1、第三章 应收及预付款项,第四节 应收款项减值和坏账,一、应收款项减值的确认二、应收款项减值（坏账准备）的核算方法三、坏账及坏账准备的确认四、应收款项减值（坏账准备）的账务处理,一、应收款项减值的确认,企业应当在期末对应收账款进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应计提坏账准备，确认减值损失。客观证据： （1）债务人发生严重财务困难。（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。（5）债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在
2、地区的价格明显下降、所处行业不景气等。（6）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债权人可能无法收回全部债权。（7）其他表明应收账款发生减值的客观证据。,二、应收款项减值（坏账准备）的核算方法,1、备抵法：采用一定的方法按期估计预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。2、计提坏账准备的范围：3、计提坏账准备的方法：,应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款,个别认定法，应收账款余额百分比法账龄分析法,个别认定法：对各应收款项明细账上的客户逐一进行分析，据以估计可能发生的坏
3、账损失，确定本期期末的坏账准备的应有余额以及应计提的坏账准备的方法。应收账款余额百分比法期末根据应收款项的余额和估计的坏账率，估算当期发生的减值损失计提坏账准备的方法。,三、坏账及坏账准备的确认,坏账：企业确实无法收回或收回可能性很小的应收款项。坏账损失：因为发生坏账产生的损失,坏账的确认条件,发生坏账,计提的金额,坏账准备（资产类）,1、种类：资产类备抵账户，2、核算企业坏账损失的计提和冲销情况。 3、方向：4、本账户不设明细账。,账户设置,年末的账面余额,四、应收款项减值（坏账准备）的账务处理,冲销的金额,收回前已经核销的坏账,计提的资产减值准备,结转至本年利润的金额,资产减值损失（损益类
4、）,1、种类：损益类账户（费用类），2、内容：核算企业计提的资产减值准备的金额，发生的资产减值损失的金额3、方向： 4、明细账：按照资产减值的种类设明细账。,账户设置,（一）应收账款余额百分比法,某企业年末应收账款和其他应收款的余额合计为1000000元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元,第一年年末,借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000,形成的坏账准备100000033000,应收账款净额1000000
5、3000=997000,3000,3000,应收账款+其他应收款,借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 乙单位 5000,6000,本年确认坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元,第二年,期初1000000,6000,坏账准备余额120000033600,应计提的坏账准备3600（60003000） 6600,应收账款净额12000003600=1196400,借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600,第二年年末,确认坏账6000,提取坏账准备 6600,期末余额3600,借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单
6、位 5000,5000,借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 5000,已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元,坏账准备,第三年,借：银行存款 5000 贷：坏账准备 5000,坏账准备余额130000033900元,应计提的坏账准备3900（ 5000 3600) 4700元,应收账款净额13000003900=1296100元,借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700,第三年年末,坏账准备,冲减坏账准备 4700,期末 3900,本期确认坏账5000,例题：甲企业 2004年年初坏账准备贷方余额1000元，年末应收款项的余额为500 0
7、00元， 2005年年末应收款项的余额为600000元，2006年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2006年年末应收款项的余额为550 000元，2007年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2007年末应收款项的余额为 700 000元。要求：假设经减值测试，每年均按3%计提坏账准备，做有关会计分录。,04.01.01：0,坏账准备,04.12.31：15000,04.12.31计提15000,坏账准备年末余额=500000 3%=15000（元） 期初坏账准备的余额为0 本期计提额 = 150000 = 15000元,借：资产减值损失 15 000 贷：坏账
8、准备 15 000,2004年年末：,05.01.01：15000,坏账准备,05.12.31：18000,05.12.31计提3 000,应提坏账准备 = 600003%=18000元 计提前坏准余额为15000元 本期计提额= 18000 15000 = 3000元,借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000,2005年年末：,06.01.01：18 000,坏账准备,06.12.31：16 500,06.04 坏账20 000,2006年年末： 坏账准备余额 = 553% = 16500（元）,2006年4月，发生坏账时： 借：坏账准备 20 000 贷：应收账款乙企业 20
9、 000,06.12.31计提：18 500,2006年：,借：资产减值损失 18 500 贷：坏账准备 18 500,本期应计提额 = 16500（ 18000 20000 ）= 18500 （元）,07.01.01：16 500,坏账准备,07.12.31：21 000,2007年年末：坏账准备余额 = = 7000003% = 21000（元）,2007年5月坏账收回时： 借：应收账款乙企业 15 000 贷：坏账准备 15 000 借：银行存款 15 000 贷：应收账款乙企业 15 000,07.05坏账收回：15 000,2007年：,借：坏账准备 10 500 贷：资产减值损失 10 500,本期应计提额 = 210002.1（16500+15000） =10500（万元）,07.12.31冲销10 500,小结,
