1、关于个人所得税第六次修改决定的分析,0104097717 杜珊珊,2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第六次修正）,第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所
2、得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,第三条个人所得税的税率：一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）。三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租
3、赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。,第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际
4、公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。,第五条有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：一、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重自然灾害造成重大损失的；三、其他经国务院财政部门批准减税的。第六条应纳税所得额的计算：一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次
5、收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。,个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。第七条纳税义务人从中国境外取得
6、的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。第八条个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。,第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内
7、缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国库，并向
8、税务机关报送纳税申报表。,第十条各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。第十一条对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。第十二条对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定。第十三条个人所得税的征收管理，依照中华人民共和国税收征收管理法的规定执行。第十四条国务院根据本法制定实施条例。第十五条本法自公布之日起施行。,个人所得税税率表一（工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。适用3%-45%的7级超额累进税率
9、） （注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。）,凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于“工资薪金所得”应税项目征税范围。工资薪金所得=每月收入额（工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴等）三险一金（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金）3500（减除费用标准）,小赵2011年9月个人所得税应纳税所得额=7000-1425+69.1-3500=2144.1元使用新税法1500-4500元10%税率 速算扣除数105元小赵2011年9月个人所得税应纳税额=2144.1*10
10、%-105=109.41元小赵应缴纳的个人所得税由单位扣缴于10月15日前到主管税务机关申报。如果2011年8月发放工资，则小赵2011年8月个人所得税应纳税所得额=7000-1425+69.1-2000=3644.1元适用现税法2000-5000元15%税率 速算扣除数125元小赵2011年8月个人所得税应纳税额=3644.1*15%-125=421.62元小赵应缴纳的个人所得税由单位扣缴于9月15日前到主管税务机关申报。新旧税法比较，小赵将少缴个人所得税312.21元,个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）（注：本表所列含税级距，为按照税
11、法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。）,这次个人所得税法修改的主要内容这次修改个人所得税及其实施条例，与以往历次个人所得税税法修改的主要区别，在于修改内容是最多的一次。具体来讲，主要有以下四项内容：,一、提高工资薪金所得减除费用标准：修改后的实施条例和相关财税文件明确，上述个人的必要减除费用标准也由2000元/月提高到3500元/月。二、调整工薪所得税率结构：此次修改的一大亮点是对现行工薪所得税率表进行了调整和优化。三、相应调整个体工商户、承包承租经营者、独资企业和合伙
12、企业自然人投资者所得税率级距。四、延长申报缴纳税款期限：此次修改将个人所得税的申报缴纳税款时间由原先的次月7日内延长至15日内，与其他主要税种的申报缴纳时间一致起来。,此次修改的意义：,此次修改个人所得税法坚持高收入者多缴税、中等收入者少缴税、低收入者不缴税的原则，修改的着重点，主要是降低中低收入者的税收负担，此外，适当加大对高收入者的调节力度。这样修改其意义表现在：一是有利于进一步发挥调节收入分配作用，二是有利于应对通胀压力，有利于优化纳税服务、构建和谐征纳关系。三是此次修改将个人所得税的申报缴纳时间由原来的次月7日内延长至15日内，与其他主要税种的申报缴纳时间一致起来，便于纳税人、扣缴义务
13、人到税务机关集中办税，适当减少办理申报的次数，最大程度满足纳税人、扣缴义务人的合理需求，有利于和谐征纳关系的构建。,9月1日前后的工资、薪金所得如何适用新老税法的规定,修改后的个人所得税法和实施条例均规定自2011年9月1日起施行。具体到工资、薪金所得项目而言，是指纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后申报入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。纳税人取得的全年一次性奖金按照以上口径计算缴纳个人所
14、得税。,例：我国公民韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元（已扣除“三险一金”），当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。应纳税额=（24100+3400-3500）10%-105=2295元,个体工商户的生产、经营所得如何适用新老税法的规定,按照税法规定，个体工商户的生产、经营所得项目的纳税人包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。新的个人所得税法自9月1日起
15、开始实施，鉴于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得是按年度计算，而且是在一个完整的纳税年度产生的，这就需要分段计算应纳税额，即：9月1日前适用税法修改前的减除费用标准和税率表；9月1日（含）后适用税法修改后的减除费用标准和税率表。年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分步进行：按照有关税收法律、法规和文件规定，计算全年应纳税所得额；计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改前的对应税率-速算扣除数）8/12；计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改后的对应税率-速算扣除数）4/12；全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额。,
16、相应调整个体工商户、承包承租经营者、独资企业和合伙企业自然人投资者所得税率级距。,维持5级税率级次不变，对五档级距都相应作了扩大调整，如将第一级级距由年应纳税所得额5000元以内扩大为15000元以内，第五级级距由年应纳税所得额50000元以上扩大为100000元以上。,对企事业单位的承包经营、承租经营所得比照上述方法计算缴纳个人所得税。要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2011年的生产经营所得，2012年以后则按照税法规定全年适用统一的税率。例：如某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元（注：按照财税201162号文件规定，在计算全年应纳税所得额时，投资者本人
17、后四个月的费用扣除标准为每月3500元），则其全年应纳税额计算如下：2011年前8个月应纳税额=（4500030%-4250）8/12=6166.67元2011后4个月应纳税额=（4500020%-3750）4/12=1750元全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元,起征点调到3500元，最大的受益群是月收入（扣除五险一金后）在2000元到3500元之间的个人，他们原来需要缴纳125元个人所得税，现在一分都不用缴了。按照去年9月开始执行的3500元个税起征点来看，月收入3000元至6000元的群体中除了一部分因此可以不用缴纳个人所得税外，其余也可以少缴125元至330元。其中
18、，月收入4000元（扣除“五险一金”后）的纳税人调整前要缴税175元，调整后只需缴纳15元，少缴的比例超过90%。而月收入8000元、9000元和10000元（扣除“五险一金”后）的纳税人通过本次起征点调整将享受到最大的收益，前后对比能够少缴480元。,以某单位的冯先生为例，在扣除“五险一金”后，他每月工资约4600元。按照原个税法计算，他每月需要缴265元。而按照此次调整后的个税法计算，他每月只要缴税33元。冯先生说，去年女儿上大学后，每个月光花在孩子身上的费用就要1000元左右，用起钱来明显感觉吃紧。“以后，每月少缴200多元的税，可以用来给家人改善伙食。”冯先生说，这种“增收”的感受是实实在在的。,
