1、初级会计实务会计实务精讲班主讲老师：海峰,（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借：银行存款贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动（或借）投资收益（或借）同时,公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益（或贷）贷：投资收益（或借）,第三节交易性金融资产,【提示1】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。【提示2】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况。,第三节交易
2、性金融资产,【例题单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。A200 B-200 C500 D-500【答案】C,第三节交易性金融资产,【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-2500=500（万元）借：银行存款 3 000贷：交易性金融资产成本 2 500公允价值变动300投资收益200借：公允价值变动损益300贷：投资收益300投资收益总额=200+300=500（万元）。,第
3、三节交易性金融资产,【例题不定项选择题】甲公司2012年有关交易性金融资产的业务如下：（1）4月1日，甲公司以银行存款购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。（2）4月15日，甲公司收到该现金股利50万元。（3）4月30日，该股票的市价为1 520万元。甲公司每月进行一次公允价值变动的调整。（4）5月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1 600万元。,第三节交易性金融资产,要求：根据上述资料回答下列问题。（1）4月1日取得A公司股票时，该交易性金
4、融资产的入账价值为（）万元。A1 500B1 510C1 550D1 560【答案】A【解析】交易性金融资产在取得时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额；实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应单独确认为“应收股利”；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。,第三节交易性金融资产,（2）4月15日，收到现金股利，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（）。A银行存款 B投资收益 C应收股利 D应付股利【答案】AC【解析】4月15日，收到现金股利时，应借记银行存款，贷记应收股利。,第三节交易性金融资产,（3）4月30日，应确认的公允价值变动损益为（
5、）万元A20 B-20C-30D-40【答案】A【解析】4月30日交易性金融资产账面余额为1 500万元，公允价值为1 520万元，故应确认20万元的公允价值变动收益。,第三节交易性金融资产,（4）5月15日，处置A股票应确认的投资收益为（）万元。A20 B60 C80 D100【答案】D【解析】应确认的投资收益=（1 600-1 520）+20=100万元。借：银行存款 1600 贷：交易性金融资产成本 1500 公允价值变动 20 投资收益 80借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20,第三节交易性金融资产,第一章 资产,第四节 存货,一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常活
6、动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。,第四节存货,【提示1】 生产成本、制造费用最终会影响企业的存货。【提示2】 判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。（例如:发出商品、在途物资、已交款未提货的库存商品等）,第四节存货,【例题判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作
7、为本企业库存商品核算。（）【答案】【解析】这种情况下企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。,第四节存货,（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：存货的购买价款指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款, 但不包括按规定可以抵扣的增值税额。,第四节存货,存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及
8、相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,第四节存货,【提示1】购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。【提示2】针对增值税的处理：（1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目借方；（2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。,第四节存货,【例题判断题】 增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有
9、关货物的成本。（）【答案】【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。,第四节存货,【提示3】针对运输费的处理：针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输费的7%的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费和建设基金部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣）的7%计入“应交税费应交增值税（进项税额）”；93%计入货物成本；如果题目没有提及7%的抵扣率，则将全部的运费计入存货成本。,第四节存货,【提示4】进口环节支付的关税、进口环节支付的消费税计入存货采购成本；【提示5】委托加工存货所支付的消费税，可能计入存货成本也可能不计入存货成本；【提示6】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货
10、的单位成本，不影响存货的总成本。,第四节存货,【例题单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人，2012年10月9日购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1700元。材料入库前的挑选整理费为100元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为（）元。A11700B11800C10000D10100【答案】B【解析】该企业取得的该材料的入账价值10000+1700+10011800（元）。,第四节存货,【例题多选题】下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有（）。 A买价 B运杂费 C运输途中的合理损耗 D入库前的挑选整理费用【答案】ABCD【解析】购入
11、的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。,第四节存货,【例题单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（）A一般纳税企业进口原材料支付的关税B一般纳税企业购进原材料支付的增值税C小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税计入应交税费应交增值税（进项税额）的借方，不计入存货成本。,第四节存货,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于
12、已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。,第四节存货,【例题判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）【答案】,第四节存货,【例题单选题】某商品流通一般纳税人采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（）万元。A2 B2.1 C2.34D2.44 【答案】B【解析】单位成本=（1002+10）100=2.1
13、（万元/件）,第四节存货,【例题多选题】下列项目中，一般纳税人应计入存货成本的有（）。A购入存货支付的关税 B商品流通企业采购过程中发生的保险费C委托加工材料发生的增值税 D自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】ABD【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的保险费应计入存货成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。,第四节存货,2存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳
14、务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,第四节存货,3存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。,第四节存货,存货的成本，实务中具体按以下原则确定： （1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值）以及按规
15、定应计入成本的税费和其他费用。,第四节存货,（2）自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。 （3）委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。,第四节存货,但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益： 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制
16、造费用,由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。,第四节存货,2仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,第四节存货,【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A27B29 C29.25 D31.25 【答案】A【解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。,第四节存货,【例题多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（）。A商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用D存货的加工成本【答案】ACD,第四节存货,3-2,
