1、第六章 利润,考试大纲要求,本章知识结构,本章知识讲解,掌握利润的构成及其王要内容；掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理；掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理；掌握本年利润的结转方法及账务处理。,考试大纲要求,本章知识结构,利润,第一节 营业外收支,第二节 所得税费用,第三节 本年利润,利润，企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额，直接计入利润的利得和损失,利润,利润总额,净利润,营业利润,营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允减值变动损失）+投资收益（-投资损失）,营业利润+营业外收入-营业
2、外支出,利润总额-所得税费用,【例题多选题】下列各项中，影响当期营业利润的有（）（2011年） A.所得税费用 B.固定资产减值损失 C.销售商品收入 D.投资性房地产公允价值变动收益 【答案】BCD,【例题多选题】下列各项，影响企业营业利润的有（ ）。 A.管理费用 B.财务费用 C.所得税费用 D.资产减值损失【答案】ABD【解析】所得税费用影响净利润，不影响营业利润。,【例题多选题】下列各项中，影响企业当期净利润的有（）（2011年） A.以盈余公积补亏 B.以现金回购本公司股票 C.宣告发放现金股利 D.转销确实无法支付的应付账款 【答案】ACD,【例题多选题】下列各项，影响当期利润表
3、中利润总额的有（ ）。（2007年）A固定资产盘盈 B. 确认所得税费用C对外捐赠固定资产 D无形资产出售利得【答案】CD【解析】所得税费用影响净利润。,第一节 营业外收支,一、营业外收入企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得，政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性交换利得、债务重组利得、确实无法支付的应付账款等。,非流动资产处置利得固定资产处置利得借：固定资产清理 贷：营业外收入,无形资产处置利得借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入,政府补助收入与资产相关政府补助借：银行存款 贷：递延收益借：递延收
4、益 贷：营业外收入,与收益相关的政府补助借：银行存款 贷：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入或：借：银行存款 贷：营业外收入,盘盈利得借：库存现金 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入,捐赠利得借：银行存款 贷：营业外收入借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入,【例题单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。（2009年）A.4 B.6 C.54 D.56【答案】A【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-（60-10）-24
5、（万元）。,【例题单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。（2010年）A.债务重组利得B.处置固定资产净收益C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款【答案】C【解析】存货盘盈冲减管理费用。,【例题单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。（2009年）A.4 B.6 C.54 D.56【答案】A【解析】影响当期损益=56-（60-10）-2=4万元,【例题多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（ ）。（2009年）A.存货盘盈 B.固定资产出
6、租收入C.固定资产盘盈 D.无法查明原因的现金溢余【答案】ABC【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。,二、营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种损失。主要包括：非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性交换损失、债务重组损失等,非流动资产处置损失固定资产处置损失借：营业外支出 贷：固定资产清理,无形资产处置损失借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产 应交税费应交营业税,公益性捐赠支出借：营业
7、外支出 贷：银行存款借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,盘亏损失存货盘亏（非正常损失）借：待处理财产损溢 贷：库存商品借：营业外支出 贷：待处理财产损溢,固定资产盘亏借：待处理财产损溢 贷：固定资产借：营业外支出 贷：待处理财产损溢,罚款支出借：营业外支出 贷：银行存款,【例题多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（ ）。(2008年)A无形资产处置损失B存货自然灾害损失C固定资产清理损失D长期股权投资处置损失【答案】ABC【解析】选项D应该计入投资收益,【例题单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。（2007年）A. 公益性捐赠支出 B无形资产出售
8、损失 C固定资产盘亏损失 D固定资产减值损失【答案】D【解析】固定资产减值损失应记入“资产减值损失”科目。,【例题判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。 ( ) （2007年）【答案】,第二节 所得税费用,在利润表的计算中，所得税费用是包括当期所得税和递延所得税两部分的。所得税费用=当期所得税+递延所得税,一、当期所得税计算公式：应纳税所得额=会计利润+调整增加额-调整减少额 应纳说的税额=应纳税所得额适用税率,【例题计算题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前利润为19800000元，所得税率为25%。甲公司全年实发工资薪金为2000000元，职工福利费300000元
9、，工会经费50000元，职工教育经费100000，经查，甲公司当年营业外收入支出中有120000元为税收滞纳金罚款。假定甲公司全年无其他纳税因素。,计算如下：实发工资=2000000元福利费扣除限额=2000000*0.14=280000元工会经费扣除限额=2000000*0.02=40000元职工教育经费扣除限额=2000000*0.025=50000元,税法允许扣除金额与实际发生金额对比表,单位：万元,调整后应纳税所得额=1980+20=2000万元应纳企业所得税额=200025%=500万元,二、所得税费用的账务处理例. 某公司一项固定资产原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计
10、净残值为4000元， 假设税法要求计算折旧时应使用年限平均法，但该企业使用双倍余额递减法计提折旧。,第一步：计算年折旧率年折旧率=2/5=40%第二步：分别计算每年的折旧额第一年折旧额=1 000 00040%=400 000元第二年折旧额=（1 000 000-400 000）40% =240 000元第三年折旧额=（1 000 000-400 000-240 000）40% =144 000元第四、五年折旧额=（1 000 000-400 000-240 000 -144 000-4000）/2 =106 000元,税法规定计算折旧与会计计算折旧对比表,单位：元,借：所得税费用 递延所得税
11、资产 贷：应交税费应交企业所得税 递延所得税负债,所得税费用=当期所得税+递延所得税递延所得税费用=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）,【例题多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（ ）。（2009年）A.当期应交所得税 B.递延所得税收益C.递延所得税费用 D.代扣代交的个人所得税【答案】ABC【解析】所得税费用递延所得税当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额；但是选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。,【例题单选题】某企业200
12、8年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%.假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（ ）万元。（2009年）A.400 B.401.5 C.450 D.498.5【答案】B【解析】该企业2008年度所得税费用（1800-200+6）25401.5（万元）。,【例题计算题】甲企业2009年度会计利润总额为900万元，应纳税所得额为1000万元，该企业所得税率为25%。甲企业递延所得税资产年初数为200万元，年末数为300万元；递延所得税负债年初数为100万元，年末数300万元。,要求： 1.计算甲企业20
13、09年应交企业所得税2.计算甲企业2009年递延所得税3.计算甲企业2009年所得税费用4.编织甲企业2009年所得税会计分录5.计算2009年甲企业实现的净利润6.编制甲企业年末结转“所得税费用”科目的会计分录,1.甲企业2009年应纳企业所得税 1000*25%=250万元2.甲企业2009年递延所得税 （300-100）-（200-100）=100万元3.甲企业2009年所得税费用 250+100=350万元,4.会计分录如下 借：所得税费用 350 递延所得税资产 100 贷：应交税费应交企业所得税 250 递延所得税负债 200,5.2009年甲企业实现的净利润 900-350=55
14、0万元6.结转分录如下：借：本年利润 350 贷：所得税费用 350,第三节 本年利润,本年利润,账结法,表结法,1-11月期末不结转损益科目金额，只编制利润表12月将损益科目结转至本年利润,1-12月期末结转损益科目金额至本年利润，并编制利润表。,结转收入费用类会计科目借：收入类科目 贷：本年利润借：本年利润 贷：费用类科目,具体会计分录,确认所得税费用借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交企业所得税 递延所得税负债,结转所得税费用借：本年利润 贷：所得税费用结转净利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,计提盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积金 提取任意盈余公积金 贷：盈余公积
15、法定盈余公积 任意盈余公积,提取现金股利借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利,结转利润分配明细科目借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积金 提取任意盈余公积金 提取应付现金股利,收入类科目,本年利润,费用类科目,所得税费用,净利润,利润分配未,利润分配未,利润分配提法,利润分配提任,利润分配提任,盈余公积法,盈余公积任,应付股利,期末：未分配利润,未分配利润,盈余公积,现金股利,【例题多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配未分配利润”科目的有（ ）。（2009年）A.本年利润B.利润分配应付现金股利C.利润分配盈余公积补亏D.利润分配提取法定盈余公积【答案】ABCD【解
16、析】年度终了本年利润科目的余额应该转入利润分配未分配利润科目；而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配未分配利润明细科目的。,【例题判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）(2008年)【答案】【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配未分配利润”科目。,【例题判断题】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目，但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”
17、科目。（ ）（2008年)【答案】【解析】“表结法”月份终了无需将“损益类”科目转入“本年利润”科目，年度终了时进行结转；“账结法”则于每月份终了就将“损益类”科目转入“本年利润”科目。,【例题多选题】下列各科目，年末应无余额的有( )。 A.管理费用 B.所得税费用 C.本年利润 D.长期待摊费用【答案】ABC【解析】损益类账户期末应无余额；本年利润属于所有者权益类科目，年末需要转入留存收益，年末无余额；长期待摊费用不是损益类账户。,【例题综合分析题】甲公司当年实现主营业务收入10500万元，发生主营业务成本4200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务
18、费用200万元，经计算确定营业利润为5000万元。 按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%。,要求：确认并结转全年所得税费用。 年末将“本年利润”科目结转至未分配利润。 年末提取法定盈余公积（10%），提取任意盈余公积（5%）。 年末将“利润分配提取法定盈余公积”、“利润分配提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。（2011年）,【答案】借：主营业务收入 10500 贷：本年利润 10500 借：本年利润 5500 贷：主营业务成本 4200 营业税金及
19、附加 600 销售费用 200 管理费用 300 财务费用 200利润总额=10500-5500=5000万元,福利费调整金额=150-120=30万元应纳税所得额=5000+30=5030万元应纳企业所得税额=503025%=1257.50万元净利润=5030-1257.50=3742.50万元 借：所得税费用 3742.50 贷：应交税费应交企业所得税 3742.50借：本年利润 3742.50 贷：所得税费用 3742.50,结转本年利润余额借：本年利润 3742.50 贷：利润分配未分配利润 3742.50提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积金 374.25 提取任意盈余公积金 187.13 贷：盈余公积法定盈余公积 374.25 任意盈余公积 187.13,调整利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 561.38 贷：利润分配提取法定盈余公积金 374.25 提取任意盈余公积金 187.13,
