不考虑企业所得税和其他税法因素影响。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。,2018年10月10日,44,弃置义务后的累积影响数；20x4年1月1日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值 = 10 000 00
19、0(P/S, 10%, 10)= 10 000 0000.3855 = 3 855 000(元)； 每年应计提折旧 = 3 855 00010 = 385 500(元),2018年10月10日,45,2018年10月10日,46,甲公司确认该开采平台弃置费用后的税后净影响额为-4 281 016.05元，即为该公司确认该开采平台弃置费用后的累积影响数。 (2) 会计处理 调整确认的弃置费用借：固定资产 3 855 000贷：预计负债 3 855 000 调整会计政策变更累积影响数借：利润分配未分配利润 4 281 016.05贷：累计折旧 1 927 500预计负债 2 353 516.05
20、调整利润分配借：盈余公积 (4 281 016.0510%)428101.61贷：利润分配未分配利润 428 101.61,2018年10月10日,47,3、未来适用法(468)未来适用法，是指将变更后的会计政策应用 于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会 计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影 响数的方法。,2018年10月10日,48,二、会计估计变更(471-475),（一）会计估计的概念及特点(471)1、概念是指企业为对其结果不确定的交易或事项以最近可利用信息为基础所作的判断。,2018年10月10日,49,2、特点（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响
21、。（2）进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。（3）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。,2018年10月10日,50,3、典型的会计估计(1)存货可变现净值的确定。 (2) 公允价值的确定。 (3)预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。 (4)合同完工进度的确定。 (5)预计负债初始计量的最佳估计数的确定。,2018年10月10日,51,（二）会计估计变更(473) 1、含义是指由于资产和负债的当前状况及预期经济 利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账 面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更并不意味着以前期间的会计估 计是错误的，如果以前期间的会计
22、估计是错误 的，则属于会计差错，按会计差错更正的会计处 理办法进行处理。,2018年10月10日,52,例下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。 A固定资产折旧年限由10年改为15年 B发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法 C因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整 D根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产 答案：ACD,2018年10月10日,53,2、会计处理方法-未来适用法(473)(1)会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；如：2007年末应收款项余额1000万，计提比例2%， 2008年起调整为3%，年末应收款项余额为1
23、500万。2008末计提坏帐准备：借：资产减值损失 25贷：坏帐准备 25 （15003%-10002%）=25 若原来已采用3%的计提比例，则当期应提5003%=15借：资产减值损失 15贷：坏帐准备 15,2018年10月10日,54,（2)既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。例如：某项固定资产2004年1月开始计提折旧，原价1000 万元，预计净残值50万元，折旧年限10年，采用直线法。1）2007年起将折旧年限改为8年，预计净残值调整为 20万元，方法不变，会计估计变更对利润的影响？ 原估计提折旧=（1000-50）/10=95万元 新估计提折旧=
24、（1000-953-20）/（8-3）=139万元 影响利润=139-95=44万元,2018年10月10日,55,2）如2007年起将折旧年限改为8年，预计净残值调整为20万元，折旧方法改为双倍余额递减法年折旧率=2/5100%=40%此时，应把折旧方法的改变是从2007才开始的，则还有5年。2007年的折旧费=（1000-953）40%=286万元 影响利润=286-95=191万元,2018年10月10日,56,3）2007年起折旧年限，净残值不变,折旧方法改 为双倍余额递减法。 则：年折旧率=2/7100%=28.57% 2007年的折旧费=（1000-953）28.57%=204.2
25、755万元 影响利润=204.2755-95=109.2755万元3、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计 变更的，应将其作为会计估计变更。,2018年10月10日,57,【例题】甲公司经董事会和股东大会批准，于20 X 7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更： （1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20 7年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。 （2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼20 X 7年年初账面余
26、额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。,2018年10月10日,58,（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资20 X 7年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。 （4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，20 X 7年计提的新折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计
27、税基础与其账面价值相同。,2018年10月10日,59,（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20 X 7年年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。 （6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20X 7年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。 （7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20 X 7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用
28、计税基础为其资本化金额的150%。,2018年10月10日,60,（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。 （9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。 上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。,2018年10月10日,61,1.下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。 A. 管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年 B. 发出存货成本的计量
29、由后进先出法改为移动加权平均法 C. 投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D. 所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 E. 在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算 答案：BCDE 解析：A选项为会计估计变更。,2018年10月10日,62,2.下列各项中，属于会计估计变更的有( )。 A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法 B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法 C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化 D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改
30、为公允价值 答案：BD 解析：A选项属于采用新的政策，选项C、E属于政策变更。,2018年10月10日,63,3.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。 A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元 B.将20*7年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本 C.将20*7年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益 D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元 E.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入20*7年度损益2000万元 答案：ABCD 解析：E选项属于政策变更，应该调整期
31、初留存收益，而不是调整当年的损益。,2018年10月10日,64,4.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。 A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元 B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元 C.对20*7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元 D.无形资产20*7年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元 E. 管理用固定资产20*7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元 答案：ADE 解析：对于A选项，变更日投资性房地产的账面价值为8800，计税基础为6800，应
32、该确认递延所得税负债200025500；选项D，应确认递延所得税资产1002525万元；选项E，07年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产1202530万元。,2018年10月10日,65,三、 前期差错更正(475-478),（一）前期差错的概念(475)是指由于没有运用或错误运用下列两种信 息，而对前期财务报表造成省略或错报： （1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以 考虑的可靠信息。 （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠 信息。,2018年10月10日,66,【例题多选题】下列事项中，应作为前期差错更正的是（ ）。 A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预
33、计使用年限 B.由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限 C.根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成 太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备 D.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年 数总和法 【答案】BC 【解析】疏忽或曲解事实以及舞弊，应当作为前期差错 进行处理。,2018年10月10日,67,（二）差错更正的会计处理(476)1、本期发生的差错，在本期发现直接调整本期相关帐户,2018年10月10日,68,【例题】 207年12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司207年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问
34、题进行更正：经董事会批准，自207年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于205年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至206年12月31日未计提减值准备。甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用 55贷：累计折旧 55,2018年10月10日,69,借：管理费用 68.75贷：累计折旧 68.75（600600/10）/4/121155,2018年10月10日,70,207年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价
35、款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1 800贷：银行存款 1 800借：管理费用 150贷：累计摊销 150,2018年10月10日,71,借：累计摊销 60贷：管理费用 60150（1 8001 260）/5/1210,2018年10月10日,72,207年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350
36、万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 485贷：主营业务收入 400应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350借：原材料 100贷：营业外收入 100,2018年10月10日,73,借：营业外收入 100贷：主营业务收入 100,2018年10月10日,74,207年11月1日，甲公司决定自208年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于204年12月31日签订。合同规定：甲公司
37、从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自205年1月1日起至208年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。,2018年10月10日,75,借：营业外支出 50贷：预计负债 50,2018年10月10日,76,2、前期差错，在本期发现（1）不重要的前期差错的会计处理 视同本期差错更正,2018年10月10日,77,（2）重要的前期差错会计处理 追溯重述法是指在发现前期差错时，视 同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相 关项目进
38、行更正的方法。1）涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算；,2018年10月10日,78,2）所得税,调增利润：借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税 A.与税法规定一致 调减利润：借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整,2018年10月10日,79,B.与税法规定不一致且存在暂时性差异的 调增利润时, 调增所得税费用借：以前年度损益调整贷：递延所得税负债 (或递延所得税资产)调减利润时,调减所得税费用：借：递延所得税资产(或递延所得税负债) 贷：以前年度损益调整,2018年10月10日,80,（3）调整会计报表相关项目 资产负债表： 调整发现当年报表相关项目的年初数； 利润表：
39、 调整发现当年报表相关项目的“上期金额”栏; 所有者权益变动表: 调整“前期差错更正”行“盈余公积”和“未分配利润”栏,2018年10月10日,81,例甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2007年度适用的所得税税率为33，2008年及以后年度适用的所得税税率为25，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均为税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10提取法定盈余公积。甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成，2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年3月15日对外报出。
40、,2018年10月10日,82,2008年3月1日，甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：(1)存货2007年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为150万元，市场价格(不含增值税)预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。,2018年10月10日,83,3
41、00吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24 000万元(120200)超过可变现净值总额23 200万元(1182)200的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。,2018年
42、10月10日,84,(2)固定资产2007年12月31日，甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置。E生产线账面原价为6 000万元，累计折旧为4 600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1 400万元。甲公司对生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产462万元。,2018年10月10日,85,(3)无形资产2007年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2007年7月15日
43、购入，入账价值为2 400万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。2007年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为1 200万元。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2 200万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1 000万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。,2018年10月10日,86,要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公
44、司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配未分配利润”的调整会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示),2018年10月10日,87,【答案】 (1)处理错误。理由是计提的存货跌价准备金额不正确。 存货跌价准备的处理不正确。甲产品和乙产品应分别进行期末计价。 甲产品成本=15012018 000(万元) 甲产品可变现净值150(1502)22 200(万元) 甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。 乙产品成本501206 000(万元) 乙产品可变现净值50(1182)5 80
45、0(万元) 乙产品应计提跌价准备6 0005 800200(万元) 所以甲产品和乙产品多计提跌价准备 800200600(万元) 借：存货跌价准备 600贷：以前年度损益调整 600,2018年10月10日,88,处理正确。理由： N型号钢材成本300206 000(万元) N型号钢材可变现净值 601186056026 660(万元) N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。 处理不正确。需要对企业计提的200万元的存货跌价准备确认相应的递延所得税资产。 借：递延所得税资产 50(20025)贷：以前年度损益调整 50,2018年10月10日,89,(2)处理正确。因为固定资产发生永
46、久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。 处理错误。理由：E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为1 400万元，所以产生可抵扣暂时性差异金额1 40025350(万元)，但企业确认了462万元的递延所得税资产，所以要冲回112万元(462350)的递延所得税资产。 借：以前年度损益调整 112贷：递延所得税资产 112,2018年10月10日,90,(3)处理不正确。理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额2 4005612240(万元)，账面价值2 4002402 160(万元)。 借：以前年度损益调整 40(240200)贷：累计
47、摊销 40,2018年10月10日,91,处理不正确。理由：无形资产摊销额2 4005612240(万元)，账面价值2 4002402 160(万元)，应计提减值准备2 1601 200960(万元)。 借：无形资产减值准备 40(1 000960)贷：以前年度损益调整 40,2018年10月10日,92,处理不正确。理由：无形资产计提减值准备960万元，应确认递延所得税资产96025240(万元)。 借：递延所得税资产 240(96025)贷：以前年度损益调整 240 “以前年度损益调整”贷方余额600501 4001 4001124040240778(万元)，转入利润分配。 借：以前年度损
48、益调整 778贷：利润分配未分配利润 778 借：利润分配未分配利润 77.8贷：盈余公积 77.8,2018年10月10日,93,借：营业外收入 100贷：主营业务收入 100,2018年10月10日,94,【例】A股份有限公司（以下简称A公司）为一家制造企业，成立于2006年1月1日，自成立之日起执行企业会计制度，自2008年1月1日起执行新企业会计准则。该公司按净利润的10提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25。 2009年2月5日，注册会计师在对A公司2008年度财务报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问：,2018年10月10日,95,（1）2008年1月1日执行新会计准则，将用于出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，该房产原值3 200万元，累计折旧160万元（与税法一致），2008年1月1日该投资性房地产的公允价值5 000万元，转换日公允价值大于账面价值的差额计入资本公积。（2）A公司于筹建期发生开办费用1 000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（2007年1月）起分5年摊销，计入管理费用，与税法规定一致。,
