中国企业会计准则与国际财务报告准则.doc

1、1附件中 国 企 业 会 计 准 则 与 国 际 财 务 报 告 准 则持 续 全 面 趋 同 路 线 图 （ 征 求 意 见 稿 ）会 计 准 则 国 际 趋 同 是 一 个 国 家 经 济 发 展 和 经 济 全 球 化 的必 然 选 择 。自 2005年 以 来 ，中 国 建 成 了 与 国 际 财 务 报 告 准 则 实质 性 趋 同 的 企 业 会 计 准 则 体 系 ，实 现 了 新 旧 转 换 和 平 稳 有 效实 施 ，并 处 于 亚 洲 和 新 兴 市 场 经 济 国 家 前 列 。本 次 国 际 金 融 危机 爆 发 后 ，二 十 国 集 团 （G20）峰 会 、金 融 稳

2、 定 理 事 会 （FSB）倡议 建 立 全 球 统 一 的 高 质 量 会 计 准 则 ，将 会 计 准 则 问 题 提 到 了前 所 未 有 的 高 度 ，国 际 会 计 准 则 理 事 会 （IASB）采 取 了 系 列 重要 举 措 ，加 速 了 各 国 会 计 准 则 国 际 趋 同 的 步 伐 。在 这 一 背 景 下 ，需 要 积 极 采 取 行 动 ，以 适 应 国 际 形 势 的 最 新 变 化 。一 、 响 应 G20峰 会 和 FSB倡 议 ， 制 定 发 布 中 国 企 业 会 计 准则 与 国 际 财 务 报 告 准 则 持 续 全 面 趋 同 路 线 图为 应 对

3、本 次 国 际 金 融 危 机 ，2008年 11月 15日 ，G20华 盛 顿峰 会 深 刻 分 析 和 总 结 了 金 融 危 机 的 根 源 ，提 出 了 应 对 金 融 危机 的 对 策 ，以 及 改 进 IASB的 治 理 结 构 和 建 立 全 球 统 一 的 高 质量 会 计 准 则 的 目 标 。2009年 4月 ，G20伦 敦 峰 会 要 求 各 国 积 极 配合 做 好 相 关 工 作 。2009年 6月 26日 至 27日 ，金 融 稳 定 论 坛 （FSF）改 组 形 成 的 FSB在 瑞 士 巴 塞 尔 举 行 成 立 大 会 ，决 定 设 立 指 导 委员 会 以

4、及 脆 弱 性 评 估 、监 管 合 作 和 标 准 执 行 三 个 常 设 委 员 会 ，2中 国 财 政 部 、中 国 人 民 银 行 和 中 国 银 监 会 分 别 作 为 其 成 员 ，其中 标 准 执 行 委 员 会 的 工 作 之 一 是 促 进 各 国 会 计 准 则 国 际 趋 同 。IASB根 据 G20和 FSB的 要 求 ，积 极 研 究 金 融 危 机 中 暴 露 出来 的 问 题 ，以 及 如 何 通 过 完 善 会 计 准 则 以 配 合 监 管 机 构 加 以解 决 ，采 取 了 以 下 行 动 ：（1）2008年 12月 成 立 了 金 融 危 机 咨 询组 ，

5、并 于 2009年 7月 发 布 了 有 关 报 告 ，系 统 提 出 了 改 进 财 务 报告 应 对 金 融 危 机 的 建 议 。（2）2009年 5月 28日 发 布 了 公 允 价 值 计量 征 求 意 见 稿 ，并 计 划 于 2010年 上 半 年 发 布 最 终 准 则 。（3）2009年 7月 14日 发 布 了 降 低 金 融 工 具 会 计 准 则 复 杂 性 综 合 性 项 目第 一 阶 段 的 征 求 意 见 稿 金 融 工 具 的 分 类 和 计 量 ；针 对 顺周 期 性 和 贷 款 损 失 准 备 问 题 ，简 化 金 融 资 产 减 值 ，将 于 10月 发布

6、 第 二 阶 段 征 求 意 见 稿 ；简 化 套 期 会 计 问 题 ，计 划 12月 发 布 第三 阶 段 征 求 意 见 稿 。（4）提 议 与 FSB合 作 ，筹 建 金 融 机 构 财 务 报告 咨 询 组 ，提 升 与 各 利 益 相 关 方 的 对 话 机 制 。FSB将 监 督 各 成 员 国 执 行 系 列 关 键 国 际 监 管 标 准 ，其 中 包括 国 际 财 务 报 告 准 则 ，会 计 准 则 问 题 已 成 为 具 有 公 众 受 托 责任 和 政 府 背 景 的 重 点 工 作 ，而 不 仅 仅 是 会 计 专 业 领 域 的 活 动 。为 响 应 G20峰 会

7、 和 FSB倡 议 ，需 要 结 合 本 国 实 际 ，跟 踪 参 与 国际 财 务 报 告 准 则 的 重 大 修 改 ，发 布 中 国 企 业 会 计 准 则 与 国 际财 务 报 告 准 则 持 续 全 面 趋 同 路 线 图 ，为 建 立 全 球 统 一 的 高 质量 会 计 准 则 而 努 力 。3二 、 中 国 企 业 会 计 准 则 已 与 国 际 财 务 报 告 准 则 实 现 了 实质 性 趋 同 ， 为 持 续 全 面 趋 同 奠 定 了 扎 实 基 础从 2005年 初 到 年 末 ，中 国 财 政 部 集 中 力 量 制 定 完 成 了 与国 际 财 务 报 告 准 则

8、 趋 同 的 企 业 会 计 准 则 体 系 （包 括 1项 基 本 准则 和 38项 具 体 准 则 ）。在 此 期 间 ，IASB几 次 派 专 家 与 财 政 部 会计 司 一 起 工 作 ，并 于 2005年 11月 8日 与 中 国 企 业 会 计 准 则 委 员会 签 署 了 联 合 声 明 。声 明 指 出 ：在 过 去 的 一 年 里 ，中 国 发 布 了企 业 会 计 准 则 基 本 准 则 和 具 体 准 则 的 征 求 意 见 稿 ，将形 成 中 国 企 业 会 计 准 则 体 系 ，实 现 与 国 际 财 务 报 告 准 则 趋 同 。双 方 认 为 ，中 国 企 业

9、会 计 准 则 与 国 际 财 务 报 告 准 则 在 极 少 数问 题 上 尚 存 差 异 ，包 括 ：资 产 减 值 损 失 的 转 回 、关 联 方 关 系 及其 交 易 的 披 露 。双 方 同 意 继 续 推 进 有 关 工 作 以 消 除 上 述 差 异 。同 时 ，IASB确 认 了 中 国 特 殊 情 况 和 环 境 下 的 一 些 会 计 问 题 ，包括 ：关 联 方 交 易 的 披 露 、公 允 价 值 计 量 和 同 一 控 制 下 的 主 体 合并 。在 这 些 问 题 上 ，中 国 可 以 对 IASB寻 求 高 质 量 的 国 际 财 务 报告 准 则 解 决 方

10、案 提 供 非 常 有 用 的 帮 助 。2006年 2月 15日 ，中 国 财 政 部 正 式 发 布 了 企 业 会 计 准 则 体系 ，IASB主 席 戴 维 泰 迪 率 团 出 席 了 发 布 会 并 给 予 很 高 评 价 。企 业 会 计 准 则 体 系 于 2007年 1月 1日 起 在 所 有 上 市 公 司 实 施 。中 国 财 政 部 与 证 监 会 等 有 关 方 面 通 力 合 作 ，加 强 了 对 上 市 公司 执 行 会 计 准 则 情 况 的 指 导 和 动 态 监 控 。经 过 各 方 共 同 努 力 ，中 国 企 业 会 计 准 则 经 受 了 实 践 检 验

11、 。财 政 部 会 计 司 组 织 力 量采 用 “逐 日 盯 市 、逐 户 分 析 ”的 工 作 方 式 ，深 入 分 析 了 每 一 家 上4市 公 司 公 开 披 露 的 财 务 报 告 信 息 ，公 布 了 中 国 上 市 公 司 2007年 有 效 执 行 会 计 准 则 情 况 的 分 析 报 告 ，并 将 报 告 英 文 版 及 时提 供 给 IASB、世 界 银 行 和 欧 盟 等 。2009年 上 半 年 ，财 政 部 会 计司 再 次 采 用 相 同 的 方 式 ，跟 踪 分 析 并 完 成 了 中 国 上 市 公 司2008年 执 行 企 业 会 计 准 则 情 况 的

12、分 析 报 告 。分 析 结 果 表 明 ，中国 企 业 会 计 准 则 在 上 市 公 司 实 现 了 持 续 平 稳 有 效 执 行 。2008年 5月 ，IASB派 专 家 对 中 国 上 市 公 司 执 行 企 业 会 计 准则 情 况 进 行 了 实 地 考 察 ，分 别 召 开 了 上 市 公 司 、会 计 师 事 务 所 、证 券 公 司 和 基 金 公 司 座 谈 会 ，进 一 步 确 认 了 中 国 企 业 会 计 准则 体 系 平 稳 有 效 实 施 的 结 论 。世 界 银 行 也 派 专 家 来 中 国 进 行了 考 察 ，对 中 国 企 业 会 计 准 则 有 效 实

13、 施 情 况 给 予 了 高 度 评 价 ，认 为 “中 国 会 计 改 革 与 发 展 ”项 目 是 世 界 银 行 软 贷 款 项 目 中 最成 功 的 范 例 。欧 盟 委 员 会 内 部 市 场 总 司 组 织 了 对 中 国 企 业 会计 准 则 执 行 情 况 的 评 估 ，认 为 中 国 企 业 会 计 准 则 执 行 情 况 良好 。2008年 12月 12日 ，欧 盟 委 员 会 就 第 三 国 会 计 准 则 等 效 问 题发 布 规 则 ，决 定 自 2009年 起 至 2011年 底 的 过 渡 期 内 ，允 许 中 国企 业 进 入 欧 盟 境 内 市 场 时 采 用

14、 中 国 企 业 会 计 准 则 编 制 财 务 报告 。中 国 内 地 与 香 港 在 经 过 为 期 一 年 的 两 地 会 计 准 则 （香 港 财务 报 告 准 则 等 同 于 国 际 财 务 报 告 准 则 ）比 较 研 究 后 ，于 2007年12月 6日 签 署 了 两 地 会 计 准 则 等 效 联 合 声 明 ，确 认 两 地 会 计 准则 实 现 了 等 效 。此 举 有 助 于 内 地 企 业 赴 港 上 市 ，降 低 筹 资 成 本 ，实 现 两 地 资 本 市 场 的 共 同 发 展 。上 述 情 况 表 明 ，中 国 企 业 会 计 准 则 与 国 际 财 务 报

15、告 准 则5已 实 现 了 趋 同 ，并 在 上 市 公 司 有 效 实 施 ，得 到 了 国 内 外 认 可 。适 应 国 际 形 势 的 最 新 变 化 ，响 应 G20峰 会 和 FSB倡 议 ，中 国 在会 计 准 则 方 面 需 要 解 决 的 主 要 问 题 是 持 续 全 面 趋 同 ，为 建 立全 球 统 一 的 高 质 量 会 计 准 则 作 出 应 有 的 贡 献 。三 、 中 国 企 业 会 计 准 则 与 国 际 财 务 报 告 准 则 持 续 全 面 趋同 路 线 图 的 主 要 项 目 和 时 间 安 排建 立 全 球 统 一 的 高 质 量 会 计 准 则 是 一

16、 项 重 大 的 系 统 工 程 。长 期 以 来 ，IASB为 此 作 出 了 不 懈 努 力 并 不 断 取 得 成 效 和 进 展 ，尤 其 是 为 应 对 本 次 国 际 金 融 危 机 和 落 实 G20、FSB要 求 所 采 取的 对 策 ，应 当 给 予 充 分 肯 定 和 赞 赏 。中 国 将 一 如 既 往 地 支 持IASB的 工 作 ，同 时 认 为 ，新 兴 市 场 经 济 国 家 有 其 特 有 的 法 律 、经 济 和 文 化 环 境 ，建 立 全 球 统 一 的 高 质 量 会 计 准 则 不 仅 要 以发 达 国 家 的 经 济 环 境 为 基 础 ，而 且 应

17、 当 充 分 考 虑 新 兴 市 场 经济 国 家 的 实 际 情 况 。（一 ）积 极 参 与 IASB拟 作 重 大 修 改 的 准 则 项 目 ，促 进 全 球统 一 的 高 质 量 会 计 准 则 充 分 考 虑 新 兴 市 场 经 济 国 家 的 实 际 。中 国 会 计 准 则 委 员 会 与 IASB已 经 建 立 了 持 续 趋 同 工 作 机 制 ，每 年 至 少 召 开 两 次 技 术 会 谈 ，深 入 分 析 会 计 准 则 执 行 情 况 和国 际 财 务 报 告 准 则 的 未 来 发 展 。实 践 证 明 这 一 机 制 是 十 分 务实 有 效 的 。中 国 实

18、现 会 计 准 则 持 续 全 面 趋 同 ，将 积 极 参 与 IASB为 应 对 本 次 国 际 金 融 危 机 对 金 融 工 具 、公 允 价 值 计 量 、财 务 报表 列 报 等 项 目 的 修 改 工 作 。中 国 财 政 部 积 极 发 起 成 立 的 亚 洲 -6大 洋 洲 会 计 准 则 制 定 机 构 组 平 台 （AOSSG）也 主 要 基 于 上 述 目的 ，旨 在 使 国 际 财 务 报 告 准 则 尽 可 能 地 考 虑 中 国 等 新 兴 市 场国 家 经 济 的 实 际 。中 国 支 持 IASB简 化 国 际 会 计 准 则 第 39号 金 融 工 具 ：确

19、 认 和 计 量 （IAS 39）的 修 改 ，7月 14日 发 布 的 第 一 阶 段 征 求 意见 稿 金 融 工 具 的 分 类 和 计 量 ，将 金 融 工 具 划 分 为 以 摊 余 成本 和 公 允 价 值 计 量 两 大 类 的 方 案 基 本 可 行 ，但 如 果 扩 大 公 允价 值 计 量 的 范 围 ，中 国 作 为 新 兴 市 场 经 济 国 家 表 示 担 忧 。中 国认 为 ，具 有 基 本 的 贷 款 特 征 并 以 合 同 收 益 为 基 础 管 理 的 金 融资 产 或 金 融 负 债 ，采 用 摊 余 成 本 计 量 能 够 提 供 更 具 决 策 有 用性

20、 的 信 息 。中 国 赞 同 在 财 务 报 表 中 引 入 其 他 综 合 收 益 ，但 不 宜 大 幅度 改 革 现 有 财 务 报 表 的 内 部 结 构 和 列 报 项 目 。因 为 现 有 的 财务 报 表 列 报 结 构 和 项 目 在 实 务 中 应 用 良 好 ，似 无 必 要 进 行 较大 的 结 构 性 调 整 ，如 果 对 报 表 列 报 作 出 重 大 修 改 ，法 律 上 也 存在 某 些 障 碍 。（二 ）积 极 消 除 中 国 企 业 会 计 准 则 与 国 际 财 务 报 告 准 则 现存 的 极 少 差 异 。经 过 长 达 4年 时 间 的 若 干 次 讨

21、 论 ，IASB最 终 于2009年 8月 4日 正 式 批 准 对 国 际 会 计 准 则 第 24号 关 联 方 披露 (IAS24)的 修 改 。修 改 后 的 IAS24考 虑 了 中 国 的 实 际 情 况 ，消 除 了 在 这 一 问 题 上 中 国 企 业 会 计 准 则 与 国 际 财 务 报 告 准 则之 间 的 差 异 。企 业 改 制 资 产 评 估 的 会 计 处 理 也 是 中 国 特 有 的问 题 ，财 政 部 向 IASB多 次 寻 求 解 决 方 案 。2009年 8月 26日 ，7IASB在 其 年 度 改 进 项 目 中 通 过 修 订 国 际 财 务 报

22、告 准 则 第 1号首 次 采 用 国 际 财 务 报 告 准 则 ，承 诺 对 这 一 问 题 进 行 修 改 。IASB为 考 虑 中 国 新 兴 市 场 经 济 国 家 情 况 所 作 的 努 力 是 务 实 有效 的 。中 国 的 企 业 合 并 准 则 规 定 了 同 一 控 制 下 企 业 合 并 和 非 同一 控 制 下 企 业 合 并 的 会 计 处 理 。国 际 财 务 报 告 准 则 只 规 定 了非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 的 会 计 处 理 方 法 即 购 买 法 ，没 有 规 定同 一 控 制 下 企 业 合 并 的 会 计 处 理 。IASB在 2005

23、年 与 中 国 签 署的 联 合 声 明 中 指 出 ，中 国 企 业 会 计 准 则 在 这 一 方 面 的 规 定 和实 践 将 为 国 际 财 务 报 告 准 则 提 供 有 益 的 参 考 ，希 望 IASB尽 快对 此 立 项 。国 际 财 务 报 告 准 则 对 企 业 计 提 的 固 定 资 产 、无 形 资 产 等非 流 动 资 产 减 值 准 备 允 许 转 回 并 计 入 当 期 损 益 。中 国 的 资 产减 值 准 则 规 定 ，此 类 资 产 减 值 损 失 一 经 确 认 不 得 转 回 。IASB对中 国 的 规 定 表 示 理 解 ，希 望 我 们 关 注 美

24、国 财 务 会 计 准 则 委 员会 （FASB）与 IASB有 关 资 产 减 值 准 则 趋 同 项 目 的 进 展 ，共 同 研究 解 决 这 一 问 题 。（三 ）中 国 企 业 会 计 准 则 与 国 际 财 务 报 告 准 则 持 续 全 面 趋同 的 时 间 安 排 。IASB计 划 在 2011年 完 成 对 金 融 工 具 、收 入 、财务 报 表 列 报 等 重 大 项 目 的 修 改 ，中 国 企 业 会 计 准 则 与 国 际 财务 报 告 准 则 实 现 持 续 全 面 趋 同 的 完 成 时 间 也 确 定 为 2011年 。2010-2011年 将 是 中 国 企

25、 业 会 计 准 则 与 国 际 财 务 报 告 准 则 持 续全 面 趋 同 的 关 键 时 期 ，财 政 部 计 划 2010年 启 动 准 则 体 系 的 修8订 工 作 ，力 争 2011年 完 成 ，2012年 起 在 所 有 大 中 型 企 业 实 施 。修 订 后 的 中 国 企 业 会 计 准 则 体 系 仍 由 基 本 准 则 、具 体 准 则 和指 南 三 部 分 构 成 。基 本 准 则 保 持 不 变 。具 体 准 则 将 会 调 整 补 充 。现 行 的 准 则 应 用 指 南 属 于 具 体 准 则 的 组 成 部 分 ，将 与 相 关 具体 准 则 融 为 一 体 。企 业 会 计 准 则 讲 解 将 更 名 称 为 指 南 ，并 调整 和 补 充 相 应 的 内 容 和 释 例 ，以 便 企 业 更 好 地 理 解 和 执 行 持续 全 面 趋 同 后 的 企 业 会 计 准 则 体 系 。2011年 之 后 ，中 国 企 业 会计 准 则 和 国 际 财 务 报 告 准 则 都 将 进 入 相 对 稳 定 时 期 ，实 务 中如 果 出 现 新 的 交 易 或 事 项 ，将 通 过 持 续 全 面 趋 同 机 制 加 以 解决 。