1、2011年3月,1,合并财务报表,zyj,2011年3月,2,合并会计报表要点,1.合并财务报表的合并范围 2.调整分录的编制 3.抵销分录的编制 （1）内部股权投资的抵销 （2）内部债权、债务的抵销 （3）内部存货交易的抵销 （4）内部固定资产交易的抵销 （5）内部无形资产交易的抵销 4.合并工作底稿的编制,2011年3月,3,第一节 合并财务报表概述,2011年3月,4,一、合并财务报表及其特点（一）合并财务报表的概念是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。,2011年3月,5,（二）合并财务报表的特点1反映的对象是若干法人组成的会计主体，是经
2、济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；2编制主体是母公司；3编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表；4编制方法遵循特定的方法。,2011年3月,6,（三）合并财务报表的内容1合并资产负债表2合并利润表3合并现金流量表4合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表5附注。,2011年3月,7,二、合并财务报表范围的确定应当以控制为基础予以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。,2011年3月,8,应当以控制为基础予以确定。（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。,2011年3月,
3、9,(二) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。1通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；2根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；3有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；4在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。,2011年3月,10,（三）不纳入合并范围的公司、企业或单位1已宣告被清理整顿的原子公司。2已宣告破产的原子公司。3母公司不能控制的其他被投资单位。,2011年3月,11,第二节 合并财务报表的编制程序一、编制合并工作底稿二、将母公司、纳
4、入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿，编制调整分录并在工作底稿上登记，计算合计数； 三、编制抵销分录并在工作底稿上登记；,2011年3月,12,四、计算合并会计报表各项目的合并数额 1.资产、费用类项目 合并数该项目加总的合计数额+抵销分录借方发生额抵销分录贷方发生额 2.负债类、所有者权益类、收益类项目 合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额+抵销分录贷方发生额 五、填列合并会计报表,2011年3月,13,第三节 合并资产负债表、利润表和所有者权益变动表,2011年3月,14,一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）同一控制下企业合并取得的子公司 1、子公司采用的会
5、计政策、会计期间与母 公司一致不需要调整； 2、子公司采用的会计政策、会计期间与母 公司不一致按照母公司的会计政策和会计 期间，对子公司的个别财务报表进行调整。,2011年3月,15,（二）非同一控制下企业合并取得的子公司 1、应考虑会计政策及会计期间的差别，对 子公司的个别财务报表进行调整； 2、根据母公司在购买日设置的备查簿中登 记的该子公司有关可辨认资产、负债的公 允价值，对子公司的个别财务报表进行调 整，使子公司的个别财务报表反映为在购 买日公允价值基础上确定的可辨认资产、 负债等在本期资产负债表日应有的金额。,2011年3月,16,（1）根据母公司在购买日设置的备查簿中 登记该子公司
6、有关可辨认资产、负债的公 允价值与账面价值的差额：借：固定资产 存货等 贷：资本公积,2011年3月,17,如为免税的合并，考虑所得税：借：固定资产 存货等 贷：资本公积递延所得税负债,2011年3月,18,（2）调整子公司个别财务报表中的净利润 当年：借：管理费用 营业成本等贷：固定资产累计折旧存货等 如考虑所得税还要做： 借：递延所得税负债贷：所得税费用,2011年3月,19,以后年度： 借：未分配利润年初（递延所得税负债）贷：固定资产累计折旧 存货等,2011年3月,20,二、按权益法调整对子公司的长期股权投资1应享有子公司当期实现净利润的份额当年： 借：长期股权投资贷：投资收益,201
7、1年3月,21,以后年度: 借：长期股权投资贷：未分配利润年初,2011年3月,22,2、应承担子公司当期发生的亏损份额做相反分录 当年： 借：投资收益贷：长期股权投资 以后年度:借：未分配利润年初贷：长期股权投资,2011年3月,23,3、当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度: 借：未分配利润年初贷：长期股权投资,2011年3月,24,4、子公司除净损益以外所有者权益的其 他变动，母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积 或做相反的分录。以后年度: 借：长期股权投资贷：资本公积,2011年3月,25,三、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生
8、的未实现内部交易损益的处理 （一）逆流交易的调整借：长期股权投资（未实现内部交易利润持股比例）贷：存货（二）顺流交易的调整 借：营业收入（售价持股比例）贷：营业成本（成本持股比例）投资收益（差额）,2011年3月,26,四、抵销项目的处理抵销分录的编制 （一）内部股权投资的抵销 1、同一控制下企业合并取得的子公司 （1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本(股本) (子公司期末数) 资本公积年初 (子公司年初数)本年 (子公司本年数) 盈余公积年初 (子公司年初数)本年(子公司本年数) 未分配利润年末贷：长期股权投资 (母公司对子公司的股权投资期末数)少数股东权
9、益 (子公司期末所有者权益合计少数股东持股比例)注意：没有差额,2011年3月,27,（2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期 股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益 (子公司净利润母公司持股比例) 少数股东损益 (子公司净利润少数股东持股比例) 未分配利润年初(子公司所有者权益变动表项目)贷：提取盈余公积 (子公司所有者权益变动表项目) 对所有者(或股东)的分配未分配利润年末,2011年3月,28,2、非同一控制下企业合并取得的子公司 (1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本(股本) (子公司期末数) 资本公积年初 (子公司年初数) 本年 (子公司
10、本年数) 盈余公积年初 (子公司年初数) 本年(子公司本年数) 未分配利润年末 (子公司年末数)商誉(母公司对子公司长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额的差额) 贷：长期股权投资 (母公司对子公司的股权投资期末数) 少数股东权益 (子公司期末所有者权益合计少数股东持股比例) 营业外收入(母公司对子公司长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额) 以后期间： 将“营业外收入”换为“未分配利润年初”,2011年3月,29,注意: 子公司所有者权益均应按调整后的为准; 母公司长期股权投资的金额大于享有子公司所 有者权益份额时，其差额作为商誉处理。母公司对子公司长
11、期股权投资的金额 小于子公司所有者权益份额时，其差额:合并当期利润表中的损益项目合并以后期间调整期初未分配利润,2011年3月,30,(2)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方 长期股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益 (子公司净利润母公司持股比例) 少数股东损益 (子公司净利润少数股东持股比例) 未分配利润年初(子公司所有者权益变动表项目)贷：提取盈余公积 (子公司所有者权益变动表项目) 对所有者(或股东)的分配未分配利润年末 注意: 子公司净利润均应按调整后的为准,2011年3月,31,（二）内部债权、债务项目的抵销母公司与子公司、子公司相互之间内部债权与债务抵销项目有： （1）应
12、收账款与应付账款（2）应收票据与应付票据（3）预付账款与预收账款（4）应收股利与应付股利（5）其他应收款与其他应付款（6）持有至到期投资与应付债券,2011年3月,32,1内部应收账款与应付账款的抵销(1)抵销内部应收账款和应付账款 借：应付账款(期末数)贷：应收账款 (期末数),2011年3月,33,(2)抵销本期根据内部应收账款补提的坏账准备 借：应收账款坏账准备(本期补提数)贷：资产减值损失如考虑递延所得税：借：所得税费用贷：递延所得税资产,2011年3月,34,(3)抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账 准备 借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备 (本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准
13、备数) 如考虑递延所得税： 借：递延所得税资产贷：所得税费用,2011年3月,35,（4）抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款 坏账准备(内部应收账款计提的坏账准备期初数)贷:未分配利润年初 如考虑递延所得税： 借：未分配利润年初（累计数）贷：递延所得税资产,2011年3月,36,2持有至到期投资与应付债券的抵销 (1)抵销持有至到期投资和应付债券 借：应付债券(发行方期末数内部购买比例) 财务费用 贷：持有至到期投资(购买方期末数) 投资收益,2011年3月,37,(2)将持有至到期投资投资收益与债券的利息支出相抵销借：投资收益贷：财务费用（费用化的利息）在建工程（资本化的利
14、息）(3)抵销以前期间资本化的利息支出借：未分配利润年初贷：在建工程（资本化的利息）,2011年3月,38,（4）抵销分期付息债券票面利息借: 应付利息（票面利息） 贷: 应收利息,2011年3月,39,3内部应收票据与应付票据的抵销借：应付票据贷：应收票据4内部预收账款与预付账款的抵销借：预收款项贷：预付款项,2011年3月,40,（三）内部商品购销交易的抵销 内部商品购销交易是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品购销事项。,2011年3月,41,1本期购进，本期对外销售借：营业收入 (内部销售企业的售价)贷：营业成本 注意：（1）按不含税价格抵销（2）运杂费对抵销没有影响
15、,2011年3月,42,2本期购进，本期未对外销售借：营业收入 (内部销售企业的售价)贷：营业成本 (内部销售企业的成本)存货 ( 内部销售毛利)抵销递延所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用,2011年3月,43,3、以前购进，本期对外销售借：未分配利润年初 （期初结存存货的毛利） 贷：营业成本 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初借：所得税费用 贷：递延所得税资产,2011年3月,44,4、以前购进，本期未对外销售借：未分配利润年初（期初结存存货的毛利）贷：存 货 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初,2011年3月,45,建议掌握的方法 （1）抵销期初结存存货中的毛利 （假定期初结存
16、存货全部对外销售） 借：未分配利润年初（期初结存存货中的毛利）贷：营业成本借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初,2011年3月,46,（2）抵销本期内部销售 （假定本期购进存货全部对外销售）借：营业收入 (内部销售企业的售价)贷：营业成本,2011年3月,47,（3）抵销期末结存存货中的毛利 （即与假定不相符合的再抵销） 借：营业成本（期末结存存货中的毛利）贷：存 货 借：递延所得税资产贷：所得税费用或相反,2011年3月,48,5、存货跌价准备的抵销 (1)抵销当期多提数抵销差额内部销售的毛利 借: 存货-存货跌价准备 多提数贷: 资产减值损失借：所得税费用 贷：递延所得税资产,2011年
17、3月,49,（2）抵销以前多提数借: 存货-存货跌价准备 以前多提数贷:未分配利润年初 借：未分配利润年初贷：递延所得税资产,2011年3月,50,(3)抵销本期冲销的存货跌价准备多提数 借: 资产减值损失(期末结存存货转回的存货跌价准备多提数)营业成本(本期已销存货转销的存货跌价准备多提数)贷: 存货-存货跌价准备（当期冲销的多提数） 借：递延所得税资产 贷：所得税费用,2011年3月,51,(四)内部固定资产交易的抵销1、售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使用借：营业外收入贷：固定资产原价借：递延所得税资产 贷：所得税费用,2011年3月,52,2、售出方是存货, 购买方作为固定资产
18、（1）交易发生当期的抵销处理 抵销内部交易固定资产原价中包含的未 实现内部销售利润 借：营业收入 (内部销售企业的售价)贷：营业成本 (内部销售企业的成本)固定资产原价(毛利）注意：增值税剔除 借：递延所得税资产（毛利税率） 贷：所得税费用,2011年3月,53,抵销当期多计提的折旧借：固定资产累计折旧(当期多提数)贷：管理费用等注意：安装费、运杂费、净残值等对抵销 没有影响 借：所得税费用 贷：递延所得税资产,2011年3月,54,（2）内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：未分配利润年初贷：固定资产原价(毛利)抵销以前期间多计提的折旧 借：
19、固定资产累计折旧(以前多提数)贷：未分配利润年初 抵销期初的递延所得税 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初,2011年3月,55,抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧 借：固定资产累计折旧(本期多提数) 贷：管理费用等 借：所得税费用 贷：递延所得税资产,2011年3月,56,（3）内部交易的固定资产清理、出售期间 的抵销处理 期满清理借：未分配利润年初（清理当期多提的折旧）贷：管理费用,2011年3月,57,超期清理不作抵销分录,2011年3月,58,提前清理、出售 借：未分配利润年初（毛利）贷：营业外收入 借：营业外收入（以前多提数）贷：未分配利润年初 借：营业外收入（当期多提数）贷：
20、管理费用 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初 借：所得税费用 贷：递延所得税资产,2011年3月,59,3、固定资产减值准备的抵销借: 固定资产固定资产减值准备以前多提数贷: 未分配利润年初借：未分配利润年初 贷：递延所得税资产 借: 固定资产固定资产减值准备当期多提数贷:资产减值损失借：所得税费用 贷：递延所得税资产,2011年3月,60,(五)内部无形资产交易的抵销 1.发生内部无形资产交易当期的抵销处理(1)抵销未实现内部销售利润 借：营业外收入(销售企业确认的营业外收入)贷：无形资产 (2)抵销当期多摊销数 借：无形资产累计摊销(当期多摊销额)贷：管理费用 （3）抵销递延所得税 借
21、：递延所得税资产 贷：所得税费用,2011年3月,61,2.内部交易的无形资产使用会计期间的抵销处理 (1)抵销未实现内部销售利润 借：未分配利润年初(未实现内部销售利润)贷：无形资产 (2)抵销以前多摊销数 借：无形资产累计摊销(以前累计多摊销数)贷：未分配利润年初 （3）抵销期初的递延所得税 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初,2011年3月,62,(4)抵销当期多摊销数 借：无形资产累计摊销(本期多摊销的金额)贷：管理费用 借：所得税费用 贷：递延所得税资产,2011年3月,63,（六）母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表和合并利润表的反映1母公司在报告期增减子公司在合并资产负
22、债表的反映 （1）增加子公司 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数； 因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应该调整合并资产负债表的期初数。,2011年3月,64,（2）处置子公司母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。,2011年3月,65,2母公司报告期内增减子公司在合并利润表的反映（1）增加子公司 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表； 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日
23、至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（2）处置子公司母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。,2011年3月,66,第四节 合并现金流量表的编制,2011年3月,67,一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目 1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以 现金投资或收购股权增加的投资所产生的现 金流量应当抵销。借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 贷：吸收投资收到的现金,2011年3月,68,2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取 得投资收益收到的现金，应当与分配股利、 利润或偿付利息支付的现金相互抵销。借：分配股利、利润或偿付利
24、息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金,2011年3月,69,3.母公司与子公司、子公司相互之间以现 金结算债权与债务所产生的现金流量应当 抵销。 发行和购买债券 借：投资支付的现金 贷：吸收投资收到的现金,2011年3月,70,兑付债券 借:偿还债务支付的现金贷:收回投资收到的现金,2011年3月,71,4.母公司与子公司、子公司相互之间当期销 售商品所产生的现金流量应当抵销。借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金,2011年3月,72,5.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资 产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额， 应当与购建固定资产、无形资产和其他长
25、期资产 支付的现金相互抵销。借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,2011年3月,73,二、母公司报告期增减子公司在合并现金流量表的反映 1增加子公司（1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。,2011年3月,74,2处置子公司公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。,2011年3月,75,三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映 1子公司的少数股东增加在子公司的权益性资本投资在“筹资活动产生的现金流量”中的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映2子公司向少数股东支付现金股利或利润在“筹资活动产生的现金流量”中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的现金股利、利润”项目反映。,
