1、案例一： 东方航空1、结合财政部有关文件的规定，分析东方航空 2004 年度利润大幅增长的根本原因。要分析影响利润大幅增长的根本原因就要分析影响利润的要素利润=收入-费用对东方航空公司数据资料进行分析，因为 2003 年发生严重的非典事件，公司盈利能力趋势指标失真，所以仅将可靠的 2002 年、2004 年财务数据进行增减变动的比较。收入：2004 年较 2002 年主营收入增长率达到 50.5%，成本：主营成本增长率达到 57.75%利润：利润增长率达 220.29%，增量是 2002 年的 2 倍多。期间费用：营业费用和管理费用增长率达到 34.65%由以上数据可以发现 2004 年利润大
2、幅增长的主要原因有一下几方面：1、 主营业务收入的上涨：2002 年主营业务收入是 129.6 亿元，2004 年为 198.93 亿元，增长率53.5%， 2004 年主营业务收入有较大幅度的增加，公司货运量和客运量的上升表明 2004 年业务量确实有大幅增加。营利能力（主营毛利率） ，2004 年营利能力 18.95%，比 2002 年的下降了 2.18个百分点，可以看出客运毛利率下降。另外，货运量和货运收入增加，而货运单位创收下降；客运量和客运收入增加，而客运单位创收下降，这些都说明了公司单位的获利能力减弱，表面上营业收入上涨，实质上并非是获利能力增加引起的收入上涨，而只是业务量的增加导
3、致的，所以主营业务收入的增加不是2004 年利润大幅增加的根本原因。2成本费用变化不大：民航公司 2002 期间费用占主营业务收入的比重为 21.57%，2004 年占比为16.71%，较 2002 年下降了 4.86%；主营业务成本占主营业务收入的比重 2002年为 78.87%， 2004 年占比为 81.05%，较 2002 年上涨了 2.18%。从以上数据可以看出成本费用比例变化不大，所以成本费用对 2004 年利润大幅增长的影响不大，更不是其增长的根本原因。3其他业务利润大幅上涨：2004 年其他业务收入 5.8 亿，2002 年其他业务收入是 0.15 亿，2004 年其他业务收入
4、增长率高达 3577.38%，其他业务利润大幅上涨，但是我们还发现2004 年其他业务收入占主营业务收入的比仅为 2.91%，对总利润的影响较小，所以其它业务利润的增加不是 2004 年利润大幅增长的根本原因。4会计政策变更：航空公司自 2003 年 1 月 1 日起根据民航企业会计核算办法的规定，公司公司本年度及其以后发生的高价周转件修理费，由原分 5 年摊销改为发生时直接计入当期损益，这使得利润减少了 3.84 亿。同时，融资租赁和自购飞机的大修理费由原先的预提修理准备改为发生时直接计入当期损益，这使得利润增加了 4.43 亿。最终导致利润增加了 0.6 亿。此项 2003 年会计政策变更
5、使 2002年和 2004 年会计政策不一致，使实际发生的大修理支出可以直接计入当期损益（即管理费用） ，而不用在本期摊销非本期发生的费用。2004 年航空公司主营业务收入增长率达到 53.5%，在主营业务收入提高的同时主营业务成本也在提高，上升了 57.75%，管理费用的没有跟上收入的提高，增长率为 41.8%。飞机起降费从 2002 年到 2004 年不断增加，增长率为44.67%，2004 年起降费占管理费用的 24.43%，管理费用的增长其中 10.91%是由起降费增长引起的，因会计政策变更大修理支出计入管理费用的金额减少。由于东方航空公司飞机、发动机修理费用额度大，不再摊销非本期费用
6、后，导致本期管理费用的增长幅度远远小于主营业收入，所以利润大幅增长。所以会计政策变更是导致利润大幅增长的根本原因。 二、结合航空公司的特点，分析在理论上是否具备将大修理支出资本化的可能性。1.民航业的特点是利润与营业额不一定成正比，公司营运能力的发辉有赖于公司是否拥有的足够的飞行和维修能力；并且取决于机场设施和空中交通管制的改善。2.飞机的发动机价值高，是飞机运作的主要组成部分，对其进行修理是飞机得以正常运行的根本条件，如果没有日常维护就无法飞行，而其修理费额度又较高，如果直接计入费用会影响当期成本。所以说大修理支出使资产本质发生变化，给企业带来的未来经济利益的变化大。3固定资产大修理费用资本
7、化在国外已有先例。我国在 2001 年也曾做过大修理支出资本化。三、结合航空公司的特点，分析在理论上将大修理支出费用化的合理性。2002 年财政部颁布的企业会计准则-固定资产明文规定了发生的固定资产维护只是确保固定资产的正常工作状况，并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加，故应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊的方式核算。1、航空公司固定资产具有一定的特殊性，固定资产的各个组成部分中有些部分是以独立的方式为企业提供利益。2、我国正常自始至终都是费用化，按期预提，分期摊销。飞机、发动机的大修理动机是恢复其性能，极少有通过修理使其性能改变。3、如若是相对长周期的大
8、修理器件，涉及日常的保养和维护，且其维护费用额度不高，应当予以费用化。4、如若大修理支出主要是维修发动机的支出，而保证飞机的正常运转就是保证东方航空公司主要生产工具的正常运转，这并不符合资产的确认条件，所以东方航空发生的大修理支出予以费用化具有一定的合理性。案例 2：南方证券1、同样是南方证券的持股公司，2004 年 1 月前，邯郸钢铁对南方证券投资根据未审计的报表计提了减值准备，其他股东在南方证券托管前均未提减值准备，你认为谁的做法正确？答：邯郸钢铁做法合适主要从主客观两方面来看：客观原因 1、有制度的因素在里面，制度让邯郸钢铁可以这么做，根据 2001 年会计准则的规定，期末看市价是否连续
9、两年下跌，市价与账面价值比较，如果连续两年下跌证据则可以判断计提减值 2、南方证券从 20012002 年出现问题，内部管理出现严重问题，违规操作挪用客户准备金高达 80 亿元。投资失败自营业务的巨额亏损，主要是因为买了哈非、哈药的股票，大量资金被套牢，资金无法按期回笼导致客户登门讨要本金利息。主观原因、：1、希望 2006 年前连续盈利，所以有规避风险的意图。2、邯郸对南方证券投资非常大，经不起有任何风险，他比其他股东更慎重。及时作出风险规避是正确的。2、上海汽车和首创股份作为南方证券投资比例相同的两大股东，2003 年计提减值准备的比例却差异较大。试根据上述资料，结合盈余管理的内容，分析计
10、提差异的深层次原因。答：期末对长期资产减值进行判断，上海汽车和首创股份对计提比例做出了截然不同的主观判断，这往往成为了上市公司盈余管理的手段。提前确认资产损失计入当年费用从而影响当期利润，两家都在做盈余管理，但他们的动机、目的、结果都不一样。首创：动机：维护资本市场上的良好形象；目的：把企业各年的利润做的相对平稳，呈逐渐上升的趋势体现会计信息的可靠性。 （比较 01、02、03 年的每股收益）平滑利润，风险分摊。结果：使首创体现可靠，稳健的原则，树立良好形象。上汽：动机：维护资本市场上的良好形象；体现可靠，稳健的原则目的:每股收益比较平稳，平滑利润，规避风险，储存空间，合理的节税，粉饰财务报告
11、，为以后利润释放打下伏笔。结果：鉴于上汽的营利能力，在计提了 100%的资产减值准备后，仍有良好的营利能力。另外，06 年的会计准则规定了长期股权投资已计提的减值准备不得转回，这对上市公司的利润空间产生了一定的影响。案例 3：大唐电信为何警报不断？一、作为一家业绩良好、经营一向稳健的上市公司，为何出现业绩下滑，是整个通讯设备制造业的行业因素，还是公司的内部原因？影响大唐电信业绩的原因主要有一下两个方面：1、行业因素：国内外电信设备市场竞争日趋激烈。 2000 年-2001 年中国电信行业 IT 应用与服务市场研究年度报告国内电信市场已有中国电信、中国联通、中国移动、中广卫、中国网通、吉通电信六
12、大运营商，电信行业竞争激烈，但是 2000 年中华人名共和国电信条例出台，信息产品结构在市场导向下得到明显调整，电信行业竞争进入“市场分割、重新定位、战略重组、再造规模”的调整阶段。国家对民族产业在政策上给予很大支持，在良好经济形势的大背景下，国内电信行业继续保持快速增长，国内固定电话通信网和移动电话网位居世界第二，数据和多媒体通讯网络的发展速度也位居世界前列。行业发展环境还是很好的，因此这不是导致大唐电信利润下滑的根本原因。2、政策因素：会计政策调整，当期科研费用计入当期成本。大唐电信是高科技企业，科研费投入很大，根据公司 2000 年度财务报告，当年增加的研发费用中计入长期待摊费用的为 1
13、.08 亿元，按照过去的会计政策，科研费用均作为长期待摊费用在 5 年内分期摊销，理由是这些科研投入将长期起作用。2001 年根据财政部的新规定，当期研发费用必须计入当期成本，多计成本就是少计利润，这正是大唐电信业绩大幅下滑的根本原因。二、试对目前我国会计准则中有关研究与开发支出的规定做出评价。研究与开发费用的处理基本可分为三类：费用化、资本化、有条件的资本化。1、费用化的理由：美国财务会计准则公告 02 号规定均认为应当费用化，即全部计入当期损益。理由有两个：第一、将研发支出全部费用化处理是 20 世纪初各国会计的普遍做法，这种做法与当时的客观环境是相适应的，当时技术水平和企业管理水平较低，
14、企业面临的竞争压力小，研发活动不具有普遍性，研发成功的可能性也非常小，因此将研发支出全部费用化的会计处理符合谨慎性原则，账务处理也比较简便。第二、研究活动只是探求新知识、新技术，如果成功也不过是初步形成可开发的某种新产品或新工艺、新流程的设计。而设计不可能成为可为企业带来经济利益的资源，因此它不符合资产的定义，不应予以资本化。第三、研究活动的不确定性和失败率比较高，不能指望当年甚至几年就能有所发现或有所发明。2、资本化的理由：资本化符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业短期行为，但研究开发往往跨几个会计年度，会给企业会计计算带来麻烦，且这种做法有违稳健性原则，收益能否取得具有高度的不确定
15、性。目前，采用这种做法的国家主要有荷兰等。3、有条件的资本化我们国家采用的是有条件的资本化。这是一种比较折中、公允的做法，但是在具体实施过程中， “条件”带有强烈的主观性，导致运行有一定难度。世界上采用此法的主要有国际会计准则、英国、日本、法国、澳大利亚。研究费用不论是全部予以资本化还是全部予以费用化，均有不当之处，而采用有条件的资本化的处理方式也有难度。对于资本化的条件界定要明确详细，因此研发费用也应根据企业的不同特点做出选择。（1） 以研究与开发为主要业务活动的高科技公司据我国准则规定：“入账价值按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出确定。 ”也就是说，如果企业的研发目的是为了
16、获得一项固定资产，比如研究开发、建造一台先进设备，研发时发生的所有费用也都应计入该项固定资产的成本。同样对于高科技行业，如软件开发企业，研究与开发活动是企业的主要活动，研发支出占企业总支出的比例较高，而且所开发产品的未来经济利益大多可以合理预期。因此，对于研发过程中的研究开发费用，可以大胆建议不仅仅可以有条件的资本化，更可以采用全部支出予以资本化处理的方法，这样可以大大提高企业自主研发的热情与积极性，提高国际竞争力；如果失败，可将其费用转入其他成功项目负担。（2） 经营从事研发的企业随着企业自主创新能力和竞争意识的不断增强对于无形资产的研究与开发已经变成了经常行为。对于这类企业，根据新准则规定
17、进入了开发阶段，也就是说，企业对于成功的可能性具有较大的把握且有充足的材料证明时，对这类企业应采用我国现行的有条件的资本化处理的会计方法会更合理。如家电行业，纺织行业等。（3） 较少从事研发的企业比如劳动密集型企业往往没有研究开发或即使有成本也极少，而且研究失败对于当期收益的波动影响也较小，不会对企业的经营决策产生太大的影响，所以在考虑重要性原则的前提下对他的研发支出需费用化，例如从事商品流通的企业、进行商品简单加工的企业，房地产行业等。案例 4：大华服装公司的成本计算如何进行？你认为大华的成本核算应选择什么方法？请你按照你选择的方法完成该公司的两种产品的成本计算。方法一：答：我认为大华的成本
18、核算应该选择分类法和分步法中的平行结转法。首先大华服装公司的男女西服两种产品所用原料和工艺技术过程相同，可以归一类计算产品成本，因而最适宜采用分类法计算成本。其次，根据题目所给的材料可知，大华公司男女西服一开始就没有分开计算成本，所以我认为采用分类法计算是符合大华公司产品成本计算的。选用分步法的平行结转法的客观原因是：服装行业属于大量、大批多步骤生产，产品生产可以划分为若干个生产步骤进行这符合分步法的特点。主观因素：首先多步骤生产企业的管理层有将三个车间分别进行成产成本管理的需求。其次由于服装行业的特点，其前两车间生产的半成品不需对外销售所以不需要计算半成品成本，更重要的是对产成品成本的管理，
19、所以选择分布法的平行结转法可解决以上所有问题。裁剪车间产品成本计算表 单位:元 分配标准（半成品约当量） 广义在产品期初在产品成本本期发生费用合计产成品 本步 以后各步 小计合计分配率=/ 应计入产品份额成本 月末在产品成本 直接材料1000006360007360002400 120220+80=300 4202820260.9929 626382.98 109617.02 直接工资11400 91200 102600 2400 120*0.4=48 220+80=300 348 2748 37.3362 89606.99 12993.01 其他直接费用2000 6000 8000 2400
20、 120*0.4=48 220+80=300 348 2748 2.9112 6986.90 1013.10 缝纫车间产品计算表 单位：元制造费用4000 18000 22000 2400 120*0.4=48 220+80=300 348 2748 8.0058 19213.97 2786.03 合计117400751200868600742190.84 126409.16 分配标准（半成品约当量） 广义在产品期初在产品成本本期发生费用合计产成品本步以后各步小计合计分配率=/ 应计入产品份额成本 月末在产品成本 直接材料60000 60000 2400 220 80 300 2700 22.
21、2222 53333.33 6666.67 直接工资10800 182400 193200 2400 220*0.6=132 80 212 2612 73.9663 177519.14 15680.86 其他直接费用1600 9000 10600 2400 220*0.6=132 80 212 2612 4.0582 9739.66 860.34 制造费用6000 15000 21000 2400 220*0.6=132 80 212 2612 8.0398 19295.56 1704.44 合计 18400 266400 284800 259767.84 25032.16平整车间产品成本计算
22、 表 单位：元 分配标准（半成品约当量） 广义在产品期初在产品成本本期发生费用合计 产成品本步以后各步小计合计分配率=/ 应计入产品份额成本 月末在产品成本 直接材料12000 12000 2400 80 - 80 2480 4.8387 11612.90 387.10 直接工资9120 64200 73320 2400 80*0.5=40 - 40 2440 30.0492 72118.03 1201.97 其他直接费用2000 8000 10000 2400 80*0.5=40 - 40 2440 4.0984 9836.07 163.93 制造费用2400 12000 14400 240
23、0 80*0.5=40 - 40 2440 5.9016 14163.93 236.07 合计 13520 96200 109720 107730.94 1989.06 完工产品成本汇总表 单位：元类成本分配计算单裁剪车间 缝纫车间 平整车间 总成本直接材料 626382.98 53333.33 11612.90 691329.22 直接工资 89606.99 177519.14 72118.03 339244.16 其他直接费用 6986.90 9739.66 9836.07 26562.63 制造费用 19213.97 19295.56 14163.93 52673.47 合计 74219
24、0.84 259887.70 107730.94 1109809.47 产量（套） 成本（元） 单位成本（元）总成本男装 女装 合计分配率男装 女装 男装 女装直接材料691329.22 1600 640 2240 308.6291 493806.58 197522.63 308.63 246.90 直接工资339244.16 1600 800 2400 141.3517 226162.77 113081.39 141.35 141.35 其他直接费用26562.63 1600 800 2400 11.0678 17708.42 8854.21 11.07 11.07 制造费用52673.47
25、 1600 800 2400 21.9473 35115.64 17557.82 21.95 21.95 合计 1109809.47 772793.42 337016.05 483.00 421.27 方法二：我认为大华的成本核算应该选择分类法和逐步综合结转法。首先大华服装公司的男女西服两种产品所用原料和工艺技术过程相同，可以归一类计算产品成本， 因而最适宜采用分类法计算成本。其次，根据题目所给的材料可知，大华公司男女西服一开始就没有分开计算成本，所以我认为采用分类法计算是符合大华公司产品成本计算的。选用逐步综合结转法的客观原因是：服装行业属于大量、大批多步骤生产，产品生产可以划分为若干个生产
26、步骤进行这符合分步法的特点。主观因素：首先多步骤生产企业的管理层有将三个车间分别进行成产成本管理的需求。其次采用综合结转法逐步结转半成品成本，从各步骤的生产成本明细账中可以看出各步骤产品所消耗上一步骤半成品费用的水平和本步骤加工费的水平，从而有利于更生产步骤的管理。计算过程表一剪裁车间成品成本计算表项目摘要 直接材料 直接工资 其他直接费用 制造费用 合计月初在产品 100000 11400 2000 4000 117400本期发生费用 636000 91200 6000 18000 751200合计 a 736000 102600 8000 22000 868600完工产品产量 2000 2
27、000 2000 2000 在产品约当产量 120 48 48 48 合计 b 2120 2048 2048 2048 单位成本（费用分配率）ab347.17 50.1 3.91 10.74 411.92转出半成品成本费用分配率*完工 产品产量694340 100200 7820 21480 823840在产品成本 41660 2400 180 520 44760表二缝纫车间成品成本计算表项目摘要 半成品 直接材料 直接工资 其他直接费用制造费用 合计月初在产品上月转入823840 10800 1600 6000 18400823840本月发生费用 60000 182400 9000 1500
28、0 266400合计 823840 60000 193200 10600 21000 1108640完工产品产量 2200 2200 2200 2200 2200 在产品产量 220 132 132 132 132 合计 2420 2332 2332 2332 2332 单位成本 340.43 25.73 82.85 4.55 9.01 462.57转出半成品成本费用分配率*完工 产品产量748946 56606 182270 10010 19822 1017654在产品成本 74894 3394 10930 590 1178 90986表三平整车间产品成本计算单项 目摘要半成品 直接材料 直
29、接工资 其他直接费用 制造费用 合计月初在产品成本 9120 2000 2400 13520本月发生费用上期转入1017654 12000 64200 8000 12000 1113854合计 1017654 12000 73320 10000 14400 1127374完工产品产量 2400 2400 2400 2400 2400 在产品产量 80 40 40 40 40 合计 2480 2440 2440 2440 2440 单位成本 410.34 4.92 30.05 4.1 5.9 455.31转出完工产品成本984816 11808 72120 9840 14160 1092744在
30、产品成本 32838 192 1200 160 240 343630表四成本还原表产品成本计算过程说明自制半成品 直接材料 直接工资 其他直接费用制造其他 合计第三步骤还原前总成本（1）984816 11808 72120 9840 14160 1092744本月第二步骤半成品成本 a748946 56606 182270 10010 19822 1017654还原率 b 0.9677=984816/1017654 还原金额（2）a*b724755.0442 54777.6262 176382.679 9686.677 19181.7494 本月第一步骤半成品成本 c 694340 10020
31、0 7820 21480 823840还原率 d 0.8797=724755.0422/823840 还原金额（3）c*d 610810.898 88145.94 6879.254 18895.956 总成本 （1）+（2）+(3) 677396.52 336648.62 26461.14 52237.71 1092744方法三：我认为大华的成本核算应该选择分类法和逐步分项结转法。首先大华服装公司的男女西服两种产品所用原料和工艺技术过程相同，可以归一类计算产品成本， 因而最适宜采用分类法计算成本。其次，根据题目所给的材料可知，大华公司男女西服一开始就没有分开计算成本，所以我认为采用分类法计算是
32、符合大华公司产品成本计算的。 。结合本公司的特点和管理上的要求本组采用分项逐步结转分步法：1、其能直接、准确提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，便于从整个企业角度考核和分析产品成本计划的执行情况 2、此方法的半成品成本都是随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品明细账中的生产费用余额，反映了留存在各个生产步骤的在产品成本中，因而能为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。累计完工率在分项结转分步法中，约当产量的计算需要使用累计完工率。累计完工率（以前各工序工时定额之和本工序工时定额本工序完工率）（以面各工序工时定额之和本工序工时定额 ）我们发现计算累计完工率的关键在于工时定额的测算。工时
33、定额的取得;(1)通过总结过去的经验：通过询问服装厂工艺人员经验我们得到以下信息，西服裁剪、缝纫、平整分别需要 0.5h、7h、1h。(2)以同类产品的工件或工序的时间定额为依据进行对比分析后推算出来：通过网上资料搜寻发现日产量为 1200 件的服装厂西服裁剪缝纫、平整分别需要82s、885s、115s。类成本分配计算单项目产量（件）直接材料费用系数直接材料费用总系数 直接材料 直接人工制造费用其他费用 合计分配率 302.41140.27 21.77 11.03 女西服 800 0.8 640 193542.4 112216 17416 8824 331998.4男西服 1600 1 160
34、0 483854.13 224432.62 34821.71 17637.14 760745.6合计 2400 2240 677396.53 336648.62 52237.71 26461.14 1092744通过观察累计完工率的公式我们发现，由于计算累计完工率需要的是各工序工时定额的比，经过测算各工序定额工时占定额工时比例可以得知：项目 裁剪工序 缝纫工序 平整工序总结过去的经验的到数值 5% 80% 15%以同类产品为依据进行对比分析 6.6% 81.7% 11.7%两种测算方法的到各工序工时定额占定额工时比例基本相同，为了简化运算，我们采用总结过去的经验所得到的工时定额计算累计完工率。
35、累计完工率的计算：裁剪车间的累计完工率=0.5*40%/0.5=40%缝纫车间的累计完工率=0.5+7*60%/(0.5+7)=62.67%平整车间的累计完工率=0.5+7+1*50%/(0.5+7+1)=94.12%裁剪车间成本计算单直接材料直接工资其他直接费用制造费用 合计月初在产品成本 100000 11400 2000 4000 117400本月发生费用 636000 91200 6000 18000 751200上步费用 - - - - -费用合计 736000 102600 8000 22000 868600本月完工产量 2000 2000 2000 2000 -月末在产品 120
36、 120 120 120 -累计完工率 100% 40% 40% 40% -约当产量 120 48 48 48 -产量合计 2120 2048 2048 2048 -分配率 347.17 50.10 3.91 10.74 -完工成本 694340 100200 7820 21480 823840在产品成本 41660 2400 180 520 44760缝纫车间成本计算单直接材料直接工资其他直接费用制造费用 合计月初在产品成本 - 10800 1600 6000 18400本月发生费用 60000 182400 9000 15000 266400上步费用 694340 100200 7820
37、21480 823840费用合计 754740 293400 18420 42480 1109040本月完工产量 2200 2200 2200 2200 -月末在产品 220 220 220 220 -累计完工率 100% 62.67% 62.67% 62.67% -约当产量 220 137 137 137 -产量合计 2420 2337 2337 2337 -分配率 311.88 125.55 7.88 18.18 -完工成本 686136 276210 17336 39996 1019678在产品成本 68604 117190 1084 2484 189362平整车间成本计算单直接材料直接
38、工资 其他直接费用制造费用 合计月初在产品成本 - 9120 2000 2400 13520本月发生费用 12000 64200 8000 12000 96200上步费用 686136 276210 17336 39996 1019678费用合计 698136 349530 27336 54396 1126998本车间完工产量 2400 2400 2400 2400 -月末在产品 80 80 80 80 -累计完工率 100% 94.12% 94.12% 94.12% - 约当产量 80 75 75 75 -产量合计 2480 2475 2475 2475 -分配率 281.51 141.22
39、 11.04 21.97 - 完工成本 675624 338928 26496 52728 1093776本车间在产品成本 22512 10602 840 1668 35622方法四：我认为大华的成本核算应该选择分类法和品种法。首先大华服装公司的男女西服两种产品所用原料和工艺技术过程相同，可以归一类计算产品成本， 因而最适宜采用分类法计算成本。其次，根据题目所给的材料可知，大华公司男女西服一开始就没有分开计算成本，所以我认为采用分类法计算是符合大华公司产品成本计算的。品种法适用于大量大批多步骤生产中，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的规模较小的企业，众所周知服装企业，半成品不对外销售，不需
40、要计算类成本分配计算单项目产量（件）直接材料费用系数直接材料费用总系数 直接材料直接人工制造费用其他费用 合计分配率 30161 141.22 21.97 11.04 女西服 800 0.8 640 193032 112976 17576 8832 332416男西服 1600 1 1600 482592 225952 35152 17664 761360合计 2400 2240 675624 338928 52728 26496 1093776半成品成本，而且该企业规模较小，成本管理要求不高，故可以判断无需进行分步骤的成本计算，可直接计算产成品成本，因此品种法核算成本既可以降低人员耗用提高效
41、率，又可以满足企业管理的要求。工时定额资料:裁剪车间标准工时为 1.5 小时/件缝制车间标准工时为 9 小时/件平整车间标准工时为 4.5 小时/件 累计完工率：裁剪车间的累计完工率=1.5*40%/15=4%缝纫车间的累计完工率=1.5+9*60%/15=46%平整车间的累计完工率=1.5+9+4.5*50%/15=85%直接材料在产品的月当产量=120+220+80=420直接人工在产品的月当产量=120*4%+220*46%+80*85%=174产品成本计算单成本项目摘要直接材料 直接工资 其他直接费用 制造费用 合计月初在产品成本 100000 31320 5600 12400 149
42、320本月发生费用 708000 337800 23000 45000 1113800合计 808000 369120 28600 57400 1263120完工产品数量2400 2400 2400 2400 _在产品约当量 420 174 174 174 _产量合计 2820 2574 2574 2574 -分配率 286.52 143.40 11.11 22.30 -产成品成本 687648 344160 26664 53520 1111992在产品成本 120352 24960 1936 3880 151128类成本分配计算单项目产量（件）直接材料费用系数直接材料费用总系数 直接材料直接
43、人工制造费用其他费用 合计分配率 306.99 143.4 22.3 11.11 女西服 800 0.8 640 196473.6 114720 17840 8888 337921.6男西1600 1 1600 491174.4 229440 35680 17776 774070.4案例 5：出纳员小贾的经历请就小贾的工作经历谈谈自己的体会和认识。经验：1、学习上虚心努力2、工作上不被动3、思想上不懈怠教训：1、端正学习态度，虚心接受评判2、端正工作态度，虚心请教他人3、端正思想态度，学会举一反三案例 6：星海公司期末存货如何计价？（二）案例思考题根据下列互不相关的假定情况，分析星海公司的甲材
44、料是否应当计提存货跌价准备，如果需要计提存货跌价准备，金额是多少。(1)假定 2002 年 12 月 20 日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定，2003 年 2 月 20 日，星海公司应按每台 12500 元的价格向诚信公司提供 A 型设备 12 台。答：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提
45、存货跌价准备金额的范围内转回。企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。由于甲材料是专门用于生产 A 设备的，所以判断甲材料是否减值要以 A 设备是否减值作为判断依据。A 设备的可变现净值=1012500-50010=120000（元）A 设备的成本=560010+50000=106000（元）因为 A 设备的成本A 设备的可变现净值，A 设备发生了减值从上可知：因为 A 设备发生了减值，所以甲材料应计提存货跌价准备。甲材料的可变现净值=110005-5500-56005=24500（元）甲材料的成本=5000*5=250
46、00（元）甲材料的成本甲材料的可变现净值，所以甲材料应计提的存货跌价准备=25000-24500=500（元）无合同的 5 台A 型设备的可变现净值=108005-5005=51500（元）A 设备的成本=56005+5000*5=53000（元）因为 A 设备的成本A 设备的可变现净值，所以 A 设备发生了减值从上可知：由于 A 设备发生了减值，所以甲材料应计提存货跌价准备。甲材料的可变现净值=108005-5500-56005=23500（元）甲材料的成本成本=5000*5=25000（元）甲材料的成本甲材料的可变现净值，所以甲材料应计提存货跌价准备=25000-23500=1500（元）综上所述，甲材料总供应计提存货跌价准备=500+1500=2000 元。（3）假定由于市场情况的变化，星海公司决定停止 A 型设备的生产，也没有签订任何 A 型设备的销售合同。为了减少不必要的损失，星海公司准备将专门用于生产 A 型设备的甲材料全部售出，预计会发生销售费用及税金 1200 元。答：由于甲材料是直接出售，所以甲材料的可变现净值的预计售价为甲材料的市场价。甲材料的可变现净值=200020-1200=38800（元）甲材料的成本=50000（元）因为甲材料的成本甲材料的可变现净值，所以甲材料发生了减值甲材料应计提的存货跌价准备=50000-38800=11200（元）
