1、企业内部控制管理培训与研讨主 讲 人 ： 丛 厚 阳主 要 内 容 1、 什么是企业内部控制2 、如何建立企业内部控制体系1.1国 外 典 型 风 险 事 件 及 其 影 响辉煌业绩 世界最大的能源公司，500强排名第七，曾被称为“美国最有创新精神的公司”。严重问题 2001年末，安然宣布第三季度亏损6.4亿美元。美国证监会进行调查，发现该公司1997以来虚报利润5.8亿美元。 2001年末安然申请破产保护。在之前10个月内，公司因股票价格超越预期目标而向董事及高级管理人员发放3.2亿美元的红利。 2006，安然主席及CEO被美国法院认定有罪，前创始人受多项指控，其中4项银行欺诈罪将导致最高1
2、20年监禁的判决；前CEO受19项指控最终判24年监禁；CFO也被判刑10年。 半年多时间，股市市值缩水2.5万亿美元；安然公司破产直接导致美国金融机构损失200亿美元。案 例 一 、 安 然 （ Enron）1.1国 外 典 型 风 险 事 件 及 其 影 响深层原因 会计舞弊：通过财务作假和滥用会计方法，隐瞒亏损，掩盖债务和巨大的交易风险(1997以来虚报利润5.8亿美元)，误导投资人以牟取私利。 业务集中：业务集中在的 “能源衍生品交易”，公司出现任何信用风险后，带来一连串灾难性后果，造成现金流困难。 恶性扩张：追求“管理创新”，自封“世界领先公司”，业务不断扩张，从天然气、电力业务，到
3、风力、水力、投资、木材、广告、互联网宽带业务等，无所不包。案 例 一 、 安 然 （ Enron）1.1国 外 典 型 风 险 事 件 及 其 影 响辉煌业绩 美国第二大电信巨头，500强排名第九严重问题 由于投资失败和会计舞弊等原因， 2000年初宣布破产，高管受到司法指控；公司股票由最高时的96美元跌至不足1美元，最后惨跌至7美分。深层原因 投资失败：高管好大喜功，盲目投资，为谋求全美电信业老大的地位，兼并多家经营不良的公司，过度进行网络投资，给公司的最终垮台埋下伏笔。 会计舞弊：前首席执行官在当政期间虚报约38亿美元利润，个人从公司挪用数亿美元购买股票，造成巨额亏损。案 例 二 、 世
4、通 （ WorldCom）1.1国 外 典 型 风 险 事 件 及 其 影 响 强化内部控制是有效防范风险的重要手段 知名企业失败案例与内部控制缺陷密切相关 内部控制能够做到事前防范，及时发现苗头并予以补救事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制！风 险 事 件 的 反 思 ？ 安然、世通、施乐、安达信等公司欺诈，会计造假丑闻使投资大众遭受巨大的损失。 中航油（新加坡）违规操作被判刑并罚款，巴林银行由于私自交易被1英镑价格交易。 在2000至2002年间，由于在美国发生的涉及巨型公司财务丑闻，导致资本市场损失了7万亿美金的市值。 诚信危机震撼着美国及国际社会，美国企业的假账丑闻一时间成为全球
5、舆论的焦点。会 计 控 制 、 管 理 控 制内 部 控 制 结 构 -80年 代 控 制 环 境 、 风 险 评 估 、控 制 活 动 、 信 息 沟 通 、 监 控内 部 会 计 控 制 和 管 理 控 制 -70年 代萌 芽 期 账 目 核 对 、 岗 位 分 离成 长 期发 展 期成 熟 期 内 部 控 制 整 合 框 架 -90年 代内 部 牵 制 -40年 代 前融 合 期 企 业 风 险 管 理 整 合 框 架 -2004年 控 制 环 境 、 会 计 制 度 、控 制 程 序控 制 环 境 、 目 标 设 定 、 事 件 识 别风 险 应 对 、 风 险 评 估 、 控 制 活
6、 动信 息 沟 通 、 监 控时 间 国 家 /地 区 法 律 法 规 /重 大 事 件1992年 美 国 COSO委 员 会 颁 布 COSO内 部 控 制 整 合 框 架 1999年 澳 大 利 亚 AS NZS 4360： 19992002年 美 国 美 国 萨 班 斯 -奥 克 斯 利 法 案 生 效2002年 加 拿 大 风 险 管 理 ： 决 策 者 指 南 加 拿 大 国 家 标 准2002年 南 非 南 非 出 台 公 司 治 理 报 告 法 规 （ TheKingCodeof2002）2002年 德 国 德 国 发 布 德 国 公 司 治 理 准 则 2002年 瑞 士 瑞
7、士 发 布 Swiss Code of Obligations； SWX Directive on Information Relating to Corporate Governance(2002/2006)2003年 澳 大 利 亚 澳 大 利 亚 证 券 交 易 所 （ ASX） 及 其 公 司 治 理 委 员 会 采 纳 良 好 公 司 治 理 原 则 和 最 佳 实 务 操 作 建 议 2003年 法 国 法 国 金 融 安 全 法 （ Loi sur la Scurit Financire）2003年 英 国 英 国 The Combined Code on Corporate G
8、overnance2003年 加 拿 大 加 拿 大 证 券 管 理 委 员 会 发 布 MI 52-109 ， 2004年 1月 生 效 ， 于 2008年 更 新 为 NI 52-1092003年 英 国 AIRMIC/ALARM/IRM标 准2004年 澳 大 利 亚 澳 大 利 亚 发 布 澳 洲 公 司 报 告 和 信 息 披 露 法 （ CLERP9）2004年 欧 盟 欧 盟 成 立 “ 欧 洲 公 司 治 理 论 坛 ”2004年 香 港 香 港 联 交 所 公 布 公 司 治 理 实 务 和 公 司 治 理 报 告 的 准 则 2004年 美 国 COSO委 员 会 颁 布
9、COSO企 业 风 险 管 理 整 合 框 架 2005年 意 大 利 意 大 利 金 融 服 务 机 构 法 规 (Disposizioni per la tutela del risparmio e la disciplina dei mercati finanziari L262/2005)2006年 欧 盟 欧 盟 ： 欧 盟 新 公 司 法 第 八 号 指 令 (European Union - 8th Company Law Directive, 2006/43/EC)2006年 日 本 日 本 发 布 日 本 金 融 商 品 交 易 法 CO SO 框 架 体 系 1985年 ，
10、 由 美 国 注 册 会 计 师 协 会 （ AICPA） 、 美 国 会 计 协 会 （ AAA） 、 财 务 经理 人 协 会 （ FEI） 、 内 部 审 计 师 协 会 （ IIA） 、 管 理 会 计 师 协 会 （ IMA） 联 合 创 建 了反 虚 假 财 务 报 告 委 员 会 （ 通 常 称 为 Treadway委 员 会 ） ， 旨 在 探 讨 财 务 报 告 中 产 生 舞弊 的 原 因 ， 并 寻 找 解 决 之 道 。 两 年 后 ， 基 于 该 委 员 会 的 建 议 ， 其 赞 助 机 构 成 立 COSO（ The Committee of Sponsoring
11、 Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）委 员 会 ， 专 门 研 究 内 部 控 制 问 题 。 1992年 9月 ， CO SO 委 员 会 发 布 了 内 部 控 制 整 合 框 架 （ CO SO -IC） ， 简 称CO SO 报 告 ， 1994年 进 行 了 增 补 。 由 于 CO SO 内 部 控 制 整 合 框 架 提 出 的 内 部 控制 理 论 和 体 系 集 内 部 控 制 理 论 和 实 践 发 展 之 大 成 ， 成 为 现 代 内 部 控 制 最 具
12、权 威 性 的框 架 ， 因 此 在 业 内 备 受 推 崇 ， 在 美 国 及 全 球 得 到 广 泛 推 广 和 应 用 。 CO SO 内 部 控 制 整 合 框 架 1992年 ， CO SO 颁 布 了 内 部 控 制 整 合 框 架 把 内 部 控 制 划 分 为 五 个 相 互 关 联 的 要 素 控 制 活 动 确 保 管 理 活 动 付 诸 实施 的 政 策 /流 程措 施 包 括 审 批 、 授 权 、确 认 、 建 议 、 业 绩 考 核 、资 产 安 全 和 职 责 分 离监 督不 断 评 估 内 部 控 制 系 统的 表 现整 合 实 时 和 独 立 的 评 估管 理
13、 层 和 监 督 活 动内 部 审 计 工 作 控 制 环 境 营 造 单 位 气 氛 让 公 司员 工 建 立 内 部 控 制因 素 包 括 正 直 ， 道 德 价值 ， 能 力 ， 权 威 和 责 任是 其 他 内 部 控 制 组 成 部分 的 基 础信 息 和 沟 通及 时 地 获 取 ， 确 定 并 交流 相 关 的 信 息从 内 部 和 外 部 获 取 信 息使 得 形 成 从 职 责 方 面 的指 示 到 管 理 层 有 关 管 理 行动 的 发 现 总 结 等 各 方 面 各类 内 部 控 制 成 功 的 措 施 的信 息 流 风 险 评 估 风 险 评 估 是 为 了 达 到企
14、 业 目 标 而 确 认 和 分 析相 关 的 风 险形 成 内 部 控 制 活 动 的基 础监 控信 息 和 沟 通控 制 活 动风 险 评 估控 制 环 境营 运 合 规 性业务单位A 业务单位B 活动2活动1监 督信 息 和 沟 通控 制 活 动风 险 评 估控 制 环 境营 运 财 务 报 告 合 规 性业务单位A业务单位B 活动2活动 1五 个 元 素 需 要 实 际 有 效 的 运 行 和 整 合 以 确 保 控 制 目 标 的 实 现2004年 出 台四 大 目 标 ：u 战 略 目 标u 经 营 目 标u 报 告 目 标u 合 规 目 标八 大 要 素 ：u 内 部 环 境u
15、事 件 识 别u 风 险 应 对u 信 息 沟 通 u 目 标 设 定u 风 险 评 估u 控 制 活 动u 监 控 CO SO 企 业 风 险 管 理 （ ERM） 框 架 针 对 安 然 、 世 通 等 财 务 欺 诈 事 件 ， 美 国 国 会 出 台 了 2002年 公 众 公 司 会 计 改革 和 投 资 者 保 护 法 案 。 该 法 案 由 美 国 众 议 院 金 融 服 务 委 员 会 主 席 奥 克 斯 利和 参 议 院 银 行 委 员 会 主 席 萨 班 斯 联 合 提 出 ， 又 被 称 作 2002年 萨 班 斯 奥 克斯 利 法 案 （ 简 称 萨 班 斯 法 案 或
16、 者 “ SOX法 案 ” ） 。 法 案 于 2002年 7月 30日 签 署 生 效 。 对 在 美 国 上 市 的 境 外 公 司 (FPI)并 无 重 大 豁 免 ，对 在 香 港 /中 国 大 陆 的 FPI (中 国 企 业 在 美 国 上 市 的 )和 海 外 跨 国 公 司 (MNC)的 子公 司 都 需 要 遵 从 。 美 国 总 统 布 什 在 签 署 该 法 案 的 新 闻 发 布 会 上 称 “ 这 是 自 罗 斯 福 总 统 以 来 美 国商 业 界 影 响 最 为 深 远 的 改 革 法 案 ” 。 萨 班 斯 法 案 萨 .奥 法 案 规 定 ： 内 部 控 制
17、是 企 业 进 入 美 国 资 本 市 场 的 “ 通 行 证 ” 和 “ 入 门证 ” ！ 对 公 司 有 重 大 影 响 的 主 要 是 第 302 条 款 、 第 404条 款 和 第 906条 款 萨 班 斯 法 案 第 302 条 款 要 求 公 司 的 CEO 和 CFO 在 财 务 报 告 上 签 字 ， 保 证 财 务 报 告 不 存 在 重 大 错 报 、 漏 报 ， 在 所 有 重大 方 面 公 允 地 反 映 公 司 在 该 报 告 期 末 的 财 务 状 况 及 该 报 告 期 内 的 经 营 成 果 。 同 时 要 求 CEO 、 CFO 对 相 关 批 露 的 内
18、部 控 制 有 效 性 进 行 评 价 。 第 404 条 款 404 条 款 的 核 心 内 容 是 严 格 界 定 了 上 市 公 司 管 理 层 对 公 司 内 部 控 制 需 承 担 的 责 任 和 义 务 。 公 司 的 年 报 中 需 要 增 加 管 理 层 关 于 公 司 内 部 控 制 情 况 的 报 告 。 该 报 告 包 括 ： 明 确 阐 明 公 司 管 理层 有 责 任 建 立 和 保 持 一 套 完 整 的 与 财 务 报 告 相 关 的 内 部 控 制 系 统 和 程 序 ； 管 理 层 应 对 财 务 年 度 期末 与 公 司 财 务 报 告 相 关 的 内 部
19、控 制 系 统 及 程 序 的 有 效 性 做 出 评 价 。 公 司 全 体 管 理 层 对 报 告 负 责 。第 906 条 款 明 确 规 定 上 市 公 司 管 理 层 （ CEO和 CFO等 ） 对 舞 弊 和 欺 诈 负 有 刑 事 责 任 ， 如 ： 认 证 失 实 的 财 务 报 告 ，最 高 给 予 100万 美 元 罚 款 、 10年 监 禁 ； 故 意 认 证 虚 假 报 表 ， 最 高 给 予 500万 美 元 罚 款 、 20年 监 禁 。141992年 出 台三 大 目 标 ：u 经 营 的 效 果 和 效 率 （ 运 营 ）u 财 务 报 告 的 可 靠 性 （
20、报 告 ）u 遵 从 适 用 的 法 规 （ 合 规 ）五 大 要 素 ：u 内 部 环 境u 风 险 评 估u 控 制 活 动u 信 息 与 沟 通u 监 控 COSO内 控 整 合 框 架 是 美 国 证 券 交 易 委 员 会 （ SEC） 唯 一 推 荐 使 用 的 内 部 控 制框 架 。同 时 萨 .奥 法 案 第 404 条 款 也 明 确 表 明 COSO内 部 控 制 框 架 可 以 作 为 评 估 企业 内 部 控 制 的 标 准 。时 间 发 布 单 位 法 律 /法 规 /标 志 性 事 件2004年 8月 国 资 委 中 央 企 业 内 部 审 计 管 理 暂 行 办
21、 法 2006年 5月 证 监 会 首 次 公 开 发 行 股 票 并 上 市 管 理 办 法 2006年 5月 证 监 会 公 开 发 行 证 券 的 公 司 信 息 披 露 内 容 与 格 式 准 则 第 9号 首 次公 开 发 行 股 票并 上 市 申 请 文 件 等 法 规 2006年 6月 上 交 所 上 海 证 券 交 易 所 上 市 公 司 内 部 控 制 指 引 2006年 6月 国 资 委 中 央 企 业 全 面 风 险 管 理 指 引 2006年 9月 深 交 所 深 圳 证 券 交 易 所 上 市 公 司 内 部 控 制 指 引 2007年 3月 财 政 部 企 业 内
22、部 控 制 规 范 基 本 规 范 2007年 3月 证 监 会 关 于 开 展 加 强 上 市 公 司 治 理 专 项 活 动 有 关 事 项 的 通 知 2008年 2月 发 改 委 关 于 开 展 编 报 2008年 中 央 企 业 全 面 风 险 管 理 报 告 试 点 工 作 有关 事 项 的 通 知2008年 6月 财 政 部 、 证 监 会 、审 计 署 、 银 监 会 和 保 监 会 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 2008年 10月 发 改 委 关 于 2009年 中 央 企 业 开 展 全 面 风 险 管 理 工 作 有 关 事 项 的 通 知 2010年 4月 财
23、 政 部 、 证 监 会 、审 计 署 、 银 监 会 和 保 监 会 企 业 内 部 控 制 应 用 指 引 （ 18个 ） 、 企 业 内 部 控 制 评 价 指引 、 企 业 内 部 控 制 审 计 指 引 2012年 5月 国 资 委 关 于 加 快 构 建 中 央 企 业 内 部 控 制 体 系 有 关 事 项 的 通 知 n为 确 保 企 业 内 控 规 范 体 系 平 稳 顺 利 实 施 ， 证 监 会 将 把 内 控 建 设 纳 入 上 市 公 司日 常 监 督 。 财 务 部 等 五 部 委 制 定 了 实 施 时 间 表 ： n2011年 1月 1日 起 首 先 在 境 内
24、 外 同 时 上 市 的 公 司 施 行n自 2012年 1月 1日 起 扩 大 到 上 海 证 券 交 易 所 、 深 圳 证 券 交 易 所 主 板 上 市 的 公 司施 行 ； 在 此 基 础 上 ， 择 机 在 中 小 板 和 创 业 板 上 市 公 司 施 行 ； 同 时 ， 鼓 励 非 上 市大 中 型 企 业 提 前 执 行 。 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 的 主 要 内 容 ： 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 主 要 包 括 总 则 、 内 部 环 境 、 风 险 评 估 、 控 制 活 动 、 信 息 与 沟 通 、
25、内 部 监 督 和 附 则 等 七 个 部 分 ， 其 中 内 部 环 境 、 风 险 评 估 、 控 制 活 动 、 信 息 与 沟 通 、 内 部 监 督 基 本借 鉴 了 CO SO 报 告 的 理 论 研 究 成 果 ， 即 以 五 要 素 为 框 架 ， 适 当 体 现 了 “ 企 业 风 险 管 理 -整 体 框 架 ”中 提 出 的 八 要 素 理 念 。 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 信息与沟通 内 部 监 督控 制 活 动风险评估内部环境 合法合规 信息真实完整 资产安全 发展战略 经营效率效果子 公 司事 业 部分支机构职能部门实施对象五个目标五个要素 企 业 内
26、 部 控 制 应 用 指 引 ： 对 包 括 组 织 架 构 、 发 展 战 略 、 人 力 资 源 、 社 会 责 任 、 企 业 文 化 、 资 金 活 动 、采 购 业 务 、 资 产 管 理 、 销 售 业 务 、 研 究 与 开 发 、 工 程 项 目 、 担 保 业 务 、 业 务 外包 、 财 务 报 告 、 全 面 预 算 、 合 同 管 理 、 内 部 信 息 传 递 、 信 息 系 统 在 内 的 各 项 具体 业 务 制 订 了 实 施 内 部 控 制 的 18个 具 体 指 引 。 公 司 需 要 按 照 应 用 指 引 的 相 关 要 求 去 建 立 和 完 善 内
27、部 控 制 体 系 ， 工 作的 主 体 应 该 是 公 司 各 个 职 能 部 门 ， 但 需 要 在 内 控 、 风 险 或 内 审 部 门 的 指 导 下 进行 。 企 业 内 部 控 制 应 用 指 引 企 业 内 部 控 制 评 价 指 引 介 绍 ： 内 容 主 要 包 括 内 部 控 制 评 价 的 内 容 和 标 准 、 内 部 控 制 评 价 的 程 序 和 方 法 、 内 部控 制 缺 陷 认 定 和 评 估 报 告 。 评 价 指 引 要 求 企 业 内 部 要 定 期 对 公 司 的 内 部 控 制 设 计 与 运 行 状 况 进 行 评 价 ，出 具 评 价 报 告
28、， 发 现 在 内 部 控 制 上 存 在 的 缺 陷 ， 提 出 和 实 施 改 进 方 案 ， 确 保 内 部 控制 有 效 运 行 。 这 部 分 工 作 通 常 由 公 司 内 部 的 内 控 、 风 险 或 内 审 部 门 承 担 。 企 业 内 部 控 制 评 价 指 引 企 业 内 部 控 制 审 计 指 引 介 绍 ： 要 求 会 计 师 事 务 所 使 用 与 财 务 报 表 审 计 相 同 的 重 要 性 水 平 ， 按 照 规 定 的 方 法和 程 序 ， 对 公 司 内 部 控 制 体 系 进 行 审 计 测 试 ， 最 终 就 被 审 计 公 司 的 内 部 控 制
29、是 否有 效 发 表 审 计 意 见 （ 包 括 无 保 留 意 见 、 否 定 意 见 、 无 法 表 示 意 见 ） 。 审 计 指 引 主 要 是 指 导 和 约 束 执 行 内 控 审 计 任 务 的 外 部 中 介 机 构 。 企 业 内 部 控 制 审 计 指 引 内 部 控 制 是 由 企 业 董 事 会 、 监 事 会 、 经 理 层 和 全 体 员 工 实 施 的 、 旨 在 实 现 控 制 目 标 的 过程 。 内 部 控 制 的 目 标 是 合 理 保 证 企 业 经 营 管 理 合 法 合 规 、 资 产 安 全 、 财 务 报 告 及 相 关 信息 真 实 完 整 ，
30、 提 高 经 营 效 率 和 效 果 、 促 进 企 业 实 现 发 展 战 略 。 CO SO 的 定 义 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 定 义内 部 控 制 是 由 董 事 会 、 管 理 当 局 和 其 他 职 员 实 施 的 一 个 过 程 ， 旨 在 为 下 列 各 类 目 标 的 实现 提 供 合 理 保 证 :经 营 效 果 和 效 率 ； 财 务 报 告 的 可 靠 性 ； 遵 循 适 用 的 法 律 和 法 规 。1.内 部 控 制 是 融 入 在 企 业 经 营 管 理 活 动 之 中 的 一 系 列 行 为 ， 不 是 一 个 额 外 的 附 加 体 系内 部
31、控 制 是 经 营 管 理 活 动 的 一 部 分内 部 控 制 的 对 象 是 经 营 管 理 过 程 的 主 体 和 活 动内 部 控 制 要 融 入 经 营 管 理 的 每 个 环 节内 部 控 制 要 从 被 动 到 主 动内 部 控 制 要 从 附 加 到 融 入如 何 理 解 内 部 控 制 涵 义 ？2.内 部 控 制 强 调 “ 全 员 参 与 ”全 体 员 工 都 担 负 内 部 控 制 实 施 的 责 任管 理 者 要 带 头 垂 范如 何 理 解 内 部 控 制 涵 义 ？3.内 部 控 制 责 任 体 系董 事 会 ： 对 内 部 控 制 的 建 立 健 全 和 有 效
32、 实 施 负 最 终 责 任 。审 计 委 员 会 ： 负 责 审 查 企 业 内 部 控 制 ， 监 督 内 部 控 制 的 有 效 实 施 和 内 部 控 制 自我 评 价 情 况 ， 协 调 内 部 控 制 审 计 及 其 他 相 关 事 宜 等 。 监 事 会 ： 对 董 事 会 建 立 与 实 施 内 部 控 制 进 行 监 督 。管 理 层 ： 负 责 组 织 领 导 企 业 内 部 控 制 的 日 常 运 行 ； 企 业 应 当 成 立 专 门 机 构 或 者指 定 适 当 的 机 构 具 体 负 责 组 织 协 调 内 部 控 制 的 建 立 实 施 及 日 常 工 作 。 内
33、 审 部 门 ： 结 合 内 部 审 计 监 督 ， 对 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 监 督 检 查 。监 控控 制 活 动风 险 评 估信息沟通 信 息 沟 通监 督控 制活 动风 险评 估内 部 环 境信 息 与 沟 通信息与沟通内 部 控 制 五 要 素 内 在 联 系内 部 环 境 具 体 内 容 ： 治 理 结 构 机 构 设 置 及 权 责 分 配 内 部 审 计 人 力 资 源 政 策 企 业 文 化 内 部 环 境 内 部 控 制 基 础 设 定 组 织 管 理 的 基 调 影 响 着 员 工 的 控 制 意 识 其 他 四 个 内 控 要 素 的 基 础 最 终
34、影 响 内 部 控 制 的 效 果 内 部 监 督控 制 活 动风 险 评 估 信 息 与 沟 通信 息 与 沟 通 内 部 环 境1.4.1 内 部 环 境1.治 理 结 构 是 最 高 层 次 的 权 责 架 构 有 效 治 理 结 构 要 求 股 东 大 会 、 董 事 会 、 监 事 会 和 经 理 层 之 间 权 责 明 确 、运 作 规 范 、 相 互 制 约2.机 构 设 置 及 权 责 分 配 精 简 高 效 、 权 责 清 晰 、 相 互 制 约 决 策 、 执 行 、 审 批 、 监 督 等 职 责 权 限 的 界 定3.内 部 审 计 组 织 机 构 内 在 制 衡 -相
35、 对 独 立 内 部 监 督控 制 活 动风 险 评 估 信 息 与 沟 通信 息 与 沟 通 内 部 环 境1.4.1 内 部 环 境4.人 力 资 源 控 制 聘 用 ： 坚 持 德 才 兼 备 ， 以 德 为 先 培 训 ： 提 高 岗 位 绩 效 辞 退 与 辞 职 ： 交 接 手 续 薪 酬 、 考 核 、 晋 升 与 奖 惩 ： 激 励 约 束 强 制 休 假 制 度 和 定 期 岗 位 轮 换 掌 握 国 家 秘 密 或 重 要 商 业 秘 密 的 员 工 离 岗 的 限 制 性 规 定 内 部 监 督控 制 活 动风 险 评 估 信 息 与 沟 通信 息 与 沟 通 内 部 环
36、 境1.4.1 内 部 环 境5.企 业 文 化 柔 性 控 制 ： 用 文 化 引 导 、 影 响 和 约 束 人 的 行 为 内 控 合 规 理 念 ： 内 控 合 规 创 造 价 值 全 面 内 控 人 人 有 责 ： 从 管 理 层 做 起 风 险 导 向 的 管 理 理 念 和 经 营 风 格 ： 违 规 必 究 2004年 12月 ， 公 司 披 露 在 石 油 投 机 交 易 中 损 失 5.5亿 美 元 2005年 ， 首 席 执 行 官 陈 x也 被 发 现 有 内 部 交易 的 舞 弊 行 为 2002年 3月 公 司 制 订 了 风 险 管 理 手 册 ， 风 险 管 理
37、 手 册 规 定 任 何 新 产 品 交 易 必 须 经 董 事 会 批 准 ， 但 期 权交 易 董 事 会 从 未 批 准 过 。 2003年 审 计 委 员 会 报 告 说 要 制 定 期 权 交 易 指 引 ， 但 这 份 文 件 却 一 直 没 有 出台 CEO 两 次 替 换 掉 总 公 司 委 任 的 财 务 经 理 CEO 本 人 既 负 责 日 常 风 险 管 理 ， 同 时 也 是 交 易 的 最 终 决 策 人 交 易 未 向 集 团 公 司 报 告 ， 交 易 者 没 有 被 恰 当 监 控中 航 油 案 例1.4.1 内 部 环 境 CEO 个 人 说 了 算 ， 替
38、 换 掉 由 总 公 司 委 任 的 财 务 经 理 ； 未 经 批 准 从 事 高 风 险 交 易 。 董 事 会 没 有 起 到 应 有 作 用 ， 对 CEO 缺 乏 有 效 地 监 督 制 约 。 决 策 与 执 行 没 有 很 好 的 分 离 ， CEO 既 是 交 易 的 执 行 者 也 是 交 易 的 最 终 决 策 人 。 企 业 文 化 有 问 题 。 隐 瞒 不 报 。 2004年 12月 ， 国 资 委 主 任 李 荣 融 说 中 航 油 问 题 “ 归 根 到 底 都 是 治 理 结 构 的 问 题 ， 没 有 制约 的 权 力 就 会 带 来 腐 败 ； 否 则 发
39、现 问 题 及 时 制 止 ， 即 使 有 损 失 也 不 会 这 么 大 ， 一 定 要 吸取 教 训 ” 2007年 10月 ， 李 荣 融 在 接 受 凤 凰 卫 视 专 访 中 ， 又 一 次 提 到 中 航 油 事 件 ， 说 “ 他 们 那 个 风险 手 册 规 定 得 很 清 楚 ， 不 是 没 有 风 险 管 理 ， 有 ， 但 是 这 本 手 册 等 于 没 用 ， 都 是 一 个 人 说了 算 ， 该 报 告 的 都 不 报 告 ， 反 过 来 董 事 该 履 职 的 ， 也 没 有 履 到 职 。 ” 普 华 永 道 作 为 特 别 审 计 机 构 ， 对 其 巨 额 亏
40、 损 原 因 进 行 调 查 后 ， 在 报 告 中 写 到 ： 原 中 航 油总 裁 陈 久 霖 在 公 司 中 “ 营 造 隐 瞒 的 文 化 ” ， 管 理 层 向 董 事 会 和 审 计 委 员 会 隐 瞒 了 石 油 期权 交 易 。中 航 油 案 例1.4.1 内 部 环 境风 险 评 估 ： 识 别 、 分 析 、 应 对n 风 险 识 别 ： 战 略 风 险 ： 规 划 风 险 、 投 资 风 险 运 营 风 险 ： 质 量 风 险 、 安 全 风 险 财 务 风 险 ： 现 金 流 风 险 、 成 本 风 险 市 场 风 险 ： 竞 争 风 险 、 客 户 风 险 法 律 风 险 ： 合 同 风 险 、 知 识 产 权 风 险 内 部 监 督控 制 活 动风 险 评 估 信 息 与 沟 通信 息 与 沟 通 内 部 环 境1.4.2 风 险 评 估
