1、第八章 流动负债,短期借款 应付款项 应付职工薪酬 应交税费,第一节 短期借款,一、借款取得的核算借：银行存款贷：短期借款,二、期末计息的核算借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款,三、到期偿还的核算借：短期借款贷：银行存款P186,第二节 应付款项,一、应付票据（性质？）1、签付票据的核算借：原材料等贷：应付票据,2、期末计息的核算（带息票据）借：财务费用贷：应付利息,3、票据到期的核算 P189借：应付票据贷：银行存款 或 借：应付票据贷：应付账款 或 借：应付票据贷：短期借款,二、应付账款1、形成的核算（现金折扣用总价法）P190借：原材料等贷：应付账款2、偿还的核算借：应付账
2、款贷：银行存款,三、预收账款（性质？）1、形成的核算借：银行存款贷：预收账款2、确认收入时的核算借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,3、预收账款业务不多时的处理登记在“应收账款”的贷方借：银行存款贷：应收账款报表列报：分开列报,四、其他应付款收取的押金、售后回购等,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的内容2014年修订之前 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（
3、辞退福利）； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如企业提供给职工以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。,2014年修订之后,股份支付由 CAS 11规范,设定受益 计划,Slide 13,设定提存 计划,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬,职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人
4、员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。,二、职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，分别不同情况进行处理。,三、短期薪酬的计量及会计处理1货币性薪酬（如工资、职工福利费、养老等保险费、工会经费、职工教育经费等）（1）具有明确计提标准的职工薪酬。（2）没有明确计提标准的货币性薪酬：应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金
5、额。,2、非货币性薪酬：公允价值计量 （1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 （2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 （3）租赁住房等资产供职工无偿使用,借：生产成本管理费用等贷：应付职工薪酬非货币福利借：应付职工薪酬非货币福利贷：主营业务收入应交税费 借：主营业务成本贷：库存商品,借：生产成本管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬非货币福利借：应付职工薪酬非货币福利贷：累计折旧银行存款、其他应付款等,四、离职后福利的确认和计量1、离职后福利的涵义：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。,2、分类：设定提存
6、与设定受益的区别,Slide 22,政策性内退,一次性内退,设定提存与设定受益的区别,取决于计划条款的实质,Slide 23,设定提存与设定受益的区别,Slide 24,政策性内退,一次性内退,会计处理的区别,Slide 25,设定提存计划的会计处理略,背景：甲公司是一家国有上市公司，为了保障和提高公司员工退休后的生活水平，公司制定了统筹外补贴发放管理办法，决定给予20XX年前退休的员工发放统筹外补贴。该管理办法已经股东大会和职代会通过。统筹外补贴按月发放，直至员工去世。每月发放金额取决于员工退休时的职级、工龄、在本公司的服务年限已经对公司的贡献等因素。具体详见发放管理办法中的标准。,3、设定
7、受益计划的确认和计量,法定义务,公司承担精算风险,保证员工退休后的福利,Slide 26,原则：在职工提供服务的期间确认职工赚的的福利。,员工提供服务期间,退休期间,Slide 27,Slide 28,会计处理需要解决两个问题：,Slide 29,义务部分：计算职工当期和过去的服务已经赚得的福利，即企业的设定受益义务 并确定当期服务成本。,采用的精算方法：预期累计福利单位法（projected unit credit method）,积木理论,在预期累计福利单位法下，每一服务期间会增加一个单位的福利权利，并且需对每一个单位单独计量，以形成最终义务。企业应当将福利归属于提供设定受益义务发生的期间
8、。 CAS 9 第13条,Slide 30,假设第5年末支付整笔福利655元,Slide 31,设定受益计划的确认和计量,涉及精算假设：,Slide 32,折现率的选择,报告期末的利率,与义务币种相同，期限相同,折现率越低，负债越大,负债金额对于折现率的变动非常敏感。,Slide 33,设定受益计划的确认和计量,福利支付,期初义务,期末义务,服务成本（利润表）,当期利息费用（利润表）,其他综合收益（权益）,福利支付,采用期初义务和折现率计算。,Slide 34,设定受益计划的确认和计量,资产部分：以公允价值计量“计划资产”,计划资产包括： （1）为履行设定受益计划而设立的长期福利基金持有的资产
9、 在法律上独立于企业的基金持有，该基金存在的目的仅为支付职工福利或向职工福利提供资金；并 仅用于支付职工福利或向职工福利提供资金，不能用于支付个企业的债权人，也不能返还给企业（极个别情况除外）（2）符合条件的保单,Slide 35,设定受益计划的确认和计量,期初资产公允价值,期末资产公允价值,当期缴存-福利支付（资产负债表）,当期利息收益（利润表）,其他综合收益（权益）,计划资产公允价值*折现率,资产真实收益与利息收益的差计入OCI,不考虑资产上限的情况下,Slide 36,设定受益计划的确认和计量 资产上限,资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利
10、益的现值。,Slide 37,设定受益计划的确认和计量 净额列示,设定受益义务减去计划资产公允价值,利息费用减去利息收益,Slide 38,五、辞退福利的确认和计量1、辞退福利的涵义（内容）：两项一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。,辞退福利与离职后福利的区别,Slide 40,2辞退福利的确认 （1）确认时点 在以下两者孰早日确认： 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时； 企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成
11、本费用时。,（2）会计处理对于满足负债确认条件的所有辞退福利，均应当于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入管理费用，不计入资产成本。 *因为辞退职工已经不再为企业带来未来经济利益,3辞退福利的计量及其会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬可能涉及：最佳估计数；现值,第四节 应交税费,一、应交增值税 （一）一般纳税人 1、基本原理 （1）税率 （2）账户 （3）抵扣凭证,2、一般购销业务的会计处理处理 3、购入免税产品的会计处理（13%抵扣）* 按税法规定可以抵扣的部分 4、视同销售企业将自产的、委托加工的货物用于在建工程、职工福利、非应税项目等企业将自产的、委托加工或购入的货物用于对外投资、对
12、外捐赠、分配给股东等,5、不予抵扣项目 属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。 属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目，将其转入其他有关科目。,6、转出多交增值税和未交增值税在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，月末结转当月未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税 月末结转当月多交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,
13、7、交纳增值税交纳本月的增值税，借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款本月交纳上期未交的增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款,（二）小规模纳税人小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额抵扣，而应计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售额按不含税价格计算，税率通常为3%。 *应交税费应交增值税：三栏式账户,二、消费税1企业对外销售产品应交的消费税对外销售产品应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算。借：税金及附加贷：应交税费应交消费税2企业以生产的应税消费品作为对外投资、或用于在建工程等其他方面其应交的消费税计入相关资产成本。,3委托加工应
14、税消费品委托方在支付消费税（1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资贷：银行存款等,（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣借：应交税费应交消费税等贷：银行存款等,三、其他应交税费 1资源税 销售矿产品，记入“税金及附加”科目； 自产自用矿产品，计入相关成本、费用； 收购未税矿产品，代扣代缴并计入所收购矿产品的成本； 外购液体盐加工固体盐，允许抵扣的，记入“应交税费应交资源税”科目。,2土地增值税 房地产开发业务，记入“税金及附加”科目； 转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物，通过“固定资产清理”科目核算3房产税、土地使用税、车船使用税和印花税 记入“税金及附加”科目； 但印花税不必通过“应交税费”科目,4城市维护建设税 记入“税金及附加”等科目5耕地占用税 记入“在建工程”科目，且不必通过“应交税费”科目 6、所得税 记入“所得税费用”科目,谢谢,
