1、,初级会计实务 -王*,第三章 负债,第一节 短期借款 第二节 应付及预收款项 第三节 应付职工薪酬 第四节 应交税费,第三章 负债,第四节 应交税费,一、应交税费概述 二、应交增值税 三、应交消费税 四、其他应交税费,一、应交税费概述,【例题多选题】企业交纳的下列税金中，不通过“应交税费”科目核算的有（ ）。 A.印花税 B.耕地占用税 C.房产税 D.土地增值税 【答案】AB 【解析】企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。,二、应交增值税,（一）增值税概述1、概念：2、征税范围：在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务、服务、无形资产和不动产3、纳税人：分为一般纳税
2、人和小规模纳税人。4、采用凭票抵扣的政策；企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（进项税额），可以从其按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。 5、税率或征收率：,能够进行抵扣的凭证包括： 1.从销售方取得的增值税专用发票； 2.从海关取得的进口增值税专用缴款书； 3.从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款完税凭证境外采购； 4.农产品收购发票或销售发票（13%或11%的抵扣率）； 5.道路、桥、闸通行费。 一般纳税人涉及的税率： 17%：销售货物、加工修理修配劳务。 11%：不动产租赁、不动产和土地使用权转让、运输。 6%：其他应税行为。,（二）一般纳税人的账务处理,1.取得资产、接受劳务 （
3、1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产； （2）购进不动产或不动产在建工程； （3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证； （4）进项税额转出。 进项税额转出的情形： （1）非正常损失 【注意】自然灾害损失的进项税不用转出。 指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 （2）购进货物改变用途 如：材料用于福利消费。,教材例,教材例,教材例,（二）一般纳税人的账务处理,3、销项税额的核算 4、视同销售：将自产或委托加工-用于集福、个人消费，自产、委托加工或购买-用于投、分、送；税法上视同销售行为，计算确认销项税额。 5、
4、交纳增值税 6、月末转出多交和未交,教材例,当月交当月： 借：应交税费应增（已交税金） 贷：银行存款,当月交上月： 借：应交税费应增（未交增值税） 贷：银行存款,当月未交增值税转出： 借：应交税费应增（转出未交） 贷：应交税费未交增值税,当月多交增值税转出： 借：应交税费未交增值税贷：应交税费应增（转出多交）,（三）小规模纳税人（多选）,注意： 1、购进：一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。 2、销售：应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，但不得开具增值税专用发票。 3、科目：只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
5、 4、不含税销售额=含税销售额（1+征收率）,（三）小规模纳税人的账务处理,小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税：借：材料采购等（含税，计入成本）贷：银行存款销售货物或提供劳务时：借：银行存款等贷：主营业务收入（不含税）应交税费应交增值税,教材例,【例题单选题】企业为增值税小规模纳税人。本月购入原材料2050千克，每千克单价（含增值税）为50元，另外支付运费3500元，运输途中发生合理损耗50千克。不考虑其他因素，该批材料入库的实际单位成本为（）元。（2015年） A.51.25 B.50 C.51.75 D.53 【答案】D 【解析】购入该批原材料的实际成本2 050503 5
6、00106 000（元）；该批材料入库的实际单位成本106 000/（2 05050）53（元）。,（四）差额征税的账务处理,1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理 2.转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额,（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税,（六）小微企业免征增值税,小微企业在取得销售收入时，应当按照现行增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。,（一）消费税概述 -在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 【提示】 第一，消费税是价内税
7、； 第二，征收方法有从价定率和从量定额两种； 第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。,三、应交消费税,消费税=销售额（不含增值税）消费税税率,三、应交消费税,（二）应交消费税的账务处理 1、销售应税消费品-消费税处理借：税金及附加贷：应交税费应交消费税 2、自产自用应税消费品-用于自建非生产项目借：在建工程贷：应交税费应交消费税 3、委托加工应税消费品4、进口应税消费品-计入该项物资的成本,教材例,【例题单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（ ）。 A.在途物资 B.委托加工物资 C.应交税费应交消费税 D.税
8、金及附加 【答案】B 【解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。,【例单】A公司为增值税一般纳税人，委托M公司加工B材料（非金银首饰），发出材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为1 700元，由受托方代收代缴的消费税为1 000元，材料已加工完成，委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）元 A.30 000 B.31 000 C.32 700 D.22 700,【答案】A【解析】委托加工的应税消费品收回后用于继续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应
9、按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费应交消费税”科目，不在委托加工物资的成本中核算。,四、其他应交税费,（一）应交资源税1、企业对外销售应税产品应交纳的资源税：借：税金及附加（影响损益）贷：应交税费应交资源税2、企业自产自用应税产品而应交纳的资源税：借：生产成本、制造费用贷：应交税费应交资源税 实际缴纳： 借：应交税费应交资源税贷：银行存款,教材例,四、其他应交税费,（二）应交城市维护建设税以增值税、消费税为计税依据（三）应交教育费附加 计税依据及会计处理同“城建税”,应纳税额=（应交增值税应交消费税）适用税率,借：税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加借：应交税费应
10、交城市维护建设税 应交教育费附加贷：银行存款,教材例,正确答案C 答案解析城市维护建设税（1 100 000500 000）7%112 000（元），应计入税金及附加。,（四）应交土地增值税 1、转让建筑物（含土地使用权）借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税,2、转让土地使用权（无形资产）借：银行存款(转让价款)累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费应交土地增值税营业外收入（或借方营业外支出）,教材例,3、房地产开发企业销售房地产应交的借：税金及附加贷：应交税费应交土地增值税,四、其他应交税费,（五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 -记入“税金及附加”科目。借：税金
11、及附加贷：应交税费应交房产税应交土地使用税应交车船税应交矿产资源补偿费 注意：房产税：依房产原值一次减除10%30%后余额计算交纳，无房产原值的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；出租的，以租金收入为计税依据。,教材例,四、其他应交税费,（六）应交个人所得税（1）按规定代扣代缴的职工个人所得税：借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税（2）交纳个人所得税：借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款等,教材例 2-41,正确答案 答案解析企业代扣代缴的个人所得税，通过“应交税费应交个人所得税”科目进行核算。,【例题多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（ ）。（2014年） A.企业进口原
12、材料交纳的进口关税 B.企业商务用车交纳的车船税 C.小规模纳税人购买商品支付的增值税 D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税【答案】AC 【解析】企业进口原材料应交纳的关税应该计入材料的成本当中，选项A正确；企业商务用车交纳的车船税，应该计入税金及附加，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税应该计入商品的成本当中，选项C正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入税金及附加，选项D错误。,总结税金及附加： 核算消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税（车船税）、印花税等税费；,【例多】（2015年）下列应计入税金及附加账户的支出有（ ）。 A.天然气
13、企业对外出售天然气应交纳的资源税 B.拥有并使用车船的制造业企业应交纳的车船税 C.房地产企业转让房产应交纳的土地增值税 D.制造业企业转让自用房产应交纳的土地增值税,正确答案ABC 答案解析选项D通过“固定资产清理”核算。,【例单】某企业为增值税一般纳税人，207年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入税金及附加账户的金额为（ ）万元。A.450 B.200 C.550 D.185,正确答案B 答案解析计入税金及附加的金额15035105200（万元）,【例单】（2016年）下列各项中，关于相关税费的会计处理正确的有（ ）。 A.拥有产权房屋交纳的房产税计入房屋成本 B.企业应交的城市维护建设税计入税金及附加 C.签订购销合同缴纳的印花税计入主营业务成本 D.商用货车缴纳的车船税计入管理费用,正确答案B 答案解析选项ACD，应计入税金及附加。,【例题多选题】（2014年）下列各项中，应计入相关资产成本的有（ ）。A.企业进口原材料缴纳的进口关税B.企业签订加工承揽合同缴纳的印花税C.企业商务用车缴纳的车船税D.小规模纳税人购买商品支付的增值税,正确答案AD 答案解析选项BC，记入“税金及附加”科目。,
